王德峰

（大慶市讓胡路區(qū)審計局，黑龍江 大慶 163712）

稅收征管審計是財政審計工作的重中之重，稅收征管審計可以促使稅收征收機關(guān)和納稅人依法征納稅款，切實保障稅收收入及時足額完整入庫，增強政府宏觀調(diào)控能力。

稅收征管審計目標就是從宏觀層面關(guān)注所審計地區(qū)經(jīng)濟增長和稅收增長的總體情況；從微觀層面了解稅務(wù)部門稅源管理和稅收政策執(zhí)行情況，摸清稅收收入的規(guī)模、結(jié)構(gòu)，審計稅務(wù)部門是否存在因執(zhí)法不嚴造成稅收流失、“有稅不征”和通過征收“過頭稅”人為調(diào)節(jié)收入進度等問題，并根據(jù)掌握的情況和發(fā)現(xiàn)的問題，提出強化稅收征管、完善管理、規(guī)范權(quán)力運行的審計建議。

如何才能進一步加強稅收征管審計工作，提高審計質(zhì)量，加大稅收征管審計工作力度，以促進地稅部門進一步加強稅收征收與管理，應(yīng)主要從以下三個方面進行深入思考。

一、以完善稅收征管審計工作整體提升審計質(zhì)量

（一）全面掌握稅收征管審計重點與流程

一是主要了解地稅收入的規(guī)模、結(jié)構(gòu)總體情況。通過深入審計，掌握地稅部門“減、免、緩、欠、退”總體情況。二是主要了解稅收政策執(zhí)行情況。通過深入審計，掌握地稅部門在稅收征管中是否嚴格執(zhí)行《稅收征收管理法》和各稅種稅法以及其他有關(guān)稅收法律法規(guī)、政策。三是主要了解稅款征收入庫情況。通過深入審計，掌握地稅部門對各類稅收是否按照稅款征收期限做到應(yīng)收盡收、足額征稅；有無通過變換稅種混淆入庫級次，挖擠上級收入的問題。四是主要了解代開發(fā)票管理情況。通過深入審計，掌握代開發(fā)票管理是否規(guī)范，地稅部門代開發(fā)票的內(nèi)控制度是否健全，代開發(fā)票申請表及相關(guān)材料是否齊全、完備，代開發(fā)票業(yè)務(wù)是否真實，代開發(fā)票征收的稅款是否及時入庫。五是主要了解稅務(wù)登記管理情況。通過深入審計，掌握稅務(wù)登記的范圍、稅務(wù)登記的程序、稅務(wù)登記資料的管理等方面情況。六是主要了解委托代征管理情況。通過深入審計，掌握是否按照相關(guān)規(guī)定做到應(yīng)征盡征，稅款是否及時足額上繳入庫，是否有無依據(jù)調(diào)增代扣代征稅收收入等情況。七是主要了解稅務(wù)稽查情況。通過深入審計，掌握地稅部門是否下達稅務(wù)稽查計劃、稽查內(nèi)控制度情況、稽查執(zhí)法質(zhì)量情況等。八是主要了解社會保險費征繳情況。通過深入審計，掌握是否按照人力資源和社會保障部門下達的計劃據(jù)實征收社會保險費；是否及時將社會保險費收入足額繳入財政專戶。

（二）科學(xué)制定相應(yīng)的審計實施方案

本部門制定審計實施方案要在審計工作方案的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計重點翔實細致地制定審計實施方案。在全面分析稅收征管相應(yīng)電子數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的基礎(chǔ)上具體制定審計實施方案。方案的制定要具體翔實，要具備可操作性，通過具體實施，能夠進一步提高審計質(zhì)量，同時還要把握兩個方面：一是貫穿稅收征管質(zhì)量這條主線，科學(xué)翔實分析地稅稅收收入數(shù)據(jù)的增幅及結(jié)構(gòu)變化，進一步加強對納稅戶的監(jiān)管力度。二是科學(xué)確定審計內(nèi)容和重點。重點掌握地稅部門貫徹執(zhí)行《稅收征收管理法》和各稅種稅法等情況，還有在稅收征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)，如有稅不征、征過頭稅等情況。同時要通過重點延伸審計納稅戶稅款申報繳納情況，進一步提高地稅部門的稅收征管質(zhì)量。

