●武漢大學(xué) 王海紅 湖北省中央企業(yè)會計(jì)學(xué)會 帥行福

企業(yè)成本管理存在的問題及解決方法探析

●武漢大學(xué) 王海紅 湖北省中央企業(yè)會計(jì)學(xué)會 帥行福

企業(yè)加強(qiáng)成本管理是提高經(jīng)濟(jì)效益的必要手段，也是實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的重要途徑。新經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)加強(qiáng)成本管理更是重中之重，然而現(xiàn)實(shí)情況卻是我國大部分企業(yè)在成本管理方面還存在諸多問題。本文首先對企業(yè)加強(qiáng)成本管理的必要性進(jìn)行了分析，其次闡述了我國企業(yè)成本管理中普遍存在的問題，最后有針對性地提出了加強(qiáng)企業(yè)成本管理的措施。

企業(yè)成本管理 必要性現(xiàn)狀 解決措施

一、企業(yè)加強(qiáng)成本管理的必要性

企業(yè)作為追求利益的微觀經(jīng)濟(jì)體，以利潤最大化為目標(biāo)。投入產(chǎn)出法是企業(yè)用來衡量經(jīng)濟(jì)效益的常用方法，企業(yè)的利潤不僅僅取決于企業(yè)投入的多少，更取決于成本的大小。因此，企業(yè)的成本管理直接決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的實(shí)現(xiàn)情況，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的決定作用。

成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱，具有預(yù)測、計(jì)劃、控制、考核、分析和決策等管理職能。成本管理影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合競爭能力，決定著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)要持續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)，控制成本是重要前提?；谕度氘a(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益原則，只有當(dāng)企業(yè)的收入大于成本時(shí)，企業(yè)才有寬裕的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)；相反，如果企業(yè)的收入還不足以彌補(bǔ)成本，那么企業(yè)不僅會經(jīng)營困難，嚴(yán)重時(shí)還會陷入破產(chǎn)危機(jī)。尤其是目前大多數(shù)中小企業(yè)由于自身規(guī)模小、資金有限，卻又普遍面臨著集資難的問題，時(shí)常面臨著企業(yè)資金鏈斷裂的危險(xiǎn)，此時(shí)控制成本便成了中小企業(yè)能夠生存和發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)加強(qiáng)成本管理可以提高企業(yè)利用資源的水平，以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。第二，加強(qiáng)成本管理有助于提高企業(yè)決策的科學(xué)性。成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績評價(jià)是企業(yè)成本管理的主要內(nèi)容。通過成本預(yù)測，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及其所處的外部環(huán)境，為企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營規(guī)劃成本目標(biāo)和水平，仔細(xì)對比實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)的各項(xiàng)方案，從而使企業(yè)做出最正確、最有效的成本決策。此外，企業(yè)決策的正確性還取決于企業(yè)信息的有效性，加強(qiáng)企業(yè)成本管理可以進(jìn)一步保障企業(yè)成本信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)做出正確決策提供信息支持。第三，成本管理作為企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，對于企業(yè)管理水平的整體提升具有重要作用。企業(yè)成本管理范圍涉及企業(yè)每個(gè)部門、每位員工，企業(yè)加強(qiáng)成本管理的無疑有助于企業(yè)各部門、各個(gè)員工嚴(yán)格履行各自的職能，通過緊密協(xié)作，高質(zhì)量地完成各項(xiàng)工作任務(wù)。

二、我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)成本管理理論滯后。我國企業(yè)成本管理理論經(jīng)歷了20世紀(jì)50至70年代的“萌芽期”、20世紀(jì)70年代后期至80年代末的“思考期”和20世紀(jì)90年代至今的“引入創(chuàng)新期”三個(gè)階段。成本管理理念由最初只注重簡單的成本核算，將成本管理的內(nèi)容僅限于計(jì)量成本、分配費(fèi)用以及報(bào)告成本信息，到后來普遍被認(rèn)為是一項(xiàng)管理活動(dòng)，具有預(yù)測、計(jì)劃、控制、考核、決策等基本職能。我國的成本管理論正在不斷地趨于系統(tǒng)化、理論化。盡管我國企業(yè)成本管理理論取得了很大進(jìn)步，但仍存在以下不足之處。

1.成本管理理論研究的視角較狹窄。成本管理通常被歸入管理會計(jì)的范疇內(nèi)，管理會計(jì)是一門綜合性的交叉學(xué)科，集經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科于一身。而我國的成本管理理論研究缺乏跨學(xué)科的交叉研究，通常只是就成本論成本，很少進(jìn)行多學(xué)科的交叉分析。這樣便造成了我國成本管理理論視角比較狹窄，也決定了我們對理解成本管理的程度比較淺顯、范圍也比較片面，不能較好地用于企業(yè)成本管理實(shí)踐的指導(dǎo)。

