◆李萬甫 ◆牛軍棟

實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化，要求稅法體系完備規(guī)范、稅制體系成熟定型、服務(wù)體系優(yōu)質(zhì)便捷、征管體系科學(xué)嚴(yán)密、信息體系穩(wěn)固強大、組織體系高效清廉。稅制體系和稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)和核心內(nèi)容。所謂完備規(guī)范的稅法體系，就是稅收法定原則得到落實，稅收法律級次高、效力強，規(guī)范確定、公開透明，執(zhí)法統(tǒng)一、利于遵從，執(zhí)法監(jiān)督有力有效，稅收法律救濟及時可靠。而目前我國的稅法體系還不健全，與完備規(guī)范的要求相比還有不小差距，亟須加快稅收立法進度，提升稅收立法級次，提高稅收立法質(zhì)量，完善稅收法律結(jié)構(gòu)，努力形成與國家現(xiàn)代化和稅收現(xiàn)代化相適應(yīng)的稅法體系。

一、當(dāng)前我國稅法體系建設(shè)存在的突出問題

當(dāng)前，我國稅法體系還存在許多問題。比如，稅收法律級次不高，規(guī)范性文件作為執(zhí)法依據(jù)的情況較多；稅收征管法與當(dāng)前稅收工作形勢和要求不相適應(yīng)的問題越來越突出；稅收政策和管理制度制定的透明度不夠高，征求、吸納各方面意見不充分，出臺后解讀不及時、不權(quán)威、不通俗，有的操作性不強。突出表現(xiàn)在：

一是稅收法律體系尚不健全。一方面，由于稅務(wù)法律活動的基本規(guī)范如稅收的基本原則、稅收立法權(quán)的劃分、稅收管理權(quán)的劃分、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)權(quán)限等不健全，對稅收立法活動缺乏有效的原則指導(dǎo)和監(jiān)控；另一方面，由于現(xiàn)行稅法特別是很多主體稅種的法律級次不高且年久失修，稅收法律、行政法規(guī)缺乏前瞻性、及時性和穩(wěn)定性，無法滿足經(jīng)濟、社會發(fā)展和稅收管理的現(xiàn)實需要。因而，日常稅收行政立法工作對稅法的補充和修訂比較大且變動頻繁，從而不利于經(jīng)濟活動參加人對預(yù)期經(jīng)濟活動所受稅收政策影響的正確判斷。

二是稅收行政立法機制尚不完善。首先，稅收行政立法的民主化、科學(xué)化程度不高，很多規(guī)章和規(guī)范性文件出臺較為倉促，缺少充分的論證環(huán)節(jié)，立法數(shù)量雖多但質(zhì)量不高。其次，雖然近年來實行了政策法規(guī)部門統(tǒng)一會簽把關(guān)政策性文件和規(guī)章審查、集體審議的制度，但由于這項制度實施時間不長，很多老文件積壓下來的問題尚未得到解決，并且目前該項制度在實踐中執(zhí)行得也不夠徹底，每年仍有一些新的政策性文件未經(jīng)會簽就已出臺。另外，對于已經(jīng)施行的稅法缺乏必要的評估、修改和廢止機制，沒有正式、明確的渠道將“改、廢”稅法的情況公之于眾。

三是由于不同級別的稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部職能分工不同，在地市以上的各級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)內(nèi)部實行按照稅種分別管理的職能分工，而基層稅務(wù)機關(guān)實行按照征管流程進行綜合管理的職能分工。因此，上級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)在出臺稅收規(guī)范性文件時考慮單一稅種管理的整體性和理想狀態(tài)的科學(xué)性有余，而考慮基層如何綜合操作以及實際能力不足，進而導(dǎo)致一些稅法在適用過程中脫離實際，或者造成基層操作中不必要的重復(fù)勞動，有時甚至出現(xiàn)為了甲稅種的管理便利而影響了乙稅種的管理，使一線的稅收管理難以形成有效合力。

