◆隋煥新

2013年11月，筆者參加了國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司組織的赴澳大利亞稅收征管制度和信息化建設(shè)培訓(xùn)考察，進行了澳大利亞稅收征管法律制度、征管體系、信息化建設(shè)等方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，并考察了澳大利亞會計師公會、稅務(wù)局以及維多利亞州、新南威爾士州議會、財政辦公室等相關(guān)單位，開闊了視野和思路，獲得了有益的經(jīng)驗和啟示。

一、澳大利亞財稅體制的特點

（一）財政與事權(quán)相對應(yīng)

澳大利亞是英聯(lián)邦內(nèi)獨立的聯(lián)邦制國家，包括新南威爾士州、維多利亞州、昆士蘭州、塔斯曼尼亞州、南澳州、西澳州、北領(lǐng)地和首都領(lǐng)地。澳大利亞實行三權(quán)分立，立法、司法、行政相對獨立，每個州及領(lǐng)地都有自己的法律體系。

澳大利亞財政管理體制相對集中，分為聯(lián)邦、州（領(lǐng)地）、地方（市）三級。三級立法機構(gòu)分別制定本級的稅收法律法規(guī),三級政府分別行使本級的稅收管理權(quán)。澳大利亞的稅收主要集中在聯(lián)邦，由聯(lián)邦稅務(wù)局（ATO）征收的稅款占稅收總收入的70%以上，州、地方兩級稅務(wù)局征收的稅收不到30%。

聯(lián)邦政府對州政府的控制主要通過財政分配進行，聯(lián)邦政府將除國家安全、外交等重大國家事務(wù)之外的管理事務(wù)交由州政府承辦。經(jīng)聯(lián)邦議會批準(zhǔn)，考慮各州人口、面積等因素，由聯(lián)邦財政向各州撥款。澳大利亞財政年度總收入中聯(lián)邦財政收入約占70%，聯(lián)邦財政本級支出約占其收入的40%，其余支出用于對州財政轉(zhuǎn)移支付。以維多利亞州為例，其全年財政支出60%來自聯(lián)邦財政的轉(zhuǎn)移支付。

澳大利亞是高福利國家，在所有財政支出中，約有1/3用于失業(yè)救濟金、退伍軍人及其家屬優(yōu)撫金、殘疾人救濟金、退休金以及家庭補貼等社會福利。

（二）實行以直接稅為主、間接稅為輔的稅制

澳大利亞稅收以直接稅為主，約占該國稅費總收入的60%，主要是ATO征收的個人所得稅、公司所得稅等稅種。2012-2013年度ATO稅收收入約3761億澳元，其中個人所得稅是主要來源，達1563億澳元，占稅收收入的41%。間接稅比重較小，如商品和服務(wù)稅（相當(dāng)于增值稅）僅占稅收總額的13%。

圖1 澳大利亞2012-2013年度稅收收入構(gòu)成

1．聯(lián)邦政府征收的主要稅種

（1）個人所得稅。澳大利亞實行綜合與分類結(jié)合的個人所得稅制，采取累進稅率。在2012-2013年度，本國居民年度免稅額為18200澳元，高于免稅額適用四級累進稅率。外國居民無免稅額，同樣適用四級累進稅率。

澳大利亞個人所得稅稅率表(2012-2013年度)

（2）企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為30%。比較特殊的是，個人股東在計算繳納企業(yè)派發(fā)股息的個人所得稅時，可以扣除企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅。

（3）商品和服務(wù)稅。簡稱GST，稅率10%，普遍征收，對基本食品、醫(yī)療和教育收入免征。年收入75000澳元（非盈利組織150000澳元）以上或營業(yè)活動包括收費載客服務(wù)、要求抵免燃油稅的企業(yè)必須注冊，并于每季度或每月（收入2000萬澳元以上的大企業(yè)按月申報繳納，中小企業(yè)按季申報，也可以選擇按月申報）填報商業(yè)運作表（BAS）向澳大利亞稅務(wù)局申報繳納GST。納稅人每年統(tǒng)一計算申報需要的退稅。GST由聯(lián)邦政府為各州代為征繳，所得稅款返還地方。

（4）資本利得稅。資本利得稅并不是一個稅種，而是指將處置財產(chǎn)凈收益作為應(yīng)稅所得，按所得稅的稅率征收。對處置家庭自用房屋的不征收資本利得稅。處置資產(chǎn)的凈損失可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣未來年度處置同類資產(chǎn)的凈收益，但不能抵扣其他類別的所得收益。

（5）附加福利稅。澳大利亞對雇主提供給雇員的福利征收附加福利稅，由雇主負擔(dān)，稅率為46.5%。

2．州、地方政府征收的主要稅費

每個州和地方政府立法征收的稅種不盡相同。以昆士蘭州為例，州和地方政府征收的稅費主要包括：

（1）印花稅。對轉(zhuǎn)讓土地、成立信托等征收不超過5.75%的印花稅。

（2）土地稅。對擁有的土地進行評估，如果土地計稅價格達到600000澳元或以上，需繳納不超過1.75%的土地稅。

（3）工薪稅。如果雇主支付的應(yīng)稅工資達到110萬澳元或以上，雇主需繳納4.75%的工薪稅。

（4）市政管理費、物業(yè)管理費、養(yǎng)狗登記費等，由地方政府負責(zé)征收。

（三）稅收制度設(shè)計較為科學(xué)

一是具體稅種的制度簡潔明確。例如，各稅種均沒有需要納稅人事前行政審批或者備案的環(huán)節(jié)。再如GST，只有一個基本稅率，對于不同行業(yè)的特點主要以不同扣除項目體現(xiàn)，出口退稅也是以扣除項目的形式在同一申報表上體現(xiàn)。

二是稅制與征管體制、實際征管能力緊密聯(lián)系，相互匹配。一方面，無論是聯(lián)邦征收的個人所得稅、企業(yè)所得稅、GST還是地方政府征收的稅種，都遵循統(tǒng)一的征管程序；另一方面，盡管稅種繁多、稅制復(fù)雜，但三級政府所征收的稅種在征收對象、計算方法、稅率以及征管方法等方面均互不交叉重復(fù)，事權(quán)清晰。其直接稅的稅種占稅收比重大、征管水平高與涉稅信息的有效采集和應(yīng)用密切相關(guān)。扁平化的征管體制為企業(yè)所得稅的征管提供了便利，總分機構(gòu)分處多地的企業(yè)集團可以匯總到總機構(gòu)集中申報，分支機構(gòu)不必申報。

