●中鐵洞庭湖橋工程項目部 張 暉

探究“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及其對策

●中鐵洞庭湖橋工程項目部 張 暉

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑行業(yè)也在發(fā)展潮流中找到自身發(fā)展定位，得到迅猛發(fā)展。目前，國民對住房的關(guān)注，推動著建筑行業(yè)的發(fā)展走向成熟，對國民經(jīng)濟(jì)的增值起到了至關(guān)重要的作用。在這期間，建筑行業(yè)的稅收占據(jù)了國民經(jīng)濟(jì)收入很大的比重，但是這些稅額也給建筑企業(yè)的經(jīng)營帶來了巨大的壓力。在國家實行營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革以后，我國建筑行業(yè)的發(fā)展就更加順利和完善。因此，“營改增”的稅制改革對我國的建筑企業(yè)有著較大的影響，本文就國家實行的“營改增”對建筑行業(yè)的影響進(jìn)行分析，并提出相對應(yīng)的建議。

建筑施工企業(yè) 營改增 措施建議

一、前言

建筑施工行業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的作用，同時帶動著各個行業(yè)的發(fā)展。在國家實行營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革后，建筑業(yè)的稅制改革勢在必行。建筑施工企業(yè)的“營改增”對與建筑施工行業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)鏈有一定的影響作用，對我國建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。建筑施工企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅雖然是國務(wù)院為了完善稅制改革而進(jìn)行的重大部署，但是改革的同時也會引發(fā)一系列問題的發(fā)生，解決“營改增”出臺后給建筑施工企業(yè)帶來的巨大影響和問題是有關(guān)部門亟須面對的重要課題。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的意義

在國家實行“營改增”的初期，一些建筑施工企業(yè)表示稅制改革后企業(yè)的財務(wù)部門還不能迅速適應(yīng)。特別是一些中小企業(yè)或者資金鏈不充足的企業(yè)，他們受到稅制改革帶來的強大沖擊影響，企業(yè)架構(gòu)出現(xiàn)不穩(wěn)現(xiàn)象。盡管建筑施工企業(yè)不適應(yīng)這突如其來的變化，但是為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，改變傳統(tǒng)的稅制嘗試適應(yīng)“營改增”是大勢所趨。目前我國現(xiàn)行的營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，給許多企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)壓力。增值稅是以“抵扣機制”作為核心的，這也是增值稅的本質(zhì)特征，根據(jù)已經(jīng)實行“營改增”的企業(yè)實際核算情況來看，“營改增”的實行在企業(yè)的發(fā)展中表現(xiàn)出一定的促進(jìn)作用。事實證明，“營增改”的實行是新時代企業(yè)發(fā)展的要求，建筑施工企業(yè)要順應(yīng)潮流發(fā)展，改善以往的傳統(tǒng)管理模式。

營業(yè)稅改增值稅對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也有一定程度上的意義，其在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時，也包括促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理模式的發(fā)展。目前我國大部分的建筑施工企業(yè)還是處于傳統(tǒng)的粗放管理模式，稅負(fù)加重時有發(fā)生?！盃I改增”的出臺無疑是為建筑施工企業(yè)完善自身管理體制和提高企業(yè)管理水平提供了良好的機會。“營改增”之后，如何健全完善自身管理體制和提高企業(yè)管理水平，改善企業(yè)自身的財務(wù)管理水平和風(fēng)險控制，對于建筑施工企業(yè)有著十分重大的意義。

在我國的稅制改革之前，我國的稅收包括營業(yè)稅和增值稅兩個方面，但是兩個稅收同時存在使得企業(yè)稅負(fù)不能夠協(xié)調(diào)?！盃I改增”實行后能在一定程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅的弊端，減輕企業(yè)繳稅的負(fù)擔(dān)；另一方面，國家在實行稅制改革之后，建筑企業(yè)的“營改增”也得到了實行，建筑施工的材料眾多，稅制改革使得這些材料的采購都可以用獲取的發(fā)票，進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅?！盃I改增”在建筑施工企業(yè)的實行，使得企業(yè)的稅收繳納和清算工作更加規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，減少了企業(yè)的稅收風(fēng)險和稅負(fù)壓力，促進(jìn)了企業(yè)的稅收管理工作。

三、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

（一）對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

1.在建筑施工企業(yè)所繳納的稅收中，建筑施工材料采購繳納的稅收占據(jù)著相當(dāng)重要的地位。在建筑施工企業(yè)進(jìn)行材料的采購之前，材料的生產(chǎn)企業(yè)都已經(jīng)繳納過了增值稅，但是在材料采購以后，建筑施工企業(yè)又要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)，這是稅負(fù)的重復(fù)征收，但是國家的稅收制度又不能違背。因此，經(jīng)銷商為了彌補這部分損失，不斷增加材料價格，造成了建筑材料市場的價格混亂。

2.在實行“營改增”后，建筑企業(yè)稅率存在著差異。由于建筑材料多種多樣，在施工的過程中所涉及的方面也較多，與建筑施工企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營合作的企業(yè)也較多，其中大多是中小企業(yè)，經(jīng)營存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象，尤其是在建筑材料的虛假發(fā)票和稅額抵扣的問題上，都會造成建筑施工企業(yè)的稅負(fù)增加。

3.“營改增”后，由于購買機械設(shè)備進(jìn)項稅額可以抵扣，所以很多企業(yè)都會大量地引進(jìn)先進(jìn)的機械設(shè)備。一方面可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)間的競爭力；另一方面可以有效提高企業(yè)施工的機械化程度，增加了進(jìn)項稅額的抵扣，同時減少了人力的使用，使工作人員的工資成本有所降低。