四是從事稅收行政立法的工作人員的法律素質(zhì)亟待提高。由于各專業(yè)管理部門的人員大多缺乏立法技術(shù)方面的專門訓(xùn)練，在起草有關(guān)稅法草案和文件時仍然沿用傳統(tǒng)的發(fā)文習(xí)慣，不注重立法技術(shù)，文件及規(guī)定之間的前后關(guān)聯(lián)度較差，稅法的系統(tǒng)性不強。而這方面的問題如果僅靠政策法規(guī)部門人員在審查把關(guān)中憑借自身法律素質(zhì)進行判斷和協(xié)調(diào)，不可避免地造成會簽或?qū)彶楣ぷ髦械氖杪?/p>

二、健全稅法體系、提高稅收立法質(zhì)量的必要性和緊迫性

稅收立法質(zhì)量不僅決定著稅收制度建設(shè)的總體質(zhì)量，也直接影響著稅收規(guī)范性文件的質(zhì)量。

（一）稅法（法律、法規(guī)、規(guī)章）在稅收制度體系中居于統(tǒng)領(lǐng)、源頭和權(quán)威地位

由于制定原理、制定主體、制定權(quán)限、制定內(nèi)容、制定程序等方面的不同，稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的法律位階和法律效力要遠(yuǎn)高于稅收規(guī)范性文件，相比稅收規(guī)范性文件，其權(quán)威性、普適性和遵從性不言而喻。在我國稅收制度體系中，稅收規(guī)范性文件的數(shù)量雖然很多，但居于統(tǒng)領(lǐng)、源頭和權(quán)威地位的仍是稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，稅收規(guī)范性文件是稅法的有益補充。

（二）稅收立法在稅收制度運行中居于基礎(chǔ)性地位

稅收制度要有序運行，首先要解決“有法可依”的問題，然后才是有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的問題。立法是執(zhí)法的前提和基礎(chǔ)，立法質(zhì)量的高低直接影響著執(zhí)法效果。當(dāng)前稅收執(zhí)法中暴露出來諸多問題，在很大程度上都與稅收立法質(zhì)量不高有著直接關(guān)系。提高稅收立法質(zhì)量已經(jīng)成為稅收法治建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，中國特色社會主義法律體系雖然已經(jīng)形成，但就稅法領(lǐng)域而言，離構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運行有效的稅收法律體系還有一定差距，需要進一步加大工作力度、加快工作進度，切實解決好稅收領(lǐng)域有法可依的問題，夯實稅收制度運行的基礎(chǔ)，為充分發(fā)揮稅收職能作用、服務(wù)經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展提供堅強的稅收法治保障，提供良好的稅收法治環(huán)境。

（三）黨中央、國務(wù)院對提高稅收立法質(zhì)量提出了更高要求

稅收具有組織收入、調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的重要職能，稅務(wù)部門是政府重要的經(jīng)濟管理部門和行政執(zhí)法部門，在經(jīng)濟社會生活中發(fā)揮著重要的作用。黨中央、國務(wù)院歷來高度重視稅收領(lǐng)域的立法。2010年8月，全國依法行政工作會議指出：著眼于服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展大局，加強重點領(lǐng)域的立法工作。……在經(jīng)濟體制方面，完善財稅、環(huán)保、土地等方面的法律法規(guī)。黨的十八大召開之后，加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，推動經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，對提高稅收立法質(zhì)量提出了新的更高的要求。黨的十八大報告指出：加快改革財稅體制，健全中央和地方財力與事權(quán)相匹配的體制，……形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度。黨的十八屆三中全會通過的《關(guān)于深化改革若干重大問題的決定》提出在深化財稅體制改革方面要完善立法，并首次提出要落實稅收法定原則。這是今后一個時期乃至更長時期，加強稅收制度建設(shè)、提高稅收立法質(zhì)量的指導(dǎo)思想和行動指南，必須牢牢堅持和準(zhǔn)確把握。