二、澳大利亞稅收征管和信息化建設(shè)的特點

從100多年前只在財政部擁有12名職員，到2013年6月30日，ATO在全國63個地區(qū)擁有25093名雇員（包括兼職人員）。澳大利亞人口約2328萬，即平均900人對應(yīng)1名國家稅務(wù)管理人員，每100澳元的征稅成本為0.91澳元。澳大利亞基于風(fēng)險管理的理念、健全的法制信用環(huán)境和先進的信息系統(tǒng)，建立了高效率的稅收征管體系。

（一）秉承促進納稅遵從的風(fēng)險管理理念

ATO在2010-2015年的戰(zhàn)略聲明中指出，其愿景是“澳大利亞人將他們的稅收和養(yǎng)老金體系視為重要的社會資產(chǎn)，自愿參與其中的人被視為好公民”。其價值觀是“公平和專業(yè)，依法辦事，支持想做正確的事和堅守公平的人，協(xié)商、合作和自愿地共同設(shè)計，開放和負責(zé)任，應(yīng)對挑戰(zhàn)和機遇?！?/p>

1.深化風(fēng)險管理

OECD成員中發(fā)達國家的稅收征管方式歷經(jīng)分稅種管理、綜合管理階段后，已經(jīng)發(fā)展到按納稅人類型實施風(fēng)險管理的階段，澳大利亞是其中的典型代表。ATO將多數(shù)納稅人視為“愿意做正確的事情”，將納稅遵從風(fēng)險管理模型的核心策略進一步定義為“培育自愿參與”，試圖創(chuàng)造一個有利于高水平的自愿參與的環(huán)境。ATO認為，預(yù)防勝于治療，因此優(yōu)先選擇風(fēng)險管理的理念和方法，考慮其整體的工作，提醒人們不要忽略他們的義務(wù)，采取行動處理那些決定不遵從的人。ATO與社會合作設(shè)計稅收體系，使其更容易遵從，力求成本最低。

2．重視溝通，鼓勵參與

澳大利亞稅務(wù)機關(guān)立足于理解納稅人，注重與社會接軌、與社區(qū)掛鉤、與納稅人溝通，努力將稅收工作根植融入社會。他們定期舉辦研討會，歡迎各界人士參加；通過Twitter和Facebook等網(wǎng)絡(luò)社交平臺開展宣傳，與網(wǎng)民交流；甚至到納稅人家里訪問，進行民意調(diào)查，傾聽納稅人意見；每兩年進行一次民意調(diào)查，聽取納稅人對稅務(wù)工作的意見，以此作為協(xié)調(diào)征納關(guān)系、提高工作質(zhì)量的有效途徑。在稅制改革時，也會事前充分征求納稅人的意見建議。

澳大利亞稅務(wù)機關(guān)積極與納稅人協(xié)會開展合作。澳大利亞納稅人協(xié)會成立于1919年，現(xiàn)有會員14000多人，包括資深會計師、律師、稅務(wù)師、經(jīng)理人和學(xué)術(shù)人士。稅務(wù)機關(guān)定期與納稅人協(xié)會、中介機構(gòu)召開座談會，宣傳和研討稅收政策，了解納稅人的要求和建議，檢討稅法合理性和稅收征管中存在的問題。

澳大利亞稅務(wù)機關(guān)還注重與社會志愿者合作，例如在每年報稅期，組織志愿者為需要幫助的納稅人在申請退稅等方面提供無償服務(wù)。

3.對納稅人誠信推定

澳大利亞稅務(wù)機關(guān)首先相信納稅人是誠實的，即使納稅人申報信息與稅務(wù)機關(guān)掌握的信息不完全一致，稅務(wù)機關(guān)仍傾向于先采用納稅人報送的數(shù)據(jù)，在納稅人申報納稅后再與有關(guān)數(shù)據(jù)提供方核實原因。300澳元以下的小額退稅申報，均實行簡易程序。但是，納稅人一旦被發(fā)現(xiàn)存在稅務(wù)欺詐行為，就不再被信任，將被稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)控。

（二）征管體制和流程扁平、簡明

澳大利亞稅收實行一級征管體制，機構(gòu)單一、分類管理。無論是聯(lián)邦政府還是州、地政府，都只設(shè)一個稅務(wù)局。所有聯(lián)邦稅收皆由ATO直接征收，在州、地兩級不再設(shè)立分支機構(gòu)。ATO總部設(shè)在首都堪培拉，由23個部門組成，分為納稅人遵從管理、人力財力及技術(shù)保障、政策及法制監(jiān)督三個系列。其中，9個面向納稅人的遵從管理部門是基于征管流程、按照納稅人不同類型設(shè)立的。

在信息技術(shù)支持下，ATO實行了辦稅場所高度集中、納稅申報電子化和信息集中處理，在全國設(shè)立了24個辦稅場所。主要集中在經(jīng)濟發(fā)達、納稅人稠密、議員較多的新南威爾斯州、維多利亞州等地區(qū)，在交通不便的邊遠地區(qū)也設(shè)立了少量的辦稅場所。納稅人可以向其中任何一個辦稅場所申報納稅或退稅。

圖2 澳大利亞稅務(wù)局組織機構(gòu)

澳大利亞的征管流程體現(xiàn)了納稅人自主申報納稅和稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險管理的有機融合。

1.注冊稅號

新開辦公司須先向ASIC（澳大利亞股票與證券交易委員會）注冊公司號碼ACN（類似我國的組織機構(gòu)代碼）,ACN加上兩位號碼形成公司稅號ABN。ABN主要用于GST的征管。GST應(yīng)稅收入一年低于7.5萬澳元（非盈利組織15萬澳元）的不須注冊，但也可自愿注冊。

個人須注冊統(tǒng)一稅號TFN(Tax File Number)。TFN是澳大利亞個人所得稅順利征收的基礎(chǔ)。每個澳大利亞公民均有一個伴隨一生的TFN，沒有稅號的人難以在澳大利亞工作。公民可到任何一個辦稅場所出示身份證明后申請TFN。任何進入澳大利亞的外國人,只要在澳大利亞居住超過182天，也應(yīng)申請TFN。

有工薪或領(lǐng)取養(yǎng)老金的公民，雇主或退休金機構(gòu)會要求其在《就業(yè)聲明》表格內(nèi)注明TFN，以確保按正確比例代扣稅款。如果公民沒有提供TFN，則將被以47%的最高稅率扣除稅金，外加1.5%福利保險稅。當(dāng)公民領(lǐng)取失業(yè)金或傷殘人員補助金等福利金時，同樣要向社會福利部門(Centerlink)提供TFN，否則將無法申請福利金。TFN實行嚴(yán)格的保密制度，泄漏他人TFN的行為將受到懲罰。

