中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與對策

○孔韜

（廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東 廣州 510507）

中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與對策

○孔韜

（廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東 廣州 510507）

我國中小企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上普遍存在應(yīng)收賬款比例較大，壞賬情況較嚴(yán)重；應(yīng)收賬款賬齡長，呆賬風(fēng)險(xiǎn)大；催收賬款責(zé)任不明確，缺乏規(guī)范的催款程序的問題。歸咎其原因，主要因?yàn)樨?cái)務(wù)管理手段落后，致使財(cái)務(wù)分析效果不理想；應(yīng)收賬款管理制度不健全，信用評估系統(tǒng)不完善；應(yīng)收賬款處理方式消極，催款能力不強(qiáng)。為此，各中小企業(yè)應(yīng)該建立完善的賒銷制度，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)；建立健全的內(nèi)部監(jiān)控制度，加強(qiáng)催款力度；成立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金，以備壞賬損失。

中小企業(yè) 應(yīng)收賬款 管理 對策

一、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

1、應(yīng)收賬款比例較大，壞賬情況較嚴(yán)重

根據(jù)國家發(fā)改委發(fā)布的數(shù)據(jù)，截至3月末，中國工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款為60469億元，同比上升24.6%，升幅比上月末提高1.5個(gè)百分點(diǎn)。其中，東、中、西部地區(qū)分別上升23.7%、27.1%和27%，升幅比上月末提高1.3、0.5和3.7個(gè)百分點(diǎn)。中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)發(fā)布的《中國企業(yè)經(jīng)營者問卷跟蹤調(diào)查報(bào)告》顯示，企業(yè)應(yīng)收賬款中“高于正?！彼急壤?，小型企業(yè)為20.1%，中型企業(yè)為18.8%，大型企業(yè)則只有15%。這些數(shù)據(jù)都充分說明了中小企業(yè)在應(yīng)收賬款的發(fā)放上存在一定的放松，導(dǎo)致金額比例不協(xié)調(diào)，甚至危及企業(yè)生存的現(xiàn)象。同時(shí)，《2013年支付體系總體運(yùn)行情況》顯示，我國信用卡的壞賬率達(dá)5.6%，金額高達(dá)96.87億元。西方發(fā)達(dá)國家由于信用卡使用率較高的原因，賒銷比例達(dá)92%，中國則21%，但發(fā)到國家的壞賬率僅有0.5%，我國中小企業(yè)的壞賬率高達(dá)6.48%，這嚴(yán)重影響了本來就資金不足的中小企業(yè)的運(yùn)營。

2、應(yīng)收賬款賬齡長，呆賬風(fēng)險(xiǎn)大

根據(jù)W ind數(shù)據(jù)，截止到2013年6月60日，中小企業(yè)的應(yīng)收賬款長達(dá)5年沒法收回的金額高達(dá)26.87億元，西方發(fā)達(dá)國家的應(yīng)收賬款平均37天內(nèi)收回，我國中小企業(yè)一般的應(yīng)收賬款收回期也至少拖欠9個(gè)月以上；西方發(fā)達(dá)國家的欠款回收率平均達(dá)62%以上，而我國的中小企業(yè)僅有19.7%。部分企業(yè)的管理人員為了顯示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績“良好”，企業(yè)壞賬比例少，財(cái)務(wù)狀況“健康”的狀態(tài)，部分的應(yīng)收賬款其實(shí)早應(yīng)作為壞賬處理，但大部分中小企業(yè)卻把賬目一直放在應(yīng)收賬款名下，接手的新管理層也不追究過去的財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致企業(yè)的壞賬金額越來越大，賬齡越來越長。大部分的中小企業(yè)都存在不少5年以上的應(yīng)收賬款，龐大的拖欠債款成為了企業(yè)吸引外資、債務(wù)重組的絆腳石，也使得很多高速發(fā)展的新興企業(yè)不得不放慢發(fā)展的腳步。隨著應(yīng)收賬款賬齡的“老齡化”，各中小企業(yè)只能讓應(yīng)收賬款隨著時(shí)間變?yōu)閴馁~，大大增加了呆賬風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)破產(chǎn)倒閉的一大隱患。

3、催收賬款責(zé)任不明確，缺乏規(guī)范的催款程序

中小企業(yè)的人員架構(gòu)普遍比較簡單，財(cái)務(wù)管理人員和銷售人員一般身兼數(shù)職，互相責(zé)任不明確。銷售人員為了達(dá)到銷售業(yè)績，獲取高回扣，大部分的銷售訂單均為賒賬銷售，這大大降低了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，企業(yè)的壞賬比率大大增加，嚴(yán)重超過企業(yè)的經(jīng)濟(jì)承受范圍。財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)會計(jì)核算、會計(jì)信息披露、企業(yè)經(jīng)營資金的籌措、資本預(yù)算等工作，會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)管分離，沒有清晰的催款機(jī)制。如此一來，就是銷售人員不斷在賒銷過程中增加企業(yè)的應(yīng)收賬款，而財(cái)務(wù)管理人員又沒有相應(yīng)催款程序，雙方都沒有及時(shí)處理應(yīng)收賬款的催繳，致使最后變?yōu)閴馁~。事實(shí)上，非但企業(yè)本身沒有規(guī)范的催款程序，政府本身也缺乏保障中小企業(yè)催款失敗，形成壞賬后的法律法規(guī)，這樣導(dǎo)致各中小企業(yè)的財(cái)務(wù)面對惡意不還款的客戶無法可依。