（四）提高稅收立法質(zhì)量是加強稅收法治建設(shè)的內(nèi)在要求

法治即是良法之治。我國法治最突出的一個問題是法治之法并非全是“良法”，在于一些法律、法規(guī)、規(guī)章本身還存在很多問題和不足。阻礙我國法治進程首要的問題在于立法。立法的不成熟、不完善、立法體制的缺陷造成的后果比執(zhí)法腐敗和司法腐敗還要嚴(yán)重。提高稅收立法質(zhì)量，當(dāng)然是良法之治應(yīng)有之義。通過不懈努力，使得稅法更加適應(yīng)中國特色社會主義制度的要求，更加符合廣大人民群眾的期待，更加體現(xiàn)和維護社會公平正義，以真正實現(xiàn)在稅收領(lǐng)域的良法之治。

（五）當(dāng)前稅收立法質(zhì)量不容樂觀的現(xiàn)狀迫切要求加快提高立法質(zhì)量

當(dāng)前，稅收立法還存在不少問題，現(xiàn)狀不盡如人意，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：一是層次多，有法律、法規(guī)和規(guī)章，除此之外還有規(guī)范性文件。稅法作為和人民財產(chǎn)權(quán)直接相關(guān)的法律，應(yīng)主要由立法機關(guān)制定，這也是稅收法治發(fā)達國家的通行做法。根據(jù)我國立法法的精神和規(guī)定，對于稅收的基本制度，只能制定法律，屬于全國人大及其常委會的專屬立法領(lǐng)域。但現(xiàn)狀卻非如此，與立法法的要求相去甚遠(yuǎn)。二是稅法規(guī)定抽象性、原則性強，操作性差。在很多情況下，如果沒有稅收規(guī)范性文件，稅法就無法執(zhí)行。三是層級不高，權(quán)威性不夠。目前，在我國征收的稅種有19 個（含關(guān)稅和船舶噸稅），但規(guī)范這些稅種的稅收法律只有3 部，行政法規(guī)只有20 余部，規(guī)章40 余部。與之形成鮮明對比的是稅收規(guī)范性文件卻有1500 余件之多。四是立法滯后?，F(xiàn)行有效的很多稅收法律、法規(guī)和規(guī)章還帶有計劃經(jīng)濟時代的特征，一些規(guī)定已不符合迅速發(fā)展的現(xiàn)代科技和經(jīng)濟社會的要求，亟須完善。五是在稅收執(zhí)法的實踐中，還存在執(zhí)法不規(guī)范、執(zhí)法隨意性大的現(xiàn)象，導(dǎo)致產(chǎn)生很多執(zhí)法風(fēng)險，這與一些稅收立法質(zhì)量不高有關(guān)。六是執(zhí)法不夠統(tǒng)一。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因之一是一些稅收實體法對應(yīng)該征多少稅、應(yīng)該怎么征沒有作出明確的規(guī)定，導(dǎo)致在實踐中無法執(zhí)行。

三、建立健全我國稅法體系的構(gòu)想和措施建議

目前我國稅收法律體系最大的問題就是還缺少一部在稅收法律體系中居核心地位、起統(tǒng)領(lǐng)作用的稅收基本法或者是稅收通則法。在稅收實體法領(lǐng)域，也存在諸多缺失，如中國對證券交易征稅是通過印花稅的形式進行的，有些稅種目前還沒有依法開征。立法機關(guān)應(yīng)加快立法進程，改變目前中國稅收法律偏少、稅收法律體系不健全的現(xiàn)狀。

（一）構(gòu)建稅收法律體系的構(gòu)想

1.總體思路。通過堅持不懈的努力，堅持“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的基本思路，加快稅收立法的步伐，積極建立健全以稅收法定主義為原則，以憲法為指導(dǎo)，以稅收基本法為統(tǒng)領(lǐng)，以稅收實體法、程序法和組織法為三翼，以國際法為補充，更加規(guī)范、透明、法治，更具有國際競爭力的稅收法律體系。