澳大利亞數(shù)據(jù)匹配系統(tǒng)法案授權(quán)政府機關(guān)(包括稅務(wù)征管機關(guān)、社會保障機構(gòu)、軍人事務(wù)所、社區(qū)服務(wù)和衛(wèi)生、就業(yè)機構(gòu)、教育及培訓(xùn)機構(gòu))將公民個人收入、家庭情況(包括未成年人)、信用狀況等內(nèi)容,根據(jù)TFN詳細記錄。澳大利亞ITAA（所得稅評估法）1936年規(guī)定,TFN的基本作用包括核對納稅義務(wù)人及第三方(如雇主、養(yǎng)老金管理機構(gòu)、投資機構(gòu))向稅務(wù)機關(guān)申報繳稅的情況，以及防止逃稅等行為，例如以虛假姓名列舉第二職業(yè)或其他職業(yè)偷逃個人所得稅。

2.申報納稅

澳大利亞的財稅年度是每年7月1日開始至下一年6月30日止。當(dāng)一個財政年度結(jié)束時，每個有收入的人（包括非澳大利亞居民）在七月至十月間都必須向ATO申報全年收入和納稅情況并多退少補稅款，即便個人年收入低于18200澳元免稅額，也須申報。與此同時，納稅人如符合低收入家庭、多家庭成員贍養(yǎng)、個人小生意等條件的話，可以申請退回部分或全部稅金。申報退稅的手續(xù)可以自己辦理，但多數(shù)納稅人由于不十分了解有關(guān)規(guī)則而選擇由稅務(wù)代理來完成。澳大利亞2380萬人口中一半以上需要繳納個人所得稅。

所得稅和GST申報納稅時限不同。所得稅實行年度申報，納稅人根據(jù)稅務(wù)機關(guān)評估反饋意見繳納稅款。GST是在按季或月申報后，直接在28天內(nèi)繳納稅款。

3.評估（Assessment）

澳大利亞稅務(wù)機關(guān)很重視對稅源的分類監(jiān)控，針對不同類型的納稅人，分別由納稅遵從管理系列的不同部門或團隊進行風(fēng)險監(jiān)控和應(yīng)對，其對納稅遵從狀況分析監(jiān)控和稅源管理的主要手段是評估。評估環(huán)節(jié)的重要作用在于，根據(jù)納稅遵從管理的“金字塔”模型，把納稅人分為不同風(fēng)險等級，以確定有針對性的應(yīng)對方法。評估分為三個階段：

一是對納稅人的年度申報進行評估。所得稅的納稅人在年度申報后，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)一個月內(nèi)反饋的評估意見，繳納稅款入庫。GST的納稅人在年度退稅申報后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)評估，5-14天內(nèi)獲得退稅。

二是納稅和退稅結(jié)束后的全面評估。在納稅人申報納稅或退稅后2-3年內(nèi)，評估部門開展全面評估。評估部門配備了很多分析人員，評估的主要工具是來自各種渠道的信息及其被稱之為行業(yè)標(biāo)桿的風(fēng)險特征庫、指標(biāo)體系。行業(yè)標(biāo)桿的相關(guān)指標(biāo)閾值是分行業(yè)采集諸如營業(yè)額、勞工流轉(zhuǎn)率、房租比例、純收入、機動車使用等信息10年的數(shù)據(jù)，考慮相關(guān)因素后，計算加權(quán)平均值確定，每年進行更新。評估部門還會利用包括會計師事務(wù)所、稅務(wù)代理機構(gòu)在內(nèi)的第三方機構(gòu)人員訓(xùn)練有素和知道如何取得真實信息的優(yōu)勢，與這些機構(gòu)在行業(yè)標(biāo)桿指標(biāo)評測方面進行合作。全面評估主要是根據(jù)各方信息與納稅人申報納稅、退稅情況進行比對分析，對偏離標(biāo)準(zhǔn)值太大的納稅人進行處理。行業(yè)標(biāo)桿方法不僅是對信息采集比較全面的行業(yè)，還是對建筑、餐飲服務(wù)等現(xiàn)金交易和灰色收入多發(fā)、信息采集不全的高風(fēng)險行業(yè)的監(jiān)控分析都非常有效。同時，評估部門還每年隨機選取不同行業(yè)的納稅人進行評估，以及時發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險，并體現(xiàn)公平。

三是處理全面評估發(fā)現(xiàn)的問題。對于評估發(fā)現(xiàn)問題的納稅人，評估部門與納稅人委托的稅務(wù)代理聯(lián)系或向納稅人寄發(fā)信函（不會通過電子郵件、手機短信等電子方式），詳細列明發(fā)現(xiàn)的問題，要求其針對問題進行說明和舉證。如果納稅人承認存在問題，在28天后，稅務(wù)機關(guān)會再發(fā)出信函，提出補稅方案，納稅人按要求補稅，一般不加收利息。納稅人不承認存在問題的，則須在規(guī)定時間內(nèi)提供證據(jù)和說明，評估部門在聽取稅務(wù)代理或納稅人的說明，核實第三方信息和相關(guān)證據(jù)后，作出評估意見，并通知稅務(wù)代理或納稅人。采信說明和證據(jù)的，評估結(jié)束；部分采信或不采信的，要求納稅人補稅，加收利息，有的還須罰款。對于問題嚴(yán)重、需要進行深入審計的納稅人，評估部門會將案件編號、案情、辦理人、進展情況等通過計算機系統(tǒng)提交給審計部門或團隊進行下一步處理。

4.審計（Audit）

在澳大利亞的征管流程中，對存在嚴(yán)重問題的納稅人實施審計是評估之后的一個環(huán)節(jié)。遵從管理系列的審計部門或團隊對評估環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)并通過計算機系統(tǒng)提交的案件開展全面、深入的審計。審計部門的任務(wù)是對經(jīng)評估環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)存在比較嚴(yán)重問題的納稅人開展審計，不會自行選取審計對象。

稅務(wù)審計由稅務(wù)機關(guān)的專門部門或團隊進行，不會委托中介機構(gòu)。審計一旦展開，會非常全面和細致，審計部門將對納稅人所有的收入和客戶進行調(diào)查。審計的方法很多，包括召開與納稅人的會議、打電話、實地調(diào)查、到中介機構(gòu)調(diào)查資料，但往往只會復(fù)印資料，不會帶走資料。審計部門根據(jù)審計出的問題，要求納稅人補交稅款、利息和罰款。