2.成本管理理論的研究重點(diǎn)限于內(nèi)部管理。我國學(xué)者對成本管理的研究偏重于企業(yè)的內(nèi)部管理，經(jīng)常忽視企業(yè)所處的外部環(huán)境的變化，從而導(dǎo)致許多成本管理理論的研究都針對企業(yè)內(nèi)部，更多地是為企業(yè)內(nèi)部決策提供信息，卻無法反應(yīng)外部宏觀環(huán)境的變化對企業(yè)成本管理提出的要求。

3.理論與實(shí)踐很難相結(jié)合。學(xué)者們雖專注于研究成本管理理論，但是很少深入企業(yè)去了解成本管理理論的效果以及企業(yè)成本管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以許多成本管理理論就只能停留在理論階段，無法與企業(yè)管理實(shí)踐相契合。

（二）企業(yè)成本管理范圍僅局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)。一方面，企業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)“供——產(chǎn)——銷”全過程管理，而目前我國大多數(shù)企業(yè)片面認(rèn)為成本管理就是對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的制造成本進(jìn)行核算與控制，成本管理的范圍也僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽略了供銷環(huán)節(jié)的成本，如物資采購環(huán)節(jié)的成本、銷售成本等。但這些環(huán)節(jié)的成本控制往往對企業(yè)有效控制成本具有重要影響。比如，不合理的物資采購制度容易導(dǎo)致采購人員利用職務(wù)之便從中牟利，企業(yè)購進(jìn)的物資往往并不是價(jià)格最優(yōu)的，即便企業(yè)采取最高限價(jià)等控制物資采購價(jià)格也不能避免。又比如，企業(yè)產(chǎn)品在銷售環(huán)節(jié)的成本大小直接關(guān)系著企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)以及前期所付成本的補(bǔ)償。

（三）企業(yè)成本控制手段不完善。對于現(xiàn)階段我國大多企業(yè)來說，成本管理的手段重點(diǎn)在于事中控制和事后糾錯(cuò)階段，比較片面，也明顯不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。事前控制同樣不容忽視，對于生產(chǎn)型企業(yè)來說，根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)發(fā)生了90%以上的成本，或者可以清楚辨認(rèn)，所以該階段產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程以及材料的選取和利用等都對企業(yè)投產(chǎn)后的成本高低起直接的決定作用。企業(yè)若不能有效地將該階段的成本控制在一定的水平范圍內(nèi)，企圖通過事中的厲行節(jié)儉以及事后的成本補(bǔ)救措施，很難取得顯著效果；相反如果企業(yè)事前控制得好，有助于后續(xù)成產(chǎn)經(jīng)營過程中不必要的成本開支，可以大幅度削減企業(yè)成本。

編制成本預(yù)算在企業(yè)成本管理事前控制中起著舉足輕重的作用，然而目前我國許多企業(yè)對成本預(yù)算編制給予的重視程度不高，沒有按照成本管理理論的要求進(jìn)行成本預(yù)算方案的編制，導(dǎo)致企業(yè)缺乏明確的成本管理目標(biāo)，從而也缺乏成本控制的驅(qū)動(dòng)力。具體來說，許多企業(yè)在編制預(yù)算年度的成本預(yù)算時(shí)，通常采用在上年度預(yù)算的基礎(chǔ)上將成本減少或增加幾個(gè)百分點(diǎn)，導(dǎo)致預(yù)算方案看似合理，實(shí)際上并沒有真正地反映預(yù)算年度具體項(xiàng)目成本控制的實(shí)際需要。

（四）成本核算方法落后。企業(yè)成本核算方法有多種，每種方法都有不同的適用范圍。目前我國絕大多數(shù)企業(yè)主要采用品種法和分步法的成本核算方法，只有極少企業(yè)采用分批法。品種法和分步法一般適用于大批量、品種單一、重復(fù)的產(chǎn)品的生產(chǎn)，這種方法忽略消費(fèi)者需求個(gè)性、生產(chǎn)方式粗放，不利于企業(yè)提高在市場中的競爭力；而分批法則多適用于小批量、品種繁多的產(chǎn)品生產(chǎn)。隨著消費(fèi)者需求趨于多樣化、個(gè)性化，產(chǎn)品的生產(chǎn)也由生產(chǎn)導(dǎo)向型向市場導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。企業(yè)需要根據(jù)消費(fèi)者的不同需求來生產(chǎn)產(chǎn)品。產(chǎn)品的多樣化必然要求原材料、生產(chǎn)工藝的不同，也必然要求產(chǎn)品成本分配隨之改革，分批法更適應(yīng)消費(fèi)者需求的優(yōu)點(diǎn)理應(yīng)成為企業(yè)核算成本的最優(yōu)選擇。

