張欣

（哈爾濱鐵路局石化運(yùn)銷(xiāo)有限責(zé)任公司，哈爾濱 150076）

在2000年以后，世界各國(guó)之間不斷發(fā)生了一系列的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)類(lèi)舞弊事件，尤其是在2002年發(fā)生的安然事件，對(duì)國(guó)際資本市場(chǎng)造成了巨大的沖擊。對(duì)此，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《薩班斯——奧克斯利法案》，而我國(guó)也在2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，足見(jiàn)各國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的重要性。

1 有關(guān)公司內(nèi)控審計(jì)問(wèn)題的概述

1.1 公司內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)定義以及組成

明確內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)重要概念和基本問(wèn)題是因?yàn)榧纫浞挚紤]并且借鑒報(bào)表審計(jì)的理論與經(jīng)驗(yàn)，又要根據(jù)歷史背景及其特殊性做出判斷，所以要著重理解內(nèi)部控制審計(jì)。

公司內(nèi)部的控制審計(jì)是由審計(jì)的定義發(fā)展來(lái)的。內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展起來(lái)的時(shí)間是在21世紀(jì)以后，是新出現(xiàn)的一項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)。這一審計(jì)的好壞與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)理論與經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。內(nèi)部控制審計(jì)是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到企業(yè)委托，對(duì)企業(yè)在特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)發(fā)表出審計(jì)意見(jiàn)的一種新的審計(jì)事項(xiàng)。這一概念的提出，使得內(nèi)部控制審計(jì)的概念更加具體化。

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要素主要有：標(biāo)題、收件人、引言段、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、企業(yè)內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的描述段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章、報(bào)告日期［1］。

1.2 公司內(nèi)控審計(jì)的主要方法

公司內(nèi)部控制審計(jì)的方法有兩種，一種是按照當(dāng)時(shí)國(guó)際上權(quán)威機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的詳細(xì)評(píng)價(jià)法。另一種是自上而下的方法，這種方法主要是在我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中要求采用。

1.3 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的作用

首先，鑒證作用。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是由獨(dú)立第三方簽發(fā)的，所以有鑒證作用。

其次，保護(hù)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)，主要作用是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。出具不同意見(jiàn)類(lèi)型的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，這一報(bào)告可以提高利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的信賴(lài)程度，并保全利益者的利益。

再次，證明作用。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告表明內(nèi)部控制審計(jì)工作并明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

最后，促進(jìn)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，能夠更加客觀真實(shí)地反映企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與程序執(zhí)行情況，并對(duì)企業(yè)提供有效的監(jiān)督與保障，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

綜上，公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容就是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)不僅可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，還是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。對(duì)于增加投資者的信心，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序順利運(yùn)行都具有重要的作用。

2 公司內(nèi)部控治審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題以及解決的策略

由于《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的實(shí)施還處在剛剛起步階段，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還存在很多問(wèn)題，為探究?jī)?nèi)部控制審計(jì)的重要性，根據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析結(jié)果，問(wèn)題總結(jié)如下。

2.1 內(nèi)部控治審計(jì)應(yīng)遵循的原則

在我國(guó)，對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，需要根據(jù)第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的要求。要求的主要內(nèi)容有：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用自上而下的審計(jì)方法，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基本原則。因?yàn)檫@種方法在一定程度上不僅可以降低審計(jì)成本，而且也能夠提高審計(jì)效率。另外，根據(jù)第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，為了盡量減少重復(fù)審計(jì)，提高效率，同時(shí)降低審計(jì)成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用以前的年度審計(jì)工作［2］。

2.2 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的主要問(wèn)題

相關(guān)的法律規(guī)定之間互相不配套，部分上市公司沒(méi)有按照要求披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型沒(méi)有保留意見(jiàn)，幾乎全部是標(biāo)準(zhǔn)，這是極其不合理的。另外，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷發(fā)現(xiàn)較少、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露方式混亂也是目前的主要問(wèn)題。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要有：企業(yè)專(zhuān)業(yè)水平較低、獨(dú)立性缺失、出具的報(bào)告不規(guī)范、報(bào)告復(fù)核存在較多明顯以及隱晦的漏洞、管理比較混亂、審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)存在缺陷等。從公司管理者的角度分析出的主要問(wèn)題有：管理層認(rèn)識(shí)程度不夠、工作處于形式化、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷等。

2.3 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告問(wèn)題的解決策略

對(duì)于以上問(wèn)題，經(jīng)過(guò)研究分析可得出以下解決方法：深入研究?jī)?nèi)部控制，制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，制定準(zhǔn)則；加大對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，同時(shí)建立合理的內(nèi)部控制審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)；努力拓展業(yè)務(wù)、加強(qiáng)指導(dǎo)和復(fù)核力度；正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性；完善公司治理結(jié)構(gòu)、加大自身內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)［3］。

3 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)報(bào)告能夠真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部的控制情況，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)具有重要的意義。企業(yè)應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，積極抓好企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)工作。而在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作中起到了關(guān)鍵作用，上市公司應(yīng)當(dāng)積極配合，積極為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做準(zhǔn)備，使企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)工作發(fā)揮最大的作用。

［1］ 楊有紅，王宏.企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與審計(jì)［M］.大連：大連出版社，2010.

［2］ 胡繼榮，徐飛，管小敏.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)研究［J］.江西社會(huì)科學(xué)，2011，（12）：218-222.

［3］ 林榮榮，劉青青.關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)研究［J］.中國(guó)外資，2011，（10）：87，89.