2.建立科學(xué)、統(tǒng)一的稅收立法制度。從源頭上保障稅法體系從形式到內(nèi)容的協(xié)調(diào)性、完整性和規(guī)范性?，F(xiàn)行稅法體系存在的問題,很大程度上是由立法制度的不健全造成的。因此,要完善稅法體系首先要完善稅收立法,而完善稅收立法,關(guān)鍵是要確立健全的稅收立法制度,目前主要是稅收立法體制、稅收立法程序和稅收立法技術(shù)等方面的制度。

3.制定稅法（最狹義的，特指稅收法律）的主體應(yīng)當(dāng)專屬于全國人大及其常委會。如前所述，稅法作為和人民財產(chǎn)權(quán)直接相關(guān)的法律，應(yīng)主要由立法機關(guān)制定，這也是稅收法制發(fā)達國家的通行做法。同時，應(yīng)逐步縮小稅收法規(guī)和稅收規(guī)章的數(shù)量，條件成熟時，可將稅收法規(guī)、規(guī)章逐步整合歸并到相關(guān)稅收法律當(dāng)中。特別要大力壓縮、控制稅收規(guī)范性文件的數(shù)量，確保稅收依法依據(jù)的權(quán)威性和穩(wěn)定性。

4.制定稅收基本法。稅收基本法解決的主要問題是稅收法律關(guān)系問題，也就是稅收法律的權(quán)利和義務(wù)問題，這其中包括稅收立法、稅收執(zhí)法以及稅務(wù)機關(guān)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)。這既是我國稅收立法和執(zhí)法所面臨的重大問題，也是稅收法律體系的核心問題。制定稅收基本法，應(yīng)當(dāng)遵循法定主義原則、公平原則、效率原則和適度原則。稅收基本法對稅收實體法和稅收程序法具有普遍指導(dǎo)意義。形式上,它上承憲法,下統(tǒng)領(lǐng)其他所有稅法；內(nèi)容上,其他所有稅法均不得與其抵觸?？疾焓澜绺鲊鴮Χ惙ǖ幕締栴}予以規(guī)定的立法模式,主要由兩種：一種是將各項稅收法律、法規(guī)編纂成法典,形成《稅收法典》,如美國的《國內(nèi)稅收法典》；另一種是稅收基本法（或稅法通則）模式,對稅收單行法的一般原則進行集中規(guī)定,如德國的《租稅通則》、日本的《國稅通則》等。具體到我國,筆者認(rèn)為后者可能更合適一些。制定稅收基本法(或稅法通則)一方面可以對稅制改革的實踐提出最基本的法律準(zhǔn)則,使之沿著既定的普遍適用的原則順利進行；另一方面,即使現(xiàn)實生活或經(jīng)濟體制發(fā)生了變化,也只需要制定、修改和廢除稅收實體法或稅收程序法,稅收基本法(或稅法通則)的穩(wěn)定性仍可以得到保證。

5.按照“一稅一法”的思路和原則建立健全稅收實體法。稅法與國家稅收收入和納稅人財產(chǎn)權(quán)有著密切的關(guān)系，國家稅收收入需要得到有效保障，而納稅人財產(chǎn)權(quán)也不能受到不當(dāng)干預(yù)，因此稅法必須具有規(guī)范性。稅法的規(guī)范性首先表現(xiàn)為稅種與稅種法的相對應(yīng)性。“一稅一法”，國家一般按單個稅種立法，作為征稅時具有可操作性的法律依據(jù)。而且稅種的開征與否一般都由國家最高權(quán)力機關(guān)通過制定稅收法律的形式加以規(guī)定，使得稅法具有穩(wěn)定性和固定性。

6.建立一部專門的稅收程序法。程序是實現(xiàn)公平正義的保障，良法之治包括實體的良法之治和程序的良法之治，程序法在稅收征收中非常重要。所以,在重視實體法建立的同時,要特別重視程序法的建立,整體推進稅收治稅進程。要把現(xiàn)有稅法中有關(guān)稅收征管程序的規(guī)定梳理、整合、簡并，并結(jié)合新形勢新任務(wù)，制定具有前瞻性、確保能實現(xiàn)實質(zhì)意義的稅收法治的稅收程序法，并同其他行政程序保持銜接、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、一致。

