高校經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部控制存在的問題和應(yīng)對措施—以C高校為例

○杜迎春

（河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校 河南 鄭州 451464）

由于社會(huì)環(huán)境的不斷變化，以及高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不健全、不嚴(yán)格，高校經(jīng)濟(jì)犯罪頻頻發(fā)生，這些問題嚴(yán)重影響了高校的聲譽(yù)，并給國家造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱是造成高校經(jīng)濟(jì)案件的重要原因，特別是經(jīng)費(fèi)支出的控制，是造成高校經(jīng)濟(jì)案件的主要原因，本文以C高校為例，列出高校經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部控制方面存在的問題，并結(jié)合高校實(shí)際情況，提出一些具體措施。

一、經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部控制存在問題

1、教材費(fèi)支出

2011年之前，C高校教材費(fèi)采取預(yù)收制度，每學(xué)年開始預(yù)收教材費(fèi)，學(xué)校預(yù)收學(xué)生教材費(fèi)，記入“代管款項(xiàng)—教材費(fèi)”科目，學(xué)校購買教材時(shí)按一定折扣和書商結(jié)算，而與學(xué)生結(jié)算時(shí)按全價(jià)結(jié)算，這樣就產(chǎn)生了一部分教材折扣款，教材折扣款的20%用于教師用書和教材的報(bào)廢損耗，教材折扣款的80%用于學(xué)校設(shè)置的陽光救助基金，對一些經(jīng)濟(jì)困難家庭學(xué)生進(jìn)行救助，而截止到2010年底，“代管款項(xiàng)—教材費(fèi)”科目余額為285萬元，而庫存教材余額368萬元，教材折扣款余額69萬元，這樣，庫存教材余額比教材費(fèi)和折扣款余額多出14萬元，造成差額的原因是教務(wù)處沒有及時(shí)盤點(diǎn)庫存教材，沒有及時(shí)和財(cái)務(wù)處對賬。

2、專項(xiàng)支出

C高校專項(xiàng)支出按照財(cái)政部門的要求進(jìn)行項(xiàng)目管理，但在具體執(zhí)行過程中，出現(xiàn)了一些問題。比如C高校在2008年度爭取到了兩筆中央專項(xiàng)資金，其中一項(xiàng)是太陽能光伏發(fā)電項(xiàng)目，項(xiàng)目資金800萬元，一項(xiàng)是地?zé)崮茉错?xiàng)目，項(xiàng)目資金500萬元；而在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，地?zé)崮茉错?xiàng)目先期投入較大，2008年就投入535萬元，而太陽能光伏發(fā)電項(xiàng)目先期投入才300萬元，而為了解決地?zé)崮茉错?xiàng)目資金問題，就先使用了其他項(xiàng)目資金35萬元，到2009年地?zé)崮茉错?xiàng)目資金到賬后，把使用其他項(xiàng)目的資金補(bǔ)齊，這就不符合?？顚Ｓ玫脑瓌t，同時(shí)，對這兩項(xiàng)中央專項(xiàng)資金費(fèi)用的管理也沒有進(jìn)行嚴(yán)格控制，一些管理費(fèi)，如辦公費(fèi)等比例較高。

3、“三公”經(jīng)費(fèi)支出

所謂“三公”經(jīng)費(fèi)是指招待費(fèi)、車輛費(fèi)和出國費(fèi)。2012年之前，C高校招待費(fèi)實(shí)行的是部門包干制度，只要部門有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不超過部門全年預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，就可以使用，財(cái)務(wù)人員對合理不合理不予審查，只要形式要件符合財(cái)務(wù)程序，只管進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。造成上述情況的原因是招待費(fèi)沒有納入學(xué)校統(tǒng)一管理，每個(gè)部門都可以支出招待費(fèi)，接待標(biāo)準(zhǔn)和該不該接待沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只要部門有預(yù)算就可以報(bào)銷。C高校車輛費(fèi)實(shí)行的是有車部門都可以報(bào)銷車輛費(fèi)制度，辦公室作為車輛主管部門，實(shí)行的是實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，對于車輛使用是否合理而沒有一個(gè)相關(guān)約束制度，這樣車輛費(fèi)就不好控制。C高校最近幾年來加大了中外合作辦學(xué)力度，招收了一些中外合作辦學(xué)的學(xué)生，所以每年都有一些出國費(fèi)用，學(xué)校對于出國費(fèi)用沒有標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致出國費(fèi)用較高。

