◆鞠小明 ◆王小靜

稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對拒不履行法定義務(wù)的稅務(wù)行政管理相對人，依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，迫使其履行法定義務(wù)的具體行政行為。在《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）與《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》（以下簡稱《行政強(qiáng)制法》）中，都規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)行使強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力。稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行具備法定性、強(qiáng)制性、可訴性等特征，稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)法要求較高，如何順利開展行政強(qiáng)制執(zhí)行工作，預(yù)防和化解可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的迫切難題。因此，有必要對當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行的現(xiàn)狀、存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范實(shí)施稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行提供切實(shí)可行的建議。

一、當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行現(xiàn)狀、存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行面臨著新的挑戰(zhàn)

《行政強(qiáng)制法》實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行在實(shí)施程序、要求上都出現(xiàn)了一些變化，主要體現(xiàn)在：一是執(zhí)行方式上，以稅務(wù)機(jī)關(guān)自行實(shí)施為主。過去，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)從防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對一些難以清繳的欠稅向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。但是《行政強(qiáng)制法》出臺后，基層人民法院根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第十三條、五十三條等規(guī)定，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅款、滯納金和罰款都有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，普遍不再受理稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行申請。目前，除對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)可以向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行，以及部分執(zhí)行案件法院已控制了納稅人的財(cái)產(chǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)只能向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行或者協(xié)助執(zhí)行外，對于絕大多數(shù)欠稅情況稅務(wù)機(jī)關(guān)只能自行采取行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。二是執(zhí)行程序上，增加了新要求。根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第十八條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，需補(bǔ)充以下程序：當(dāng)場告知當(dāng)事人采取行政強(qiáng)制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑；聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；制作現(xiàn)場筆錄；現(xiàn)場筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明?！缎姓?qiáng)制法》第三十九條、四十條還增加了執(zhí)行中止及終止情形。

（二）強(qiáng)制執(zhí)行執(zhí)法要求嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)有畏難情緒

作為一種行政強(qiáng)制行為，稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行具有較高技術(shù)要求，要嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)及規(guī)章制度，在實(shí)施主體、條件、對象、程序、方式等方面都有嚴(yán)格規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，準(zhǔn)備工作繁瑣，需要對前期工作中制作的文書、作出的決定進(jìn)行全面梳理，各種文書內(nèi)容不能有瑕疵。在執(zhí)行中，需要嚴(yán)格遵守規(guī)定的執(zhí)法程序，任何疏漏都有可能影響強(qiáng)制執(zhí)行的合法性，甚至出現(xiàn)承擔(dān)賠償責(zé)任的后果。作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，在事務(wù)多、人手緊、強(qiáng)制執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)不足的情況下，對于程序繁瑣、要求嚴(yán)格的強(qiáng)制執(zhí)行措施自然會有畏難情緒，往往只是停留在討論和研究階段，不到關(guān)鍵時(shí)刻輕易不會實(shí)施稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行。

（三）信息不對稱，強(qiáng)制執(zhí)行工作處于被動局面

稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，往往由于信息不對稱，影響強(qiáng)制執(zhí)行效果。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間信息不對稱。被執(zhí)行企業(yè)多頭開戶、公款私存、異地存款現(xiàn)象普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確全面掌握納稅人的財(cái)產(chǎn)信息、資金流向及生產(chǎn)經(jīng)營情況；在轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行前，納稅人往往提前轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)獲取其他部門相關(guān)信息?，F(xiàn)行涉稅信息共享機(jī)制尚不完善，其他部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的涉稅信息還不全面，尤其是當(dāng)稅收執(zhí)法需求與其他部門內(nèi)部信息管理規(guī)定存在沖突時(shí)，就難以滿足稅收執(zhí)法的需要。比如查詢納稅人銀行賬戶信息，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少有效查詢納稅人全部銀行賬戶的渠道，只能向各家銀行逐個(gè)提出申請，處于較被動的地位。

（四）當(dāng)前行政強(qiáng)制執(zhí)行措施運(yùn)用有限，沒有達(dá)到理想效果

在調(diào)研中我們明顯感覺到，近年來基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加大欠稅清繳力度，積極嘗試各類稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行方式，執(zhí)行次數(shù)和入庫金額總體呈快速增加趨勢。但是，仍然存在著不足：一是執(zhí)行方式單一，以向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行或協(xié)助執(zhí)行為主，有的單位甚至從未自行采取過強(qiáng)制執(zhí)行措施；二是執(zhí)行時(shí)機(jī)被動，往往是在欠稅企業(yè)財(cái)產(chǎn)已被法院查封甚至拍賣的情況下才向法院申請協(xié)助執(zhí)行，難以保證稅款足額清繳；三是強(qiáng)制執(zhí)行總數(shù)仍然較少，執(zhí)行戶數(shù)及金額只占欠稅總戶數(shù)和金額的很小一部分，仍有不少正常生產(chǎn)經(jīng)營的欠稅企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)從未采取過強(qiáng)制執(zhí)行措施。