（三）進一步加大延伸審計工作的力度

稅收征管延伸審計是一項很重要的工作，也是稅收征管審計中的重要組成部分。通過對地稅部門的稅收入庫、征管、稽查等電子數(shù)據(jù)資料的審查，能夠掌握地稅部門稅收征管的總體情況，但還不能足以系統(tǒng)、全面地揭示地稅部門稅收征管中存在的問題，需要進一步審查其納稅情況，才能夠進一步準確、完整、科學(xué)地反映稅收征管的實際情況。具體應(yīng)從三個方面加大延伸審計工作力度：一是注重延伸審計納稅戶。通過對地稅局提供的相關(guān)資料以及對其內(nèi)控制度等方面的詳細審查，發(fā)現(xiàn)審計疑點，然后深入納稅戶，重點延伸審計納稅戶。二是重點審查稅收征管檔案。把稅收會計管理的相應(yīng)數(shù)據(jù)與納稅戶申報數(shù)據(jù)進行仔細核對，審查地稅部門是否進行依法征稅。三是加強計算機審計的應(yīng)用。根據(jù)地稅部門的收入總體情況、稅源結(jié)構(gòu)以及稅收分布的特點，來采集審計所需的稅收征收管理情況的電子數(shù)據(jù)以進行計算機輔助審計，從而加強計算機審計的力度，以提高審計工作效率。

二、加強計算機審計在稅收征管審計中的具體應(yīng)用

在稅收征管審計中，要充分利用稅收征管業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，根據(jù)審計目標和范圍開展計算機審計，把握總體，突出重點，集中分析、優(yōu)化組織方式，提高工作效率。計算機輔助審計是開展計算機審計的重要組成部分，其在稅收征管審計中的應(yīng)用創(chuàng)新了審計方式、方法，進一步提高了稅收征管審計的工作效率。

（一）有利促進稅收征管審計的深入開展

一是針對地稅系統(tǒng)信息化管理程度高，征管數(shù)據(jù)已全部實現(xiàn)電子化存儲和管理的特點，從審前準備階段的數(shù)據(jù)處理、實施階段的數(shù)據(jù)分析及現(xiàn)場處理階段的有效控制等，都全部納入了審計監(jiān)督的范疇，確保了審計對象的系統(tǒng)完整；二是在全面分析數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上重點檢查稅收征管質(zhì)量，通過信息資源共享明確審計評價的范圍、內(nèi)容、方法和工作要求等，確保了審計評價的真實、有效；三是充分利用電子數(shù)據(jù)資源科學(xué)選定納稅戶，對納稅戶繳納稅金情況進行重點檢查，確保了審計覆蓋面和審計重點，突顯了審計效果。

（二）有利實現(xiàn)稅收征管審計的現(xiàn)代化

隨著計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機審計在審計工作中得到了廣泛應(yīng)用，其應(yīng)用在實現(xiàn)審計方式、方法的創(chuàng)新中具有重要意義，有利于實現(xiàn)稅收征管審計的現(xiàn)代化發(fā)展，同時使審計工作效率有了進一步提高。通過對計算機輔助審計的應(yīng)用，使煩瑣的計算過程在計算機輔助系統(tǒng)中得到了有效簡化，從而通過計算機審計實現(xiàn)稅收征管審計現(xiàn)代化發(fā)展的目標。

三、審計人員綜合素質(zhì)在稅收征管審計中的重要作用

審計人員的綜合素質(zhì)在稅收征管審計中起到了極為重要的作用，今后要加大對審計人員的稅收征管審計的培訓(xùn)力度，尤其是計算機審計在稅收征管審計中的具體科學(xué)化應(yīng)用，要積極參加省、市審計部門關(guān)于計算機輔助審計的相關(guān)培訓(xùn)，扎實掌握計算機審計的主要技能，達到學(xué)以致用，使理論與實踐更好地結(jié)合起來。由于稅收政策不斷更新、完善，對審計人員進行定期專業(yè)培訓(xùn)是至關(guān)重要的，把現(xiàn)在所能掌握的高精尖的東西灌輸給審計人員，要審計人員無論是在計算機技術(shù)方面還是財務(wù)知識或是稅收新體制上，都能適應(yīng)現(xiàn)行審計工作的需要。建立計算機審計定期培訓(xùn)機制，有機會多學(xué)習外界的計算機審計的先進經(jīng)驗和優(yōu)秀審計方式、方法，采取專業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習與計算機審計學(xué)習相結(jié)合的措施，使得相互促進、相得益彰，更好地發(fā)揮出計算機審計的重要作用，進一步提高稅收征管審計質(zhì)量。