二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理漏洞的原因

1、財(cái)務(wù)管理手段落后，致使財(cái)務(wù)分析效果不理想

中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理落后體現(xiàn)在企業(yè)缺乏正規(guī)的財(cái)務(wù)管理制度上。首先，大部分的中小企業(yè)幾乎沒有安裝財(cái)務(wù)管理軟件，面對紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)依然采用手工記賬的方式進(jìn)行，甚至部分小雜貨店、服裝店更是用一個(gè)小本記錄一下賣出數(shù)量和銷售價(jià)格即可，賬目記錄隨意性大，這樣出錯(cuò)率高、工作效率低。其次，企業(yè)管理者更關(guān)注的是現(xiàn)金的收入和支出，如何有效地管理資金、控制資金都被忽略，更沒有建立一套監(jiān)督和約束資金使用的管理機(jī)制。最后，中小企業(yè)對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的金額沒有嚴(yán)格控制，大部分企業(yè)已經(jīng)嚴(yán)重超過了自身財(cái)務(wù)償還能力都依然對外借貸或接受客戶的賒賬，面對過多的應(yīng)收賬款，企業(yè)也缺乏有效的催收措施，嚴(yán)重影響企業(yè)的現(xiàn)金控制。

2、應(yīng)收賬款管理制度不健全，信用評估系統(tǒng)不完善

大部分的中小企業(yè)由于缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才，應(yīng)收賬款管理制度幾乎不健全，甚至根本沒有可依照的規(guī)章制度遵循，導(dǎo)致發(fā)生的應(yīng)收賬款都沒有及時(shí)登記、入賬、催收、清理，更沒有一套完整催繳債務(wù)方案。同時(shí)，銷售部門在進(jìn)行信用銷售時(shí)，沒有嚴(yán)格的信用評估系統(tǒng)，沒有對不同客戶進(jìn)行信譽(yù)等級分類，也沒有對客戶的歷史還貸記錄進(jìn)行追蹤審查。部分中小企業(yè)由于出現(xiàn)不少“關(guān)系戶”，沒有進(jìn)行任何客戶的經(jīng)營狀況、償還能力、信用等級的評估，礙于雙方關(guān)系的情面，也沒有辦理任何欠款登記手續(xù)，這無疑給財(cái)務(wù)管理人員實(shí)施應(yīng)收賬款管理帶來了巨大的難題，即使有完整的應(yīng)收賬款制度也沒法有效的實(shí)施。

3、應(yīng)收賬款處理方式消極，催款能力不強(qiáng)

大部分中小企業(yè)一則害怕得罪客人，二則礙于情面，三則沒有完善的追款制度，因此，面對如何足額收回應(yīng)收賬款的問題上都是采取消極等待對方還款的方式的處理方式對待，根本沒有一套完善的防范管理應(yīng)收賬款的處理方案。目前，現(xiàn)在市場上出現(xiàn)了不少催收賬款的理財(cái)公司，甚至號稱“不成功不收費(fèi)”，但基于沒法確認(rèn)其合法性，而且收取的服務(wù)費(fèi)較高，一般為應(yīng)收賬款的20%以上，因此，大部分的中小企業(yè)都為之卻步。再者，我國信用管理體制的不健全，司法機(jī)關(guān)對“賴帳”的處罰并不清晰，執(zhí)行力度也不足，很多企業(yè)礙于不想浪費(fèi)律師費(fèi)和時(shí)間成本的考慮，也沒有通過司法途徑解決壞賬問題。因此，可以讓中小企業(yè)挑選的，有效且合法的催款方式并不多。