（五）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行工作風(fēng)險(xiǎn)分析

1.稅收流失風(fēng)險(xiǎn)

對欠稅企業(yè)未及時(shí)采取行政強(qiáng)制措施，會造成國家稅款的流失。一方面，企業(yè)拖欠稅款，表面上看納稅人只是延遲稅款繳納時(shí)間，并沒有偷稅，但從國家角度來看，則是稅款被納稅人非法占用，對國家稅收收入來說仍然是一種損失。同時(shí)，由于生產(chǎn)經(jīng)營情況的不確定性，企業(yè)會出現(xiàn)虧損、停業(yè)、破產(chǎn)等情形，喪失清償能力，欠稅演變成陳欠、死欠，最終造成稅款流失。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠稅企業(yè)不采取強(qiáng)制措施，會縱容企業(yè)逃避繳納稅款的心態(tài)，弱化了稅收的強(qiáng)制性，導(dǎo)致更多企業(yè)欠稅。

2.征收成本增加

《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。在欠稅形成之初，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，滯納金將累計(jì)越來越多，企業(yè)清繳欠稅的成本增加，影響清繳欠稅的積極性，甚至出現(xiàn)欠稅企業(yè)已愿意繳納欠稅，但無力承擔(dān)高額的滯納金而拒絕清欠的后果，形成“越拖欠稅款，滯納金越多；滯納金越多，越拖欠稅款”的惡性循環(huán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)此時(shí)再采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，執(zhí)行的成本及難度會大大增加。

3.政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，政府審計(jì)部門加大對稅務(wù)機(jī)關(guān)欠稅清繳工作的審計(jì)力度，有的地方審計(jì)機(jī)關(guān)已將對欠稅戶未及時(shí)催繳或未及時(shí)采取稅收保全、稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行措施等作為問題進(jìn)行了質(zhì)疑，并提出稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取稅收保全、稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行措施，確保稅款的安全。審計(jì)部門加大對欠稅清繳工作的審計(jì)力度，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法壓力和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

4.瀆職風(fēng)險(xiǎn)

由于執(zhí)法人員水平不一，實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，尤其是在查封、扣押、拍賣及變賣納稅人財(cái)產(chǎn)等環(huán)節(jié)時(shí)，存在玩忽職守或者濫用職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。包括可能存在以下情況：一是由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行措施；二是查封、扣押納稅人個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)違反程序采取行政強(qiáng)制執(zhí)行措施，或采取行政強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；四是被執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的價(jià)值遠(yuǎn)超過強(qiáng)制執(zhí)行金額，且納稅人有其他可供執(zhí)行的適宜財(cái)產(chǎn)；五是查封、扣押納稅人財(cái)產(chǎn)后，長期未拍賣或者變賣；六是稅務(wù)機(jī)關(guān)拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分未及時(shí)退還被執(zhí)行人。

二、影響稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行的主要因素

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行認(rèn)識不到位，信心不足，存在懼怕心理

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，主要有三怕：一是怕出錯(cuò)。對強(qiáng)制執(zhí)行的程序、范圍、適用文書等缺乏清晰認(rèn)識，如何正確實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行，心中無底氣。二是怕失敗。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序后，需要做大量工作，但因最終執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)有限、無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行或者因特殊原因終止執(zhí)行，達(dá)不到預(yù)期清繳欠稅的效果，就會覺得臉上無光。三是怕?lián)?zé)。稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行由于對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營影響較大，容易造成納稅人抵觸，甚至可能產(chǎn)生一定社會影響，極易引發(fā)復(fù)議甚至訴訟，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較高。懼怕心理導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)信心不足，主動性不強(qiáng)。

（二）法律依據(jù)銜接不順暢，法律適用成為主要難題

《行政強(qiáng)制法》出臺后，稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)同時(shí)遵循《稅收征管法》及《行政強(qiáng)制法》及其他有關(guān)規(guī)定，但相關(guān)法律規(guī)定之間未能很好銜接，法律適用成為主要難題。

1.滯納金是否封頂

《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款規(guī)定：加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。而《稅收征管法》第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！抖愂照鞴芊ā窙]有滯納金不得超出金錢給付義務(wù)數(shù)額的限制。目前有不少律師和專家認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金應(yīng)該封頂；但也有觀點(diǎn)認(rèn)為，稅款的滯納金不同于《行政強(qiáng)制法》中的滯納金，不屬于執(zhí)行罰，仍應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定計(jì)算加收。在權(quán)威部門沒有明確解釋或者出臺具體規(guī)定的情況下，追繳欠稅加收滯納金是否應(yīng)當(dāng)封頂，已成為困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的一道難題。