（五）企業(yè)成本管理意識比較淡薄。企業(yè)成本管理還強(qiáng)調(diào)“全員參與”的管理理念，要求各部門所有人員都必須具有成本控制意識。目前我國大多數(shù)企業(yè)并未充分重視成本管理的全員參與，一些管理層甚至認(rèn)為企業(yè)成本管理僅是財(cái)務(wù)部門工作人員的職責(zé)，與其他部門的關(guān)系不太，而工作人員一般認(rèn)為企業(yè)成本管理是管理人員應(yīng)該關(guān)注的問題，與自己沒有多大關(guān)系。正是這種觀念導(dǎo)致了企業(yè)全體上下人員成本管理意識的薄弱。企業(yè)成本管理單靠某個(gè)部門、某些工作人員的努力是不行的，要求所有工作人員不僅要做好自己的本職工作，更要在工作中不斷尋找提高工作效率、降低成本費(fèi)用開支、減少不必要支出的工作方法。每個(gè)工作人員的工作都與企業(yè)成本管理密切相關(guān)，只有每個(gè)工作人員從自身做起，嚴(yán)格控制工作中的各項(xiàng)成本費(fèi)用，才能從總體上提高企業(yè)的成本管理水平。

三、我國企業(yè)加強(qiáng)成本管理的建議

（一）不斷完善、創(chuàng)新成本管理理論。 一方面，要擴(kuò)大成本管理理論的研究視角，不能只局限于管理會計(jì)的研究，要結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科綜合進(jìn)行研究。通過跨學(xué)科、多角度、全方位地了解企業(yè)成本管理的本質(zhì)，形成比較系統(tǒng)完善的企業(yè)成本管理理論，從而更好地指導(dǎo)企業(yè)成本管理實(shí)踐。另一方面，企業(yè)成本管理理論不能將重點(diǎn)僅放在內(nèi)部管理上，瞬息萬變的外部市場環(huán)境以及競爭對手的動(dòng)態(tài)都應(yīng)該是企業(yè)成本管理應(yīng)該重視的。企業(yè)成本管理理論的研究范圍需要不斷向外延伸、拓展，將外部環(huán)境納入理論研究的范圍，使企業(yè)成本管理理論更加系統(tǒng)、完善。除此之外，成本管理理論不能只停留在理論研究階段，而應(yīng)該與實(shí)踐緊密結(jié)合。學(xué)者們不能僅局限于理論的研究，而應(yīng)該親自深入企業(yè)成本管理實(shí)踐，結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢的變化以及企業(yè)管理的實(shí)際情況，適時(shí)總結(jié)我國企業(yè)成本管理的經(jīng)驗(yàn)，更重要的是發(fā)現(xiàn)不足，并摸索其解決方法，不斷完善、創(chuàng)新企業(yè)成本管理理論，更好地提升企業(yè)的成本管理水平。

（二）擴(kuò)展企業(yè)成本管理的范圍。企業(yè)成本管理的重點(diǎn)應(yīng)該由生產(chǎn)環(huán)節(jié)拓展到“供——產(chǎn)——銷”全過程。企業(yè)成本管理中上、下游的成本管控也很重要。物資采購成本在企業(yè)總成本中的比重通常比較大，做好企業(yè)向上游企業(yè)的物資采購成本控制是降低企業(yè)生產(chǎn)成本的重要手段。企業(yè)應(yīng)該在每個(gè)生產(chǎn)年度開始時(shí)制定該年度生產(chǎn)材料預(yù)算，并提前進(jìn)行物資采購，盡量避開原料需求高峰期，避免高價(jià)采購，這樣可以有效降低企業(yè)在產(chǎn)品制造前的物資采購成本。其次，要注重維護(hù)與一些老客戶的長期穩(wěn)定合作關(guān)系，建立起穩(wěn)定的物資采購網(wǎng)絡(luò)，爭取以較低的價(jià)格獲得所需原材料，提高供貨的及時(shí)性，以降低企業(yè)采購成本以及保障企業(yè)及時(shí)有效進(jìn)行生產(chǎn)。另外，要建立起物資采購信息網(wǎng)絡(luò)，利用電子商務(wù)等信息技術(shù)主動(dòng)搜尋材料價(jià)格以及供應(yīng)商的信息，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃以及成本控制目標(biāo)篩選最合適的原材料供應(yīng)商，科學(xué)控制企業(yè)采購成本。