4、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出

目前C高校差旅費(fèi)開支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)按照《省直機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》執(zhí)行，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)實(shí)行定額包干。但在差旅費(fèi)具體報(bào)銷過程中，對于乘坐交通工具控制不嚴(yán)，有些路途不遠(yuǎn)的或出差任務(wù)不緊急的也有乘坐飛機(jī)的現(xiàn)象。

C高校作為一個(gè)正在發(fā)展中的高校，各個(gè)系部每年都有一定量的學(xué)術(shù)會(huì)議，使得會(huì)議費(fèi)的控制嚴(yán)重失調(diào)。因會(huì)議費(fèi)用實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，只要憑會(huì)議通知就能報(bào)銷，因此，財(cái)務(wù)部門無法判斷會(huì)議是否真實(shí)舉行，可能會(huì)有個(gè)別人員利用參加會(huì)議之名外出旅游現(xiàn)象。

5、水電費(fèi)支出

C高校水電費(fèi)實(shí)行后勤公司統(tǒng)一管理制度。但后勤公司對于使用水電費(fèi)并沒有嚴(yán)格管理，比如有些部門個(gè)別人員下班不關(guān)電腦和電源，有些教室在白天燈仍然亮著，學(xué)生宿舍有個(gè)別學(xué)生沒有及時(shí)關(guān)閉水龍頭，家屬院水電費(fèi)仍采取先有學(xué)校墊付，后從教職工工資扣除的制度。這說明后勤公司在管理上還需要加大力度。

6、科研經(jīng)費(fèi)支出

C高校實(shí)行公務(wù)卡報(bào)銷制度，對于科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷嚴(yán)格按照《科研經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》進(jìn)行報(bào)銷，但學(xué)校有些人員，特別是一些平時(shí)沒有報(bào)銷過的專職教師，因?qū)ω?cái)務(wù)法律法規(guī)和規(guī)章制度不了解，對于嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)管理及合理使用經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識還不夠，認(rèn)為自己爭取到的科研經(jīng)費(fèi)就應(yīng)當(dāng)完全由自己支配，有的教職工去購買虛假發(fā)票來報(bào)銷科研經(jīng)費(fèi)，還有個(gè)別教師將個(gè)人日常消費(fèi)也在科研經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷，不服從財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督和管理。

二、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部控制的措施

1、教材費(fèi)支出控制

根據(jù)國家教育部、財(cái)政部的最新相關(guān)規(guī)定，高校代收學(xué)生教材費(fèi)，要據(jù)實(shí)和學(xué)生結(jié)算，不允許有折扣款，如果學(xué)校預(yù)收學(xué)生教材費(fèi)，要至少每年和學(xué)生結(jié)算一次，多退少補(bǔ)，所以C高校的教材費(fèi)，從2011年開始，由學(xué)校牽頭，根據(jù)學(xué)生課程安排情況，組織進(jìn)行教材招標(biāo)，由學(xué)生直接按照中標(biāo)價(jià)和書商結(jié)算。同時(shí)，對于以前年度的教材費(fèi)，要及時(shí)和教材科核對，找出庫存教材和代管款項(xiàng)—教材費(fèi)有差異的原因，對于該報(bào)廢的教材和損耗教材及時(shí)作出處理。

2、專項(xiàng)支出的控制

對于專項(xiàng)支出，做到?？顚Ｓ?，并要有專人負(fù)責(zé)，要按照有關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)度控制支出，實(shí)行績效評價(jià)，不能超預(yù)算安排專項(xiàng)支出。對于專項(xiàng)支出的一些管理費(fèi)用問題，要按照國家的有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)決不能超標(biāo)。對于年初已安排預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過程中由于各種原因而發(fā)生用途改變的項(xiàng)目，要嚴(yán)格申報(bào)程序，經(jīng)過充分論證，并報(bào)上級主管部門批準(zhǔn)才可以改變，學(xué)校各部門都不能擅自改變專項(xiàng)資金用途，財(cái)務(wù)人員在支付專項(xiàng)支出款項(xiàng)時(shí)，要嚴(yán)格審核支出是否符合有關(guān)要求。

