1.租賃房屋新建門(mén)樓的支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
問(wèn):我公司成立于2013年3月,注冊(cè)地址為法定代表人親屬自有的商業(yè)用房。雙方簽訂房屋租賃協(xié)議,租賃期間為2013年3月1日至2015年2月28日。2013年5月,公司在大門(mén)外新建一個(gè)仿古門(mén)樓,土建和裝修支出共計(jì)19.8萬(wàn)元,公司擬根據(jù)《大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(大國(guó)稅函〔2009〕37號(hào))第四條:“對(duì)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入房屋發(fā)生的裝修費(fèi)用支出,可視同長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,自裝修完成并投入使用的次月起,分期平均攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)期限不得低于5年”的規(guī)定,將這19.8萬(wàn)元計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”,于5年期內(nèi)分期攤銷(xiāo),在企業(yè)所得稅前扣除。2015年2月28日租賃協(xié)議到期后,將剩余的攤銷(xiāo)額一次性計(jì)入“管理費(fèi)用”,在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。請(qǐng)問(wèn),我公司這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是否正確?謝謝!
大連石原化工有限責(zé)任公司 田春梅
答:你公司這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是不正確的。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)第十三條第(二)項(xiàng)規(guī)定:租入固定資產(chǎn)的改建支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷(xiāo)的,準(zhǔn)予扣除;《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第六十八條規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出;《企業(yè)所得稅法》第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo);第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。
雖然你公司新建仿古門(mén)樓的行為發(fā)生在租賃期間內(nèi),屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用,符合上述企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定,可以按照“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除,但是,忽視了上述《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的適用條件,即你公司的仿古門(mén)樓不是“改建”,而是“新建”,是新建獨(dú)立建筑物,不適用上述企業(yè)所得稅法的規(guī)定,屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)。因此,你公司新建仿古門(mén)樓,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,按月計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為20年。
你公司應(yīng)在2014年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),調(diào)整“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,增加固定資產(chǎn),從2013年6月起計(jì)算固定資產(chǎn)折舊,將已計(jì)入“管理費(fèi)用”在企業(yè)所得稅稅前扣除的部分,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)增2013年應(yīng)納稅所得額,自行補(bǔ)繳2013年企業(yè)所得稅。
韓業(yè)君