2.強(qiáng)制執(zhí)行前是否需要作出行政決定、是否必經(jīng)催告程序

《行政強(qiáng)制法》第四十五條第一款規(guī)定：行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金?！缎姓?qiáng)制法》第四十六條又規(guī)定：行政機(jī)關(guān)依照本法第四十五條規(guī)定實(shí)施加處罰款或者滯納金超過三十日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行。而根據(jù)《稅收征管法》第四十條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。納稅人的欠稅絕大部分是納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)但沒有按期繳納產(chǎn)生的，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有作出任何行政決定，按照《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要經(jīng)過責(zé)令限期繳納就可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是《行政強(qiáng)制法》2012年1月1日起施行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施前是否還需作出一個(gè)行政決定，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令限期繳納行為是否等同于催告，目前也沒有明確。

（三）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行工作機(jī)制尚未理順

1.執(zhí)行主體不明確

在實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，各級地方稅務(wù)局、稽查局、稅務(wù)分局都可以成為強(qiáng)制執(zhí)行的合法主體，但各部門之間如何分工，是由一個(gè)部門統(tǒng)一開展，還是由各部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施，尚未形成統(tǒng)一意見。在需要采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，各部門常常相互推諉，以致錯(cuò)失良機(jī)，甚至可能不了了之。

2.執(zhí)行程序不完善

稅務(wù)機(jī)關(guān)存在對程序重視不足的情形。具體表現(xiàn)有：一是具體程序缺失，如未履行告知陳述、申辯權(quán)，未告知救濟(jì)權(quán)利等；二是違反時(shí)限規(guī)定，如采取執(zhí)行措施未滿或者超過規(guī)定時(shí)限等。在實(shí)際工作中，經(jīng)常發(fā)生由于程序不到位，需要補(bǔ)發(fā)稅務(wù)文書的情形，嚴(yán)重影響執(zhí)行效率。

3.催告文書不統(tǒng)一

《行政強(qiáng)制法》第三十五條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏統(tǒng)一的催告文書，實(shí)踐中使用催告性質(zhì)的文書有：《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》、《催繳稅款通知書》、《責(zé)令限期改正通知書》等。法院對稅務(wù)催告文書的認(rèn)知也不盡相同，現(xiàn)行催告文書在訴訟中能否獲得法院認(rèn)可，存在不確定性。催告文書缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有些實(shí)際使用的催告文書內(nèi)容不完全符合《行政強(qiáng)制法》的規(guī)定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行帶來潛在的程序違法風(fēng)險(xiǎn)。

三、理順稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行工作機(jī)制，提高強(qiáng)制執(zhí)行效率的對策

（一）制定出臺明確的稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行操作指南

盡快制定出臺詳細(xì)的稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行操作指南：首先，明確強(qiáng)制執(zhí)行的主體，對區(qū)局、稽查局、稅務(wù)分局在強(qiáng)制執(zhí)行中的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行合理劃分，避免強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)推諉的情形；其次，統(tǒng)一文書適用，對強(qiáng)制執(zhí)行中涉及的文書進(jìn)行統(tǒng)一，并制作文書模板，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范使用執(zhí)法文書；再次，制定清晰的強(qiáng)制執(zhí)行流程，明確應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的執(zhí)行程序，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)制執(zhí)行前根據(jù)欠稅情況作出具體的稅務(wù)處理決定，明確告知納稅人享有的各項(xiàng)權(quán)利，并且履行催告程序，在執(zhí)行過程中，還應(yīng)注意有關(guān)時(shí)限的規(guī)定。

（二）合理選取執(zhí)行對象及標(biāo)的物，提高執(zhí)行成功率

合理選取執(zhí)行對象及標(biāo)的物，能大大提高強(qiáng)制執(zhí)行的效率。一是合理選取執(zhí)行對象。納稅人形成欠稅的原因多種多樣，既有歷史因素，也有企業(yè)納稅意識淡薄、不愿意納稅的原因。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對欠稅企業(yè)的跟蹤管理，分析欠稅形成原因，掌握欠稅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。對長期欠稅的企業(yè)，以及一些正常生產(chǎn)經(jīng)營、有財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，但不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，惡意拖欠稅款的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先將其作為強(qiáng)制執(zhí)行對象。二是合理確定執(zhí)行標(biāo)的物。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選擇便于掌握、易于執(zhí)行又對納稅人影響較小的財(cái)物作為執(zhí)行標(biāo)的物，納稅人的銀行存款、房產(chǎn)以及車輛應(yīng)列入優(yōu)先考慮范圍，再次是商品、貨物及其他財(cái)產(chǎn)。需要注意的是：執(zhí)行標(biāo)的物必須是屬于欠稅企業(yè)所有，欠稅企業(yè)法定代表人個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)，不得列入強(qiáng)制執(zhí)行范圍。