3、“三公”經(jīng)費(fèi)支出控制

（1）車輛費(fèi)支出控制。全校除了辦公室之外，其他部門一律不準(zhǔn)報(bào)銷車輛費(fèi)。對于車輛費(fèi)的管理，首先要從嚴(yán)控制車輛購置，原則上學(xué)校不再購置新車輛；其次，車輛維修實(shí)行定點(diǎn)維修，學(xué)校憑維修單和維修單位定期結(jié)算，維修單要有司機(jī)、學(xué)校車輛負(fù)責(zé)人及維修人共同簽字才能報(bào)銷；再有就是燃油費(fèi)，燃油費(fèi)實(shí)行油票制度，油票由辦公室統(tǒng)一管理，每次油票上有司機(jī)簽名確認(rèn)使用事由，報(bào)銷時(shí)憑發(fā)票和油票單報(bào)銷。

（2）出國費(fèi)支出控制。在制定年初預(yù)算時(shí)，對出國經(jīng)費(fèi)從嚴(yán)控制，除一些正常和必要的對外交流和學(xué)習(xí)外，出國經(jīng)費(fèi)不予安排；對于出國交流和學(xué)習(xí)，經(jīng)費(fèi)額度從嚴(yán)控制，嚴(yán)禁利用出國學(xué)習(xí)外出旅游，對于超出正常經(jīng)費(fèi)額度的支出，堅(jiān)決不予報(bào)銷。

（3）招待費(fèi)支出的控制。對于全校的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在上一年的基礎(chǔ)上減少20%，同時(shí)，要實(shí)行統(tǒng)一管理，禁止學(xué)校下屬各個(gè)部門報(bào)銷招待費(fèi)。對于每次招待費(fèi)用，要列明招待人員，招待標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)賬明細(xì)單等；對于能在學(xué)校食堂招待的，要盡量在學(xué)校食堂就餐；實(shí)行招待費(fèi)公開制度，公開各部門的招待費(fèi)，讓廣大教師工和學(xué)生進(jìn)行監(jiān)督，這樣招待費(fèi)就會(huì)明顯減少。

（4）差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出控制。學(xué)校要健全出差審批管理制度，嚴(yán)格控制出差人數(shù)和天數(shù)。對于一些非必要的出差從嚴(yán)控制，行政部門人員出差，首先要向部門領(lǐng)導(dǎo)提出申請，說明出差地點(diǎn)、出差天數(shù)、出差目的，待部門領(lǐng)導(dǎo)審批同意后方能出差。對于出差乘坐交通工具從嚴(yán)控制，任務(wù)比較緊急或路途較遠(yuǎn)的可以乘坐飛機(jī)，但要經(jīng)校長審批。對于出差人員借款從嚴(yán)控制，C高校實(shí)行公務(wù)卡報(bào)銷制度，原則上對于出差人員不借現(xiàn)金，除火車票外，其他差旅支出一律使用公務(wù)卡，對于住宿費(fèi)等能刷卡而沒有刷卡的支出不予報(bào)銷。

學(xué)校要對會(huì)議數(shù)量和會(huì)議支出從嚴(yán)控制。對于一些學(xué)術(shù)性不高的學(xué)術(shù)會(huì)議不予參加。對于校內(nèi)召開的各種總結(jié)會(huì)議和座談會(huì)議從嚴(yán)控制支出，按照勤儉節(jié)約的原則，充分利用學(xué)校資源，盡量在校內(nèi)召開，就餐在學(xué)校食堂就餐。對于金額超過1萬元的會(huì)議支出先由部門提出申請，經(jīng)主管校長批準(zhǔn)后方可召開，報(bào)銷會(huì)議支出時(shí)要有校長審批才能報(bào)銷。