7.建立科學(xué)高效的稅收組織法。稅務(wù)部門是政府重要的經(jīng)濟管理部門和行政執(zhí)法部門，而且干部隊伍比較龐大，應(yīng)當(dāng)建立獨立的組織法，系統(tǒng)地規(guī)定稅務(wù)組織體系，也就是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)機構(gòu)的職能及其獨立執(zhí)法主體的性質(zhì)。雖然《稅收征管法》以及《實施細(xì)則》和國家稅務(wù)總局有關(guān)文件對稅務(wù)機關(guān)以及稅務(wù)機構(gòu)有所界定，但是稅務(wù)機構(gòu)改革一直處于實踐之中，沒有定論。當(dāng)前稅收理論研究領(lǐng)域出現(xiàn)的眾多觀點各有千秋。稅收組織法最起碼應(yīng)當(dāng)作出以下三個方面的規(guī)定：第一，各級稅務(wù)機關(guān)是稅法的執(zhí)行機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)組建的稅務(wù)機構(gòu)根據(jù)法律、行政法規(guī)的特別授權(quán)，可以自己的名義獨立地對外作出稅收執(zhí)法行為。第二，稅務(wù)機關(guān)和經(jīng)授權(quán)的稅務(wù)機構(gòu)是獨立的行政主體，依法獨立行使職權(quán)并承擔(dān)由此而引起的法律后果。第三，稅務(wù)機關(guān)設(shè)立稅務(wù)機構(gòu)的原則和方式及其職責(zé)權(quán)限由有關(guān)組織法規(guī)、規(guī)章規(guī)定。

8.不斷提高稅收立法級次。目前我國稅收法律體系的整體效力級次不高，存在稅收法律偏少，稅收行政法規(guī)和稅收部門規(guī)章偏多的狀況，需要通過加快立法進程逐步加以改變。一方面，對全部現(xiàn)行稅法進行規(guī)范化和系統(tǒng)化。現(xiàn)行稅法體系形成時間跨度大,行政法規(guī)和規(guī)章居多, 且出自不同時期、不同立法部門,要使之完善,有必要進行規(guī)范化和系統(tǒng)化。一是清查現(xiàn)行稅法的效力。二是清查現(xiàn)行稅法的立法技術(shù)。三是將清查后的稅法進行匯編,使其集中化、系統(tǒng)化。四是建立一個循序漸進的梯形稅收法律體系。據(jù)此,要制定稅收法律體系建設(shè)短期計劃和長遠(yuǎn)規(guī)劃,逐步實施、漸進實現(xiàn)。另一方面，提升稅收法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的法律級次。條件不成熟，一時立不了法的,可先制定行政法規(guī)、規(guī)章，成熟以后可以上升到法律。使立法更加通暢，使新立的法更加公正客觀，更具有較強的法律性。要將單行稅種的暫行條例上升到稅收法律的級次，增強稅法的規(guī)范性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。要不斷提高稅收規(guī)范性文件的質(zhì)量，分析稅收政策施行的效果，總結(jié)稅收制度建設(shè)的經(jīng)驗。在條件成熟的情況下，提高稅收制度的立法級次，加快推動重要稅收規(guī)范性文件上升為規(guī)章，提高規(guī)章在稅收執(zhí)法依據(jù)中的比重，逐漸減少稅收規(guī)范性文件的數(shù)量。