5.強制征收

對于申報納稅、評估、審計環(huán)節(jié)形成的欠稅，欠稅管理部門會先了解納稅人清繳欠稅的支付能力，在超過繳納期限一個月后，通過信函督促納稅人盡快繳納，并向納稅人說明，如果不繳納，稅務(wù)機關(guān)將把清理欠稅的工作交由專業(yè)機構(gòu)進行，相關(guān)納稅人將面臨法律訴訟。在上述措施無效的情況下，稅務(wù)機關(guān)將委托具備豐富法律和調(diào)查經(jīng)驗的第三方機構(gòu)進行催收清欠。催收機構(gòu)主要由律師以及熟悉司法程序的專業(yè)人士組成，按清欠稅款的難度等因素確定收費比例，可按稅款額度收取30%～40%的費用，甚至高達50%。

對于發(fā)現(xiàn)涉及犯罪的納稅人，由法制系列的有關(guān)部門向法院提起訴訟。

6.法律救濟

如納稅人不同意稅務(wù)機關(guān)補繳稅款、利息、罰款的要求，可以向法院提起訴訟。正式開庭前，納稅人可以在仲裁庭與稅務(wù)機關(guān)的法制部門進行協(xié)商。如果協(xié)商仍達不成共識，提交法庭裁決。

為了確保征管效率，ATO以及各州政府的稅務(wù)機關(guān)都很注重提升稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)精神，與高校等機構(gòu)合作，采用遠程教學(xué)、學(xué)分制培訓(xùn)、脫產(chǎn)學(xué)位教育等多種方式培養(yǎng)專業(yè)人才。同時，制定“稅務(wù)人員發(fā)展規(guī)劃”，建立激勵機制，將人員晉升與學(xué)歷、接受教育培訓(xùn)情況掛鉤。稅務(wù)人員從事技術(shù)性更高、復(fù)雜程度更高的工作和晉升，必須接受相應(yīng)專業(yè)、層級的教育培訓(xùn)。

（三）稅收信息化應(yīng)用水平很高

高水平的稅收信息化是澳大利亞稅務(wù)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，是其高效率征管體系的主要基礎(chǔ)。澳大利亞稅收信息化建設(shè)的核心是突出應(yīng)用，業(yè)務(wù)與技術(shù)高度融合，其先進性主要體現(xiàn)在以下兩方面：

1.涉稅信息的依法采集、有效應(yīng)用

對于澳大利亞的納稅人而言，沒有專門的稅收人員按戶按人固定管理。稅收征管的主要手段是有效地采集和應(yīng)用涉稅信息。澳大利亞稅務(wù)機關(guān)與政府的有關(guān)部門如財政、海關(guān)、金融、保險、法庭、行政裁判及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，可以隨時調(diào)閱所需資料，為全面評估和有針對性地開展審計打下了堅實基礎(chǔ)。稅務(wù)機關(guān)會將納稅人的申報資料輸入功能強大的信息系統(tǒng)，對納稅人申報的收入、抵免額等進行評估，并與往年的申報情況進行比對，篩選出高風(fēng)險納稅人。

澳大利亞國內(nèi)所得稅法等法規(guī)明確規(guī)定了企業(yè)、有關(guān)機構(gòu)向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息的責(zé)任義務(wù)，如：雇主必須在每年的8月14日前向稅務(wù)機關(guān)提供支付雇工工資的情況；銀行等金融單位必須把個人投資、基金等收入情況提供給稅務(wù)機關(guān)，如果個人開設(shè)多個賬戶的，要按TFN匯總后全部報送給稅務(wù)機關(guān)；房產(chǎn)管理機構(gòu)、車輛管理機構(gòu)必須把房屋、車輛注冊信息向稅務(wù)機關(guān)提供；社會福利部門向稅務(wù)機關(guān)提供發(fā)放社會福利金的信息，等等。

如果企業(yè)、銀行等單位沒有依法及時提供信息，稅務(wù)機關(guān)將予以警告、罰款，確保相關(guān)法律規(guī)定的落實。澳大利亞的銀行向稅務(wù)機關(guān)提供個人非常私密的信息也會受到商業(yè)銀行保密法的限制，但是對于復(fù)雜案件，稅務(wù)機關(guān)可以按照法律授權(quán)，查閱涉案納稅人的相關(guān)信息。

澳大利亞的發(fā)票管理體制也為稅收征管提供了有力支持。各商家普遍在卷式白紙上打印卷式發(fā)票，開票信息納入企業(yè)銷售信息系統(tǒng)、財務(wù)軟件、ERP系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)要求納稅人自行保管發(fā)票信息，并且在每卷卷式發(fā)票打印完后，要在最末一頁打印匯總數(shù)，以備稅務(wù)機關(guān)調(diào)取檢查。發(fā)票信息一是用于核查納稅人收入，二是作為退稅的憑據(jù)。澳大利亞法律要求退稅證據(jù)保存5年，公司納稅證據(jù)保存7年，未保存相關(guān)憑證的，將被依法處罰。

澳大利亞信用體系覆蓋廣泛，缺乏信用記錄或信用歷史差的企業(yè)很難在業(yè)界生存，信用記錄差的個人在消費、求職等方面會受到很大制約。完善的社會信用體系是保障高效率征管的有利條件之一。因此，澳大利亞稅務(wù)機關(guān)不僅采集應(yīng)用外部涉稅信息，還與社會信用機構(gòu)進行協(xié)作，將風(fēng)險管理特征庫中納稅人違反稅法的不良記錄提供給社會征信機構(gòu)，借助社會信用體系的影響力實施有效征管。有逃稅未繳記錄或其他嚴(yán)重違反稅法記錄的，不可能再有機會新開公司。

2.以E-Tax為標(biāo)志的稅務(wù)信息系統(tǒng)為納稅人、中介機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)需求提供全方位、無障礙的支持

針對稅收宣傳、稅號注冊、申報、評估、審計，澳大利亞稅務(wù)機關(guān)都充分運用先進的信息系統(tǒng)，并且不斷完善。納稅人通過ATO的網(wǎng)站（www.ato.gov.au），可以了解各種情況和最新政策法規(guī)，接受網(wǎng)上咨詢服務(wù)。E-tax電子報稅系統(tǒng)免費提供了數(shù)十種表格、多種計稅軟件，幫助80%以上的納稅人申報納稅，還能自動下載政府付款、銀行利息以及來自證券登記處和大多數(shù)上市公司的股息收入等資料。E-tax還可以進行大部分的報表計算，保證申報正確率，也可以獲取第三方資訊，甚至給稅務(wù)代理和納稅人提供類似資本增值和虧損、行業(yè)費用等主題建議。2013年，澳大利亞國稅局又對E-tax系統(tǒng)進行了升級，使之在受理納稅人申報后可以馬上反饋校驗結(jié)果。