（5）水電費(fèi)支出控制。水電費(fèi)支出要由學(xué)校財(cái)務(wù)處會(huì)同后勤公司共同控制。在年初制定預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)處對后勤公司管理的水電費(fèi)實(shí)行定額制度，對于學(xué)校全年水電費(fèi)超出預(yù)算時(shí)，用后勤公司的收入予以彌補(bǔ)，對于節(jié)省的水電費(fèi)，增加后勤公司的管理費(fèi)。對于C高校來說，水電費(fèi)支出主要在辦公樓、教學(xué)樓、學(xué)生宿舍、實(shí)驗(yàn)樓、圖書館、學(xué)校家屬院，要想減少水電費(fèi)支出，要從以下幾方面努力。

第一，加強(qiáng)對學(xué)校辦公樓水電費(fèi)支出控制。對于全體教職工加大宣傳教育力度，除晚上加班或者天氣不好時(shí)需要開燈外，白天一律不準(zhǔn)開燈，下班之前要確認(rèn)電腦和電源關(guān)閉才能離開辦公室，辦公樓洗手間水管用過之后要及時(shí)關(guān)閉，對于浪費(fèi)水電的教職工和控制不好的部門予以通報(bào)批評，必要時(shí)還要有一些懲罰措施。

第二，嚴(yán)格教學(xué)樓水電費(fèi)的管理。晚上學(xué)生上晚自習(xí)，教室原則上開放三層，對于晚上教室沒有學(xué)生的要及時(shí)關(guān)燈，教室衛(wèi)生間要有負(fù)責(zé)衛(wèi)生打掃的人員及時(shí)檢查，確認(rèn)水龍頭及時(shí)關(guān)閉。

第三，加強(qiáng)對學(xué)生宿舍水電費(fèi)的控制。學(xué)生宿舍用電采取定額限時(shí)制度，晚上11點(diǎn)之后宿舍用電統(tǒng)一關(guān)閉，白天實(shí)行定額制度，每個(gè)宿舍用電在定額以內(nèi)的免費(fèi)，超過定額的按照國家有關(guān)規(guī)定收費(fèi)，對于走廊用燈，采用聲控開關(guān)進(jìn)行控制；對于有單獨(dú)衛(wèi)生間的學(xué)生宿舍用水，核定每月用水量，超過部門由學(xué)生個(gè)人承擔(dān)，對于有公共衛(wèi)生間的學(xué)生宿舍用水，安裝插卡取水設(shè)備，核定每個(gè)學(xué)生每月的用水量，超過部分有學(xué)生個(gè)人購買水卡。

第四，嚴(yán)格控制實(shí)驗(yàn)樓、圖書館、家屬樓用電。實(shí)驗(yàn)樓、圖書館要有專人負(fù)責(zé)，實(shí)驗(yàn)室做完試驗(yàn)后要及時(shí)關(guān)閉相關(guān)設(shè)備，圖書館在白天不影響學(xué)生閱讀的情況下盡量不要開燈。對于學(xué)校家屬院用電要推向社會(huì)，不在實(shí)施教職工工資里扣水電費(fèi)制度。

（6）科研經(jīng)費(fèi)支出控制。首先要完善《科研經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》，對于招待費(fèi)支出從嚴(yán)控制，招待費(fèi)報(bào)銷金額不能超過科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷總額的5%。其次，完善科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷程序，原則上科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷不能由別人代理，教職工在報(bào)銷科研經(jīng)費(fèi)時(shí)首先到科研處簽字確認(rèn)，確認(rèn)后到財(cái)務(wù)處審核予以報(bào)銷。

（注：本文屬2013年河南省科技廳軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目《我省高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制調(diào)查分析》階段性研究成果 （課題編號：132400410111）。 ）

[1]朱延輝：高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[D].吉林大學(xué)，2010.

[2]盧黎：高校經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的缺陷及校正[D].南京農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007.

[3]閆世剛：基于COSO報(bào)告的高校內(nèi)部控制研究[D].吉林大學(xué)，2010.

[4]安存紅：我國高校內(nèi)部控制制度研究[D].河北大學(xué)，2010.

[5]徐冰：高校內(nèi)部控制問題研究[D].北京：中國石油大學(xué)，2010.