（二）積極推進稅收征管法修訂

現(xiàn)行稅收征管法自2001 年修訂施行以來，對于規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人合法權(quán)益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展，發(fā)揮了積極作用。但10 多年來，經(jīng)濟全球化、信息化和我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展，稅收征管面臨的形勢發(fā)生著深刻變化，中國特色社會主義法律體系進一步完善，納稅人的法律意識和維權(quán)意識不斷增強，企業(yè)經(jīng)濟活動、經(jīng)營方式日趨復(fù)雜，信息技術(shù)和稅收信息化日新月異，現(xiàn)行稅收征管法與稅收征管工作實際需要之間的矛盾日漸突出，如稅收征管法與有關(guān)法律制度的銜接，納稅人權(quán)利權(quán)益的保護完善，稅收征管程序的完善等。特別是適應(yīng)十八大提出的形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度的要求，稅收征管制度安排要為稅收制度改革提供征管基礎(chǔ)，對稅收征管法進行修訂已勢在必行。2008 年，稅收征管法修訂列入十一屆全國人大立法計劃，稅收征管法修訂工作正式啟動。修訂應(yīng)從以下幾個方面入手：

1.實現(xiàn)與行政強制法的銜接，從制度源頭避免執(zhí)法風(fēng)險

新修訂的《中華人民共和國行政強制法》（以下簡稱《行政強制法》）于2012 年1 月1 日正式施行，現(xiàn)行《稅收征管法》和《行政強制法》存在不銜接問題，不利于保護納稅人權(quán)益，容易引起征納矛盾。做好《行政強制法》與《稅收征管法》的銜接工作，是直接關(guān)乎《行政強制法》在稅收執(zhí)法活動中能否得到有效執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，應(yīng)當(dāng)修訂完善《稅收征管法》，以從源頭上規(guī)范稅收執(zhí)法，避免執(zhí)法風(fēng)險，大力提升稅收征管質(zhì)效。

一是完善有關(guān)查封、扣押費用的規(guī)定。《行政強制法》第二十六條規(guī)定，因查封、扣押發(fā)生的保管費用由行政機關(guān)承擔(dān)?，F(xiàn)行《稅收征管法》沒有明確規(guī)定，僅在《稅收征管法》實施細(xì)則中有過規(guī)定。因此，在今后《稅收征管法》修訂時應(yīng)補充這樣的明確規(guī)定，即稅務(wù)機關(guān)查封、扣押納稅人場所、設(shè)施或財物等發(fā)生的保管費用由稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)，以體現(xiàn)稅收法定主義。

二是完善有關(guān)稅收強制執(zhí)行程序的規(guī)定?！缎姓娭品ā返谑藯l、第十九條、第三十條等條款，都明確規(guī)定了實施行政強制措施和行政強制執(zhí)行措施的必經(jīng)法定程序，現(xiàn)行《稅收征管法》并沒有明確規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在實施《行政強制法》過程中，將法定程序及要件規(guī)定與稅收執(zhí)法實踐緊密結(jié)合，細(xì)化行政強制流程，量化行政強制裁量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范行政強制的實施程序。在《稅收征管法》修訂時應(yīng)當(dāng)考慮建立健全稅收強制執(zhí)行程序，以實現(xiàn)程序上的公平正義。

三是完善有關(guān)加收滯納金的規(guī)定。《行政強制法》第四十五條規(guī)定，加處罰款或者滯納金不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額，即不得超過本金的1 倍，但現(xiàn)行《稅收征管法》對加收滯納金的金額卻沒有相應(yīng)的封頂規(guī)定，即可以超過滯納稅款（本金）的1 倍，這與《行政強制法》規(guī)定明顯不一致。按照《立法法》第八十五條規(guī)定，“法律之間對同一事項的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由全國人民代表大會常務(wù)委員會裁決”。像這種情形，應(yīng)該報請全國人大常委會（法工委、預(yù)算委等部門），由全國人大常委會決定是否修改或如何修改《稅收征管法》，明確如何加收滯納金。