ATO內(nèi)部實行全國聯(lián)網(wǎng)，運用統(tǒng)一的信息系統(tǒng)管理稅號注冊、申報、評估、審計、退稅、公文流轉(zhuǎn)等日常工作。ATO共建立了兩個數(shù)據(jù)處理中心，負責(zé)全國稅收信息的收集、處理、分析和反饋，并共享到全國的各個辦稅場所，支持?jǐn)?shù)據(jù)匹配和分析比對。

（四）服務(wù)融入稅收管理全過程

澳大利亞稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)籌運用稅收政策、宣傳咨詢、社會化服務(wù)、征管流程再造、執(zhí)法手段、信息技術(shù)、人力資源管理、評價監(jiān)督等方法和資源實施風(fēng)險管理，“服務(wù)+執(zhí)法=遵從”的原則滲透在稅收管理的各個環(huán)節(jié)。

1.提高政策的透明度和確定性

為了使納稅人“愿意遵從”，澳大利亞稅務(wù)機關(guān)提供了高質(zhì)量的宣傳咨詢服務(wù)，通過郵寄或網(wǎng)絡(luò)為納稅人、中介機構(gòu)提供大量的免費宣傳資料和座談會、講座等形式多樣的咨詢服務(wù)，力求使稅收政策家喻戶曉、得到落實。在廣泛宣傳的基礎(chǔ)上，稅收政策管理部門的一項重要職責(zé)就是由專家通過熱線電話等方式為稅務(wù)代理和納稅人提供個性化的專業(yè)咨詢服務(wù)，不僅提高了咨詢解答的確定性和實效性，還可通過這個渠道了解納稅人訴求。稅務(wù)代理和納稅人可以將所咨詢的電話編號、內(nèi)容、答復(fù)人等記錄下來，作為維護自身權(quán)益的依據(jù)。

2．降低征納成本

為了使納稅人“易于遵從”，澳大利亞科學(xué)設(shè)計稅制和征管體制、流程，大大降低了征納雙方的成本。一是沒有行政審批、備案事項。二是按納稅人規(guī)模，規(guī)定不同的申報期限。三是簡并申報資料。四是沒有發(fā)票購領(lǐng)、印制、管理的環(huán)節(jié)和成本。五是總機構(gòu)匯總申報納稅，分機構(gòu)不必申報。六是稅務(wù)代理、納稅人政策咨詢、網(wǎng)上注冊、申報非常便捷，并且全部免費。七是沒有稅務(wù)人員固定管戶、定期巡查、審核申報。八是不會遇到重復(fù)的評估檢查，等等。

3.人性化地規(guī)范執(zhí)法

為了高效率地促進遵從，澳大利亞稅務(wù)機關(guān)在征管過程中有很多人性化的措施。一是稅務(wù)機關(guān)不會輕易判定納稅人違規(guī)，并且即便首次違規(guī)，也會給納稅人一個改正的機會；在稅務(wù)機關(guān)處罰納稅人前，納稅人仍會得到很多機會去改正和彌補。二是充分聽取納稅人意見，合理確定應(yīng)補稅的金額，從而很快地與絕大多數(shù)的納稅人達成共識。三是清理欠稅加收的利息，低于同期銀行利息，以促使納稅人盡快還清欠稅，等等。但是，人性化的措施并不意味著稅務(wù)官員有很大的自由裁量權(quán)。針對各種征管程序運行可能遇到的各種情形相應(yīng)如何操作，法律法規(guī)均有非常詳細、具體的規(guī)定，稅務(wù)人員必須依法辦事。

為了確保稅務(wù)機關(guān)依法履行職責(zé)，澳大利亞建立了嚴(yán)格的監(jiān)督機制。一是ATO設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，運用KPI等方法，對各部門的工作績效進行評價，對稅務(wù)人員執(zhí)法行為進行監(jiān)督。二是各級議會通過審計部門對同級稅務(wù)部門進行外部監(jiān)督，審計部門的很多人員曾在稅務(wù)部門工作，監(jiān)督力度很大。三是監(jiān)督機構(gòu)會聘請第三方機構(gòu)面向稅務(wù)代理和部分納稅人進行稅務(wù)機關(guān)工作質(zhì)量、滿意率的調(diào)查。四是納稅人協(xié)會等組織可以直接向政府反映稅務(wù)機關(guān)不能解決的納稅人的需求。納稅人的滿意率將影響稅務(wù)局長的任職。

4．支持和培育社會化服務(wù)

澳大利亞稅收法規(guī)有100多種，而稅務(wù)代理同稅務(wù)機關(guān)、納稅人之間以及移民、保險、貸款、房屋、社會福利等機構(gòu)有著良好的合作關(guān)系，還能提供養(yǎng)老金的咨詢。因此，澳大利亞約95%的公司、80%的個人都通過稅務(wù)代理辦理涉稅事宜。目前，稅務(wù)代理從業(yè)人員達27萬人，代理費由市場調(diào)節(jié)，個人40澳元左右，小商業(yè)80澳元左右，公司從350澳元起，代理人可代理數(shù)百戶納稅人。

澳大利亞稅務(wù)機關(guān)認為中介機構(gòu)的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗可以幫助納稅人更準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)，因此鼓勵納稅人委托稅務(wù)代理，并與中介機構(gòu)建立特殊的合作通道，給予其更多便利。一是稅務(wù)代理通過E-tax進行納稅申報時，可以查詢到其客戶的大量信息。二是納稅人通過稅務(wù)代理納稅申報，可以延長繳納期限。三是通過稅務(wù)代理進行的退稅申請，可以得到更多信任和更快的退稅。稅務(wù)機關(guān)與中介機構(gòu)是平等協(xié)商的關(guān)系，經(jīng)常與之研討稅收政策，了解納稅人的意見。

三、啟示和建議

黨的十八屆三中全會關(guān)于堅持和完善基本經(jīng)濟制度、加快轉(zhuǎn)變政府職能、深化財稅體制改革、推進社會事業(yè)改革創(chuàng)新等部署對創(chuàng)新和發(fā)展我國稅收征管的觀念、體制、方法提出了新的要求。國家稅務(wù)總局王軍局長指出，完善征管體制是稅制改革的保障，必須積極深化稅收征管改革，打造稅收征管模式升級版。這為突破影響征管模式、流程的體制性障礙提供了強大動力。

他山之石，可以攻玉。澳大利亞作為在IMF和OECD中發(fā)揮重要作用的成員，稅收管理現(xiàn)代化水平很高，我們有必要立足我國實際，加以學(xué)習(xí)借鑒，為全面深化稅收征管改革提供有益的方法論支持。