另外，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出來以后并不意味著生產(chǎn)任務(wù)的完成，產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)是決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成敗，決定著企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)。對于下游企業(yè)批發(fā)商，企業(yè)也應(yīng)該與其保持穩(wěn)定的合作關(guān)系，注重維護(hù)與客戶的關(guān)系，一方面爭取實(shí)現(xiàn)零存貨，節(jié)省商品庫存成品；另一方面實(shí)現(xiàn)銷售環(huán)節(jié)成本的節(jié)約，避免客戶群不穩(wěn)定所導(dǎo)致的銷售成本增加。

（三）采用現(xiàn)代化的科學(xué)的成本管理方法。企業(yè)成本管理應(yīng)該貫徹全過程的管理理念，將事前、事中、事后控制相結(jié)合，以全面提高企業(yè)成本管理的科學(xué)性。成本管理的起點(diǎn)是制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，事前控制注重事前的預(yù)測與決策，企業(yè)通過成本預(yù)算將企業(yè)成本控制在一個(gè)合理的限度內(nèi)，預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)管理種可能發(fā)生的各項(xiàng)支出，制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并制定各項(xiàng)成本節(jié)約措施。事中控制的重點(diǎn)是要提高企業(yè)控制成本的能力，嚴(yán)格執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)，審核各項(xiàng)成本開支和資源的耗費(fèi)，監(jiān)督成本的發(fā)生。在事后控制中，通過考核企業(yè)各項(xiàng)成本支出事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中存在的問題及原因、責(zé)任歸屬，并找出具體的解決方法，形成書面性的報(bào)告，反映給企業(yè)管理層，從而為企業(yè)成本管理水平的不斷提高提供經(jīng)驗(yàn)與借鑒。

對于被企業(yè)經(jīng)常忽視的事前控制環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)針對該年度具體項(xiàng)目、本企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等實(shí)際情況，編制相應(yīng)的科學(xué)、合理的企業(yè)成本預(yù)算，明確成本預(yù)算的內(nèi)容，包括日常費(fèi)用和專項(xiàng)費(fèi)用成本預(yù)算，嚴(yán)格控制資金使用情況，降低資金使用成本，提高資金利用效率。

（四）改進(jìn)企業(yè)成本核算方法。成本核算的方法有許多，常用的主要有品種法、分批法和分步法，這三種方法各有自己的適用范圍以及優(yōu)缺點(diǎn)。企業(yè)由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織以及成本管理要求不同，采用的成本核算方法也不同，得到的結(jié)果會有很大差別。企業(yè)要想選擇更適合的成本核算方法，前提是要了解自身的特點(diǎn)，這要求企業(yè)深入了解本企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、技術(shù)以及流程。另外，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員是成本管理的核心人員，因此其必須熟悉掌握各種核算方法，在工作中能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要靈活選用成本核算方法，做好各項(xiàng)成本管理工作。

（五）加強(qiáng)企業(yè)的成本管理意識。企業(yè)加強(qiáng)成本管理的主體是全體工作人員，應(yīng)該包括所有影響和參與企業(yè)成本支出形成和發(fā)生的人員，企業(yè)各部門、各員工都應(yīng)該是參與到企業(yè)成本控制和管理的實(shí)踐中來。加強(qiáng)企業(yè)的成本管理意識主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一是企業(yè)管理層應(yīng)該全面認(rèn)識成本管理，要用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)成本管理，轉(zhuǎn)變企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理理念，根據(jù)市場發(fā)展趨勢將企業(yè)成本管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，制定科學(xué)的成本管理制度，營造一個(gè)良好的成本控制環(huán)境；二是企業(yè)的管理者應(yīng)該向全體員工宣講成本管理的理念、必要性，從而使每一位員工都能意識到成本控制與節(jié)約與自己息息相關(guān)，將成本管理真正運(yùn)用到自己的日常工作中；三是企業(yè)可以引進(jìn)專門的管理人才，定期組織員工進(jìn)行與成本管控相關(guān)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使其具備熟練的成本管理知識與方法，提高工作效率，降低成本支出。

四、小結(jié)

在日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，成本領(lǐng)先作為企業(yè)取勝的關(guān)鍵戰(zhàn)略之一，使成本管理成為所有企業(yè)都必須面對的重要課題。企業(yè)必須及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，進(jìn)一步研究成本管理理論，學(xué)習(xí)、借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的成本管理方法，推動(dòng)企業(yè)成本管理革新，從而進(jìn)一步提升企業(yè)的成本管理水平。低成本始終是企業(yè)競爭力的根本，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高離不開其成本管理水平。只有企業(yè)不斷提升成本管理水平，積極構(gòu)建以成本管理為核心的現(xiàn)代化企業(yè)管理體制，企業(yè)才能在競爭中擁有成本優(yōu)勢，立于不敗之地?！?/p>

1.王鳳娟.2014.企業(yè)成本管理存在的問題及對策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，16。

2.宋海霞.2014.新形勢下企業(yè)成本管理探析[J].會計(jì)師，15。