（二）對建筑施工企業(yè)規(guī)模影響?！盃I改增”對建筑施工企業(yè)規(guī)模的影響可以分為兩大方面。首先，“營改增”對企業(yè)的收入造成了影響。建筑施工材料的采購在施工成本中占據(jù)著較大的比例，在進(jìn)行材料的采購時，建筑施工企業(yè)會與材料經(jīng)銷商簽訂一個價格合同，在實行“營改增”后，這個合同上的價格一般是保持不變的，但是這個價格就變成了稅內(nèi)價格，給經(jīng)銷商帶來一定的損失，影響了建筑施工企業(yè)的信譽問題，也影響了經(jīng)營發(fā)展。其次，“營改增”對企業(yè)的資產(chǎn)造成了一定的影響。營改增值稅是一種價內(nèi)稅，在建筑施工企業(yè)進(jìn)行材料的采購的過程中對企業(yè)造成了損失；另外，由于企業(yè)資產(chǎn)總量保持不變，額外的資產(chǎn)損失直接導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額的下降，從而影響了企業(yè)資產(chǎn)抵御風(fēng)險能力。

（三）“營改增”對施工企業(yè)內(nèi)部管理的影響

1.營改增將導(dǎo)致施工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。施工企業(yè)施行“營改增”試點后，由于增值稅目前適用于服務(wù)業(yè)，企業(yè)會依照自身實際逐漸調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，由單純的制造生產(chǎn)企業(yè)逐步調(diào)整為制造、服務(wù)并重甚至以服務(wù)為主導(dǎo)型的企業(yè)，如企業(yè)可將人力資源外包出去，以抵扣進(jìn)項稅額。

2.“營改增”將帶來施工企業(yè)財務(wù)制度的改變?！盃I改增”施行后，企業(yè)原來應(yīng)對營業(yè)稅的財務(wù)制度如發(fā)票管理、財務(wù)報表編制等，必然與增值稅財務(wù)管理不相適應(yīng)，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的財務(wù)管理制度以滿足增值稅財務(wù)管理需要。而且“營改增”后，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量將發(fā)生變化，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應(yīng)新形勢的需要。

3.“營改增”將推動施工企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的革新?！盃I改增”在建筑施工企業(yè)推行之后，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行材料和設(shè)備的采購時，采購的發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，這就大大促進(jìn)了施工企業(yè)對施工設(shè)備的更新和先進(jìn)材料的采用，推動了施工企業(yè)的發(fā)展，同時也促進(jìn)了施工工藝的革新。

4.“營改增”對建筑施工企業(yè)的人力資源造成了一定的影響?！盃I改增”的施行需要企業(yè)內(nèi)部具備相關(guān)財稅人才，財務(wù)人員應(yīng)熟悉施工企業(yè)的項目管理流程，并具備專業(yè)的財務(wù)稅務(wù)知識，能正確理解國家稅務(wù)政策。這就要求施工企業(yè)加大對相關(guān)財務(wù)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，為企業(yè)施行“營改增”積累相應(yīng)人力資源。

（四）“營改增”對施工企業(yè)競爭力的影響。營業(yè)稅和增值稅在稅收方面是不同的，營業(yè)稅不可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，而增值稅卻可以，這將稅負(fù)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，減少了建筑施工企業(yè)在運營時的成本。當(dāng)前施工企業(yè)所處的市場環(huán)境復(fù)雜多變，國家政策不斷調(diào)整，施工企業(yè)面臨激烈的市場競爭，而“營改增”能幫助企業(yè)提高利潤水平，企業(yè)有更多的資金增強面對經(jīng)濟(jì)危機和市場競爭時的應(yīng)對能力。在“營改增”實行之后，由于可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，企業(yè)加大了對設(shè)備的更新和對先進(jìn)材料的采用，促進(jìn)企業(yè)對施工技術(shù)的革新，提高了施工質(zhì)量的水平，增加了建筑施工企業(yè)在行業(yè)中的競爭能力。

四、企業(yè)落實“營改增”的建議對策

首先，在稅制改革的銜接上，可以執(zhí)行舊合同舊辦法，新合同新規(guī)定的思路，對于所有原來還沒有執(zhí)行完成的舊合同引進(jìn)新政策的使用，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)對營增改安定平穩(wěn)的過度。

其次，消除了重復(fù)繳稅對建筑施工企業(yè)的影響。在實行“營改增”之后，工程總額所繳納的增值稅已經(jīng)包括其他的稅額，避免了再次進(jìn)行稅收繳納，促進(jìn)了建筑業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

再次，進(jìn)行“營改增”后，由于其他的稅額都包括在了總承包的工程納稅的稅額之內(nèi)，增加了總承包的納稅負(fù)擔(dān)。因此，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中保持與稅制改革的步伐一致，在“營改增”的背景下對預(yù)算定額進(jìn)行更新，并在合同等文件中標(biāo)明新改革的增值稅。

五、結(jié)束語

隨著建筑行業(yè)的快速發(fā)展，國家實行了“營改增”?！盃I改增”的實行對建筑施工企業(yè)的發(fā)展意義重大，對企業(yè)的內(nèi)部管理以及提供企業(yè)的核心競爭力都有著積極的作用，但同時它對企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和稅負(fù)也存在著一定的影響。所以，建筑施工企業(yè)要加強“營改增”的貫徹實施，促使稅制改革平穩(wěn)過渡。

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（本欄目責(zé)任編輯：楊卡）