（一）加強稅收征管改革的頂層設(shè)計和推動

自2009年新一輪深化征管改革啟動以來，稅源專業(yè)化管理、風(fēng)險管理和信息化建設(shè)取得了較大進展，基層的改革實踐豐富多彩。但是，在取得成效的同時，也因基礎(chǔ)、資源稟賦不同，存在路徑、模式的差異。更主要的是，職能轉(zhuǎn)變和調(diào)整受到自上而下的體制制約，難以在更大領(lǐng)域向縱深發(fā)展。全面深化稅收征管改革，亟待強化頂層設(shè)計和推動。

征管改革絕不是簡單地調(diào)整部門職能和把現(xiàn)在的業(yè)務(wù)流程開發(fā)成軟件，必須立足于創(chuàng)新和更高層次的發(fā)展，否則就會陷入機構(gòu)職能“合久必分、分久必合”和技術(shù)加固、放大現(xiàn)有弊端的死循環(huán)。改革是一項系統(tǒng)工程，頂層設(shè)計應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧，按照風(fēng)險管理的系統(tǒng)方法，注重“八個結(jié)合”，即總結(jié)基層有效創(chuàng)新和借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗結(jié)合、稅制與征管結(jié)合、服務(wù)與執(zhí)法結(jié)合、業(yè)務(wù)與技術(shù)結(jié)合、征管體制與機構(gòu)人事結(jié)合、質(zhì)效與監(jiān)督結(jié)合、長遠規(guī)劃與分步實施結(jié)合、重點突破與全面推進結(jié)合，遵循稅收征管的客觀規(guī)律，明確愿景目標(biāo)，設(shè)計好路線圖。當(dāng)前，對于黨中央、國務(wù)院已經(jīng)提出明確要求、上下已經(jīng)達成基本共識的問題，要抓住機遇，從五個關(guān)鍵點切入：

1.稅制改革與征管改革雙輪驅(qū)動

一是注重稅制改革的設(shè)計、實施與征管體制、資源、改革方向的結(jié)合，同步配套推進。二是在改革完善地方稅體系的同時，按稅種劃分國稅、地稅征管職責(zé)分工，改變同一稅種以及稅基相同、相關(guān)稅種由國地稅交叉征管的現(xiàn)狀。三是加快修訂征管法，進一步明確稅收征管程序、納稅評估定位、涉稅信息獲取、電子商務(wù)稅收征管等內(nèi)容。四是提高目前適用的暫行條例、補充規(guī)定的法律級次，由全國人大以法律形式頒布，強化稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

2.深化行政審批改革

深化行政審批制度改革是政府職能轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。征管改革首先從行政審批制度改革切入，才能徹底改變“以審代管”的傳統(tǒng)管理方式。實行行政審批制度改革，不僅要關(guān)注減了多少項，改了多少項，更要關(guān)注減了、改了以后基層實際是如何運行的。特別要防止已經(jīng)取消或轉(zhuǎn)為備案的行政審批事項以年度審核、后續(xù)管理等名義重新形成事后的實質(zhì)性審批。只有跳出既得利益的窠臼，行政審批改革到位，現(xiàn)代化的征管程序才能確立起來。

3.落實稅源管理專業(yè)化

在統(tǒng)一征管基本程序的基礎(chǔ)上，規(guī)范稅源管理的專業(yè)化崗位設(shè)置，下決心改革固定管戶、各事統(tǒng)管、高度集權(quán)的稅收管理員制度，建設(shè)專業(yè)化的稅務(wù)干部隊伍，加快提升專業(yè)素質(zhì)和培育職業(yè)精神。

4.推行風(fēng)險管理

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》關(guān)于建立健全全社會房產(chǎn)和信用等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺、個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)、社會征信體系的舉措為從根本上解決征納雙方信息不對稱問題、提高納稅遵從度、提升征管質(zhì)效提供了有利契機和可靠保障。我們應(yīng)當(dāng)積極跟進，創(chuàng)造條件推動上述措施的落實，使稅收征管方式從“以審代管”、“管理員固定管戶”向風(fēng)險管理的歷史性轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)實，使信息、信用成為現(xiàn)代化稅收征管的主要手段。

5.樹立大服務(wù)觀

按照“三個服務(wù)”要求，將服務(wù)滲透在稅收管理全過程，善于運用服務(wù)手段開展風(fēng)險管理和促進遵從，提高稅收工作的社會識別度、認同度，融入經(jīng)濟社會發(fā)展的大局。一是提高稅收政策的公平性、確定性，強化宣傳、咨詢的實效性，加強與社會各界的溝通，鼓勵納稅人參與和監(jiān)督。二是改革審批制度、征管體制和流程，簡化申報和發(fā)票管理，減少交叉管理、重復(fù)檢查，大幅度減輕納稅人的程序性負擔(dān)。三是提升信息化服務(wù)水平，完善社會化服務(wù)。四是提高執(zhí)法透明度，強化對執(zhí)法行為的監(jiān)督。

（二）理順征管基本程序

理順“稅務(wù)登記、申報納稅、納稅評估、稅務(wù)稽查、強制征收、法律救濟”的稅收征管基本程序，構(gòu)建以風(fēng)險管理為主線、一體化的現(xiàn)代化征管體系，統(tǒng)籌利用征管資源，形成征管合力。

1.強化稅務(wù)登記管理，夯實征管基礎(chǔ)

稅務(wù)登記是征管法確定的首個環(huán)節(jié)，是稅收征管的源頭，是采集納稅人基礎(chǔ)信息最關(guān)鍵、效率最高的環(huán)節(jié)。納稅人法律意義上的新生、變更和注銷，都要通過稅務(wù)登記。將稅務(wù)登記確立為征管基本程序第一個環(huán)節(jié)的重要意義在于普遍提升公民遵從稅收法制的意識，奠定稅收執(zhí)法的基礎(chǔ)。

一是要通過與質(zhì)監(jiān)、工商等部門的信息共享，提高稅務(wù)登記效率，將稅務(wù)登記作為即辦事項，加強關(guān)鍵信息的復(fù)核，提高基礎(chǔ)信息采集的質(zhì)量。

二是企業(yè)、個人均應(yīng)實行全國統(tǒng)一的終身制稅號。納稅人跨區(qū)域遷移并持續(xù)經(jīng)營的，稅號不再變化，稅務(wù)登記變更作為即辦事項，不再進行檢查，保證社會資源自由流動、不受限制。同時，實行稅號與就業(yè)、銀行存款、社會保險、醫(yī)療保險、各類投資等活動的關(guān)聯(lián)，增強稅務(wù)登記的約束力。

三是認真落實征管法第十七條關(guān)于納稅人開設(shè)銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告和金融機構(gòu)在稅務(wù)登記證件中登錄納稅人賬號的要求，爭取人民銀行定期向稅務(wù)機關(guān)傳遞納稅人開設(shè)銀行賬號的信息。