2.實現(xiàn)與《刑法修正案（七）》的銜接，確保稅務(wù)行政執(zhí)法與國家司法的對接

一是將“偷稅”改為“逃避繳納稅款”?！缎谭ㄐ拚福ㄆ撸分袑?“偷稅”修改為“逃避繳納稅款”，其行為特征由過去的列舉式改為概括式，并將主觀故意作為界定逃稅的一個必要條件，但現(xiàn)行《稅收征管法》關(guān)于偷稅的表述與刑法表述不一致，不利于保護納稅人權(quán)益，也增加了稅務(wù)部門向公安檢察部門移交案件的難度。根據(jù)《刑法修正案（七）》的規(guī)定，在征管法修訂時應(yīng)將現(xiàn)行《稅收征管法》中的“偷稅”改為“逃避繳納稅款”，其行為特征由列舉式改為概括式。

二是合理界定“偷稅”（逃避繳納稅款）和“漏稅”范圍?，F(xiàn)行《稅收征管法》采取列舉方式定義偷稅行為，沒有區(qū)分偷稅與漏稅，致使許多非主觀故意造成的少繳或未繳稅款行為被視為偷稅，讓漏稅納稅人承擔(dān)了偷稅的法律責(zé)任，打擊范圍過大，納稅人承擔(dān)責(zé)任過重。在征管法修訂時，應(yīng)將現(xiàn)行《稅收征管法》的“偷稅”改為“逃避繳納稅款”，并明確“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”為逃避繳納稅款行為，同時增加漏稅的概念及對漏稅處未繳或者少繳稅款20%以下罰款的處罰措施。同時，還應(yīng)對 “逃避繳納稅款”和“漏稅”的追征期進行明確。

3.明確相關(guān)各方信息報告義務(wù)，建立信息管稅制度基礎(chǔ)

目前，全國納稅人已超過3500 萬，納稅人的經(jīng)濟活動、經(jīng)營方式日趨復(fù)雜，征納雙方信息不對稱問題日趨嚴(yán)重，傳統(tǒng)的管理方式和模式已不能適應(yīng)新形勢的要求，信息管稅成為新的歷史條件下的必然選擇。但是現(xiàn)行《稅收征管法》對稅務(wù)機關(guān)獲取涉稅信息規(guī)定既不足，又缺乏約束力。實踐中，稅務(wù)機關(guān)掌握的納稅人涉稅信息主要還是來自于納稅人的自行申報，缺乏來自金融機構(gòu)等第三方的涉稅信息，難以對納稅人申報數(shù)據(jù)進行比對，影響納稅評估的深入開展，稅務(wù)機關(guān)對稅源的監(jiān)控“有心無力”。適應(yīng)征管改革的需要，有必要借鑒國外的先進經(jīng)驗，賦予稅務(wù)機關(guān)獲取涉稅信息權(quán)利，將政府有關(guān)部門、納稅人向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息的義務(wù)，用法律形式固定下來。

建立廣泛的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)是稅收征管工作中的有效做法，但經(jīng)過多年努力，并未建立起長期穩(wěn)固的協(xié)稅護稅機制，一些部門和單位以相關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定中保密條款為借口，拒不提供涉稅信息或消極應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的信息采集要求。為強化稅務(wù)部門獲取涉稅信息的能力，在征管法修訂時應(yīng)明確各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息，進一步規(guī)定政府部門和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機關(guān)提供所掌握的涉稅信息，有關(guān)銀行和其他金融機構(gòu)以及有關(guān)部門、單位保密義務(wù)的規(guī)定，不適用于向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息，同時明確涉稅信息管理具體辦法由國務(wù)院制定。

4.逐步完善國稅、地稅征管體制

主要是完善國稅、地稅征管職責(zé)劃分和內(nèi)部組織體制，著力解決國稅、地稅征管職責(zé)劃分中存在的問題和稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部組織體制與形勢發(fā)展不相適應(yīng)的問題，切實提高稅收征管效能。建立對自然人的征管制度安排，完善涉稅信息共享機制。創(chuàng)新稅收管理方式，全面實施信息管稅，大力實施風(fēng)險管理。加強國際稅收征管合作，防范避稅，維護國家稅收權(quán)益。

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