三、完善中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的建議

1、建立完善的賒銷制度，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)要建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，首先要建立完善的賒銷制度。在銷售活動期間，銷售主管應(yīng)與銷售人員達(dá)成一致共識，盡量以降價(jià)促銷的方式取代賒銷服務(wù)，更避免大金額的賒銷業(yè)務(wù)。如客戶有資金周轉(zhuǎn)問題，或暫時(shí)不方便馬上支付現(xiàn)金，可盡量讓客戶承兌匯票支付方式支付，此外，貨款回收擔(dān)保、應(yīng)收占款風(fēng)險(xiǎn)比較選擇等方式也適合銷售人員面對大額支付時(shí)使用。其次，如客戶確實(shí)需要辦理賒銷業(yè)務(wù)，銷售人員應(yīng)嚴(yán)格與客戶簽訂銷售合同，并在合同中明確列出付款的流程、金額、還款方式等。銷售合同需經(jīng)過銷售人員申請，銷售主管、財(cái)務(wù)主管審批的流程，如賒銷金額超過限制的額度還需由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批。再者，銷售人員的業(yè)績不僅跟其銷售業(yè)績掛鉤，也應(yīng)該與其客戶的應(yīng)收賬款收回率掛鉤。每位銷售人員除了計(jì)算其簽訂的訂單數(shù)，還要計(jì)算其客戶歸還資金的比例和額度，作為對銷售人員的考核指標(biāo)之一。因此，這促使銷售人員嚴(yán)格遵守企業(yè)制定的賒銷制度，要求其在收款期前7天，以電話或當(dāng)面拜訪的形式，通知客戶繳款日期；繳款期3天前與客戶再次確認(rèn)交款細(xì)節(jié)，結(jié)款當(dāng)天收到款項(xiàng)后回訪客戶，以建立作為銷售人員完善的售后服務(wù)的評價(jià)指標(biāo)。

2、建立健全的內(nèi)部監(jiān)控制度，加強(qiáng)催款力度

中小企業(yè)的管理層首先應(yīng)樹立高度重視應(yīng)收賬款對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率起著至關(guān)重要的風(fēng)險(xiǎn)意識，建立完善的內(nèi)部監(jiān)控管理制度，落實(shí)財(cái)務(wù)管理人員具體負(fù)責(zé)中長期的應(yīng)收賬款催款工作，提高應(yīng)收賬款的有效性和安全性。根據(jù)最新會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)置申請賒銷業(yè)務(wù)的條件，每位申請賒銷業(yè)務(wù)的客戶都應(yīng)至少達(dá)到最低條件，經(jīng)財(cái)務(wù)人員通過對客戶的信用品質(zhì)、償債能力、資本、抵押、經(jīng)濟(jì)條件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估后，方能申請。此外，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)定期清理客戶信息，把客戶按拖欠賬齡長段排序管理，及時(shí)與客戶聯(lián)系，每個(gè)月或每個(gè)季度必須與客戶進(jìn)行一次對賬，并與客戶及時(shí)核實(shí)還款日期、還款退款金額，了解客戶推延還款的理由，排除惡意欠款的客戶。對待有良好的還貸記錄的客戶，可采取不同的信用優(yōu)惠政策，以提高客戶及時(shí)還貸的積極性和資金回收率。每年年末，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該把再次檢查庫存和全年的應(yīng)收賬款，科學(xué)地對應(yīng)該會發(fā)生的資產(chǎn)損失和壞賬損失做好應(yīng)收賬款分析工作，根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡和估計(jì)損失的金額比例，編制壞賬損失估算表，及時(shí)匯報(bào)給上級領(lǐng)導(dǎo)，以確定下一步有效的催款措施，以減少企業(yè)的資金損失和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3、成立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金，以備壞賬損失

不管企業(yè)如何嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙Υ龖?yīng)收賬款的回收、管理工作，都會不可避免地存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。一旦債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈，惡意不還款，甚至發(fā)生破產(chǎn)、人身意外，應(yīng)收賬款就很難被收回。因此，各中小企業(yè)應(yīng)遵從穩(wěn)健性原則規(guī)范建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金，以備壞賬損失。企業(yè)可把每月盈利收入中提取5%的資金作為壞賬準(zhǔn)備金，用于企業(yè)出現(xiàn)壞賬時(shí)彌補(bǔ)的虧損資金，最大程度降低因大金額的訂單落空后企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈的風(fēng)險(xiǎn)。有了這份準(zhǔn)備金，一旦企業(yè)遭遇短期的客戶欠款，企業(yè)管理層也能更從容面對賒賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，壞賬準(zhǔn)備金就成了中小企業(yè)的“穩(wěn)健器”。這樣既保障了管理層自身利益，也維護(hù)了企業(yè)的應(yīng)收賬款管理秩序；既保證了中小企業(yè)的高效運(yùn)營，也維護(hù)了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)，壞賬準(zhǔn)備金的成立，可以大大提高擁有良好還貸記錄的客戶對企業(yè)的信心，確保供應(yīng)商、投資者的權(quán)益不受影響，從而促進(jìn)企業(yè)的長期、穩(wěn)健發(fā)展，提高企業(yè)的資金積累和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，減少可能出現(xiàn)的壞賬損失。

[1]程曉遠(yuǎn)：對企業(yè)并購會計(jì)處理的若干探討[J].會計(jì)師.2013（1）.

[2]趙建國：應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理實(shí)踐探討——以江蘇蘇美達(dá)集團(tuán)公司為例[J].財(cái)會通訊，2011（35）.

[3]張才志：中小企業(yè)存貨管理研究[J].商業(yè)會計(jì)，2012（7）.

[4] 趙文明：淺議企業(yè)應(yīng)收賬款管理［J］．科學(xué)之友，2011（1）．