四是將漏征漏管信息的核查納入稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，由基礎(chǔ)管理部門負責(zé)。

2.明確征納責(zé)任，簡并納稅申報

一是進一步確立納稅人自主申報納稅制度，在各稅種分別規(guī)范納稅申報表的基礎(chǔ)上，整合各稅種有共性的附報資料，減少納稅人報送資料數(shù)量。

二是壓縮審批、備案事項，縮減審批事項的辦理環(huán)節(jié)、時限，前推到辦稅服務(wù)廳，盡量轉(zhuǎn)為即辦事項。嚴(yán)禁擅自增加報備事項和備案事項之后的審核程序。

三是整合納稅申報、退稅申報，逐步將非行政審批的事項全部納入申報表的范疇，取消單獨的備案操作，取消事前的核定征收。

四是對不同規(guī)模的納稅人實行不同的申報期限，大型企業(yè)按月申報，中小企業(yè)按季、半年申報，不達起征點的納稅人免于申報，節(jié)約征納成本。

五是全面取消稅收管理員對納稅人申報的事前審核、簽批，厘清征納責(zé)任。

六是統(tǒng)一推行“無紙化、網(wǎng)上實時比對、信息防偽”的電子發(fā)票，逐步替代增值稅專用發(fā)票“信息—紙質(zhì)票—紙質(zhì)票再掃描成信息—認證抄稅比對”的模式，最終取消占辦稅服務(wù)廳主要工作量的增值稅專用發(fā)票抄稅、認證和各種發(fā)票領(lǐng)用、繳銷等業(yè)務(wù)項目，實現(xiàn)從“以票管稅”向“信息管稅”的轉(zhuǎn)變，并為加強電子商務(wù)稅收征管和財務(wù)核算電子化奠定基礎(chǔ)。

3.規(guī)范納稅評估，強化稅源管理

按照征管基本程序把稅源管理業(yè)務(wù)合并同類項，除了納稅評估已經(jīng)包括的分析監(jiān)控、統(tǒng)籌風(fēng)險應(yīng)對等內(nèi)容外，將目前冠以各種名義的分析監(jiān)控、稅源管理工作納入納稅評估環(huán)節(jié)，并限定在納稅人申報之后進行，例如，各稅種優(yōu)惠政策、特殊事項和匯算清繳的后續(xù)管理、審核；各類退稅和核定征收調(diào)整的審核；大企業(yè)審計和反避稅調(diào)查除全面檢查外的所有環(huán)節(jié)；稅務(wù)稽查選案、要求納稅人自查的環(huán)節(jié)，等等。這將使統(tǒng)籌運用征管資源、厘清部門職責(zé)、實施納稅人分類管理變?yōu)楝F(xiàn)實。

4.重點稽查，打擊嚴(yán)重違法行為

稽查環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)作為征管基本程序中的一個環(huán)節(jié)，重點對納稅評估環(huán)節(jié)提交的、社會各界舉報反映的涉嫌嚴(yán)重違法行為的納稅人進行全面檢查，是體現(xiàn)法律剛性的風(fēng)險應(yīng)對的手段之一。

一是要確保納稅評估環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)重大問題的案件向稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)的順暢移交，加強對評估環(huán)節(jié)該移交不移交、稽查環(huán)節(jié)該查處不查處問題的監(jiān)督。

二是大企業(yè)審計、反避稅調(diào)查涉及對納稅人實施全面檢查的工作應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)。

三是改革稅務(wù)稽查自行選案、檢查、審理、執(zhí)行的封閉體系，將選案調(diào)整到納稅評估環(huán)節(jié)，案件審理、移送司法部門的職責(zé)交由法制部門進行。

5.依法履行強制征收職責(zé)

強制征收措施永遠是針對拒不遵從法律的極少數(shù)，是保障納稅遵從不可缺少的風(fēng)險應(yīng)對手段。對極少數(shù)寬縱，就是對絕大多數(shù)納稅人的不公平、不服務(wù)。為了確保征管法規(guī)定的強制征收手段的規(guī)范執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)制定更加詳細的操作細則。

要完善委托代征稅款、協(xié)稅護稅等社會治稅機制，探索委托有法律專業(yè)經(jīng)驗或信息優(yōu)勢的有關(guān)機構(gòu)進行未申報戶的催報、非正常戶的調(diào)查、欠稅催繳以及清繳欠稅的前期調(diào)查等事務(wù)性工作。

6.完善稅收法律救濟

法律救濟是保障征納雙方法律地位平等的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在優(yōu)化服務(wù)、依法保障納稅人權(quán)益的同時，應(yīng)當(dāng)正確處理執(zhí)法中面臨的現(xiàn)實問題。

一是各征管環(huán)節(jié)都應(yīng)制定具體詳細的操作規(guī)程，對征納雙方交往的各種情形、處理準(zhǔn)則、裁量標(biāo)準(zhǔn)分別作出規(guī)定，作為保持公平、規(guī)范執(zhí)法的尺度。

二是按照“誰主張、誰舉證”原則，科學(xué)、合理地界定稅務(wù)機關(guān)、納稅人的舉證責(zé)任，以支持納稅評估、稅務(wù)稽查等工作的正常開展。

三是依法維護納稅人權(quán)益，嚴(yán)格執(zhí)行行政復(fù)議、行政訴訟的法定程序。對于涉稅案件查處過程中稅務(wù)機關(guān)與納稅人的溝通協(xié)調(diào)和稅法援助等工作，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一制定細則加以規(guī)范，并限定在納稅人舉證說明或作出處理決定后等特定階段進行，杜絕案件檢查、審理期間的“人情稅、關(guān)系稅”。

（三）突出應(yīng)用，實現(xiàn)征管業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的高度融合

信息化是構(gòu)建現(xiàn)代化征管體系的重要內(nèi)容。澳大利亞稅收信息化應(yīng)用水平之所以高，不在于技術(shù)多么尖端，而在于緊緊圍繞稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險管理和為納稅人、社會各界提供服務(wù)的需求提供了實用的技術(shù)和及時到位的支持。我國稅收信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)立足應(yīng)用，重點抓好以下兩方面的工作：

1.有效采集和應(yīng)用信息

一是落實加強稅收分析的要求，建立一體化統(tǒng)籌機制，整合各級、各部門風(fēng)險分析的資源和力量，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、提升質(zhì)量、注重實效，建立統(tǒng)一的風(fēng)險特征庫、指標(biāo)體系以及配套的知識共享機制，真正發(fā)揮風(fēng)險分析監(jiān)控對征管工作的引領(lǐng)作用。