（三）加強(qiáng)部門協(xié)作，有效掌握欠稅企業(yè)資產(chǎn)狀況，及時(shí)采取行政強(qiáng)制措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同銀行、土地管理部門、房管部門、車輛管理部門的協(xié)作，完善涉稅信息共享機(jī)制，加大部門配合力度，有效掌握欠稅企業(yè)的銀行賬戶、房產(chǎn)、土地、車輛等財(cái)產(chǎn)信息，提高強(qiáng)制執(zhí)行的針對性及成功率。要加強(qiáng)與人民法院的溝通協(xié)作，對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人的強(qiáng)制執(zhí)行，及時(shí)向人民法院提出申請。同時(shí)，法院在拍賣納稅人財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以預(yù)先告知買受人需要承拍的稅收負(fù)擔(dān)，并依法參與拍賣所得金額的分配。

（四）依法實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行，增強(qiáng)執(zhí)法信心

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)克服懼怕畏難心理，堅(jiān)持依法行政，正確適用法律法規(guī)，增強(qiáng)執(zhí)法信心。堅(jiān)持依法行政，一方面要規(guī)范執(zhí)法程序，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，打消基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的顧慮，保證稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)力的順利實(shí)施；另一方面強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)注意保障公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，減少執(zhí)行阻力，降低納稅爭議發(fā)生概率。

四、完善稅務(wù)行政強(qiáng)制工作，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的若干建議

（一）加強(qiáng)欠稅管理，從源頭上減少不必要的行政強(qiáng)制

實(shí)施稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法成本較高，納稅人也會由于資產(chǎn)被強(qiáng)行處置，對生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響。更好的方法是通過加強(qiáng)對欠稅的跟蹤管理，在保證欠稅追繳入庫的前提下盡可能減少不必要的稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行。一是加強(qiáng)日常欠稅清繳工作，利用欠稅公告、納稅信用等級評定、阻止欠稅人出境、行使代位權(quán)和撤銷權(quán)等多種手段提高納稅遵從度；二是要做好稅法宣傳和工作溝通；三是對于信用良好但確實(shí)有困難暫時(shí)難以足額納稅的企業(yè)，制定欠稅清繳計(jì)劃，幫助企業(yè)清繳欠稅。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升執(zhí)法人員的執(zhí)法水平和法制意識

為防范稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行中出現(xiàn)的各類執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加大對稅收執(zhí)法人員的教育和培訓(xùn)力度，建立一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，法律意識高的執(zhí)法人才隊(duì)伍。一是要提高執(zhí)法水平。通過專家講座、學(xué)習(xí)交流、案例分析等方式，提升執(zhí)法人員對各項(xiàng)稅收法律法規(guī)的理解能力和正確運(yùn)用法律法規(guī)解決實(shí)際問題的能力。二是要增強(qiáng)法制意識。要注重法制教育，增強(qiáng)依法行政觀念，摒棄“重實(shí)體，輕程序”的錯(cuò)誤思想，樹立程序優(yōu)先的意識。

（三）建立完善的監(jiān)督機(jī)制，將行政強(qiáng)制執(zhí)行工作納入績效考核

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立完善的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行事前、事中、事后的跟蹤監(jiān)控。一是建立案件移送審查制度，對準(zhǔn)備進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序的案件，移交法制部門進(jìn)行全面審查；二是要規(guī)范稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行實(shí)施過程中的具體操作；三是進(jìn)行事后復(fù)查，總結(jié)問題與不足，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；四是要將行政強(qiáng)制執(zhí)行工作納入績效考核，推動基層稅務(wù)機(jī)關(guān)全面開展強(qiáng)制執(zhí)行工作，促進(jìn)稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行工作不斷完善。

[1]馬元虎.淺議行政強(qiáng)制法的實(shí)施對稅收征管的影響[EB/OL].http://www.ctax.org.cn/swhy/jcyj/ywyj/201204/t20120410_666935.shtml, 2012-04-10.

[2]程燦爛，唐 劍.稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)準(zhǔn)確把握執(zhí)行期限[N].中國稅務(wù)報(bào),2012-12-03.

[3]徐 蓉.論我國稅收強(qiáng)制執(zhí)行制度之完善[J].稅務(wù)研究，2010,(4).