二是囿于信息不完整、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高的現(xiàn)狀，從實際出發(fā)，采用開發(fā)分析監(jiān)控軟件、后臺目標(biāo)數(shù)據(jù)庫分析、應(yīng)用分析工具等多種有效方式，迅速打開分析監(jiān)控工作局面。對于經(jīng)實踐檢驗成熟有效的內(nèi)容，納入金稅三期決策分析系統(tǒng)。

三是對應(yīng)黨的十八屆三中全會關(guān)于建設(shè)全社會房產(chǎn)和信用等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺、個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)、全社會征信體系的部署，抓緊規(guī)劃風(fēng)險分析需求和應(yīng)用模型，理清我們需要和能從中獲得哪些信息，確定向社會征信體系輸送哪些信息。

四是落實和利用好現(xiàn)行征管法第六、十五、十七、五十四、五十七、七十三條等規(guī)定，構(gòu)建涉稅信息采集應(yīng)用體系，使信息盡快成為稅收征管的主要手段。

五是規(guī)劃和實施對個人收入、企業(yè)資金往來的信息采集方案。同時，提請相關(guān)部門加強現(xiàn)金管理，推動刷卡信用消費和達到一定額度的交易、支付實行轉(zhuǎn)賬，從源頭強化對資金流動的監(jiān)控。

2.加快金稅三期信息平臺的完善和推廣

一是制定金稅三期部署計劃，緊扣征管基本程序運行的應(yīng)用需求，加快金稅三期信息平臺的完善和推廣，夯實稅制改革和征管改革的信息平臺。

二是統(tǒng)一推行免費的網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)上咨詢服務(wù)、稅務(wù)登記、納稅申報、繳納稅款、審批備案、各類發(fā)票領(lǐng)用開具、軟件和報表下載，降低納稅人辦稅成本，減輕辦稅服務(wù)廳壓力。

三是堅持一體化規(guī)劃和建設(shè)，加強信息化建設(shè)的總體規(guī)劃和項目管控，統(tǒng)一和規(guī)范業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，切實強化技術(shù)支持，下大氣力提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，構(gòu)建支撐風(fēng)險分析識別、運行監(jiān)控的技術(shù)體系。

（四）推進配套改革

1.進行專業(yè)化、扁平化的機構(gòu)職能調(diào)整

征管改革必須與機構(gòu)人事制度改革緊密結(jié)合。按照轉(zhuǎn)變政府職能的要求，在明確征管基本程序的基礎(chǔ)上，把握專業(yè)化、扁平化的方向，進行橫向、縱向的職能調(diào)整和配套的機構(gòu)人事制度改革，提升治理能力和社會形象。

一是橫向劃分遵從管理、法制、保障等專業(yè)系列，改變各部門“小而全”、職能交叉、相互掣肘的局面。管理系列包括目前的納稅服務(wù)、風(fēng)險監(jiān)控、稅源管理、稅務(wù)稽查等部門，承載征管基本程序前四個環(huán)節(jié)的工作。法制系列包括目前的稅政、法規(guī)、監(jiān)督等部門，負責(zé)稅收政策的研究解讀和完善反饋、征管基本程序后兩個環(huán)節(jié)的工作以及對執(zhí)法情況的監(jiān)督。保障系列包括人力資源、技術(shù)支持、后勤保障等部門。按照征管基本程序的專業(yè)化要求，對各系列之間、各系列之中交叉的職能進行厘清，對功能重疊的部門進行整合。

二是縱向機構(gòu)職能扁平化。根據(jù)改革趨勢，減少管理層級，精簡上收區(qū)縣級以下的外設(shè)機構(gòu)，將五級征管體制變?yōu)樗募?。發(fā)揮各層級的優(yōu)勢，合理確定層級職責(zé)，總局、省市局由管理機關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)檎鞴軐嶓w單位，負責(zé)重點稅源和跨區(qū)域企業(yè)集團的征管；區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)基層負責(zé)區(qū)域內(nèi)的中小企業(yè)、個人納稅人的征管。通過實行終身制稅號，淡化地域限制，國稅系統(tǒng)逐步向三級征管體制演進。相應(yīng)地，各層級人力資源的配備應(yīng)當(dāng)根據(jù)征管的職能進行調(diào)整。

2.以人為本，規(guī)劃改革后稅務(wù)干部的職業(yè)發(fā)展道路

轉(zhuǎn)變職能和實行專業(yè)化、扁平化后，削權(quán)和機構(gòu)精簡勢在必行。為了確保改革順利推進，應(yīng)當(dāng)提前謀劃稅務(wù)干部的職業(yè)發(fā)展道路，例如，結(jié)合近年來逐步進入干部退休高峰的實際情況，按照專業(yè)化的方向，積極探索公務(wù)員專業(yè)等級制、調(diào)整虛實職結(jié)構(gòu)等，調(diào)動改革參與者的積極性，形成長遠的職業(yè)發(fā)展通道。

3.強化評價監(jiān)督機制

一是通過推行風(fēng)險管理和專業(yè)化，強化分工協(xié)作和監(jiān)督制約，鏟除不廉行為的土壤。

二是以“提高納稅遵從，提高納稅人滿意度，降低稅收流失，降低征納成本”為主要內(nèi)容建立征管質(zhì)量評價機制，彰顯稅務(wù)系統(tǒng)的價值理念，分清征納雙方的責(zé)任義務(wù)，區(qū)分評價和考核的差異，全面、客觀地評價征管質(zhì)量，體現(xiàn)改革的優(yōu)越性，引導(dǎo)機制的有效創(chuàng)新和持續(xù)改進，科學(xué)運用征管資源。

三是內(nèi)外結(jié)合，強化監(jiān)督。加大政務(wù)公開、外部監(jiān)督、第三方評價力度，提高執(zhí)行力，避免改革措施變形和偏差，監(jiān)督和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員執(zhí)法行為。

[1]王 軍.深化稅制改革 服務(wù)發(fā)展大局[J].求是,2013,(24).

[2]王 軍.以科技創(chuàng)新推進稅收管理現(xiàn)代化——深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平同志關(guān)于實施創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的重要論述[N].人民日報,2013-12-12.

[3]國家稅務(wù)總局辦公廳.解放思想 改革創(chuàng)新 全面推進稅收現(xiàn)代化——全國稅務(wù)工作會議在京召開[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n2735/n2834/n2837/n426529/c619523/content.html,2013-12-26.

[4]Australian Taxation Office Canberra.Compliance Program 2012–2013，2012.

[5]European Commission Directorate-General Taxation and Customs Union.Compliance Risk Management Guide for Tax Administrations,2010.

[6]Australian Taxation Office.Progressing on Our Journey towards the Strategic Statement 2010-2015,2010.