吳秋紅

（泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系 福建泉州 362000）

可持續(xù)發(fā)展視角下我國(guó)綠色稅收體制的建立研究

吳秋紅

（泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系 福建泉州 362000）

隨著時(shí)代的發(fā)展與變遷，各國(guó)在發(fā)展過(guò)程中越來(lái)越重視由于發(fā)展帶來(lái)的諸多環(huán)境問(wèn)題，為了實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的可持續(xù)，各國(guó)紛紛謀求出路，綠色稅制這一議題也越來(lái)越受到各界的重視。在各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，綠色稅制的地位不降反增，可見(jiàn)其是關(guān)系到國(guó)家發(fā)展以及綜合國(guó)力提升的重要稅制，是作為改善國(guó)家發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)目標(biāo)的重要經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。本文從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，結(jié)合如今的國(guó)際環(huán)境和國(guó)情要求，對(duì)我國(guó)的綠色稅制建立進(jìn)行了展開(kāi)分析。

綠色稅制；稅收制度；建立

自人類(lèi)步入工業(yè)化時(shí)代以來(lái)，其迅猛的發(fā)展將人類(lèi)社會(huì)迅速帶入全新的發(fā)展軌道。人類(lèi)在充分享受到文明社會(huì)的豐碩成果時(shí)，也漸漸地將自身置于危險(xiǎn)的境地。人類(lèi)對(duì)于地球生態(tài)環(huán)境的破壞，使得地球上大量棲息地喪失，水污染、空氣污染、土地污染，凡此種種無(wú)一不嚴(yán)重威脅著人類(lèi)的生存。自此，世界各國(guó)紛紛覺(jué)醒，開(kāi)始將保護(hù)地球生態(tài)環(huán)境、謀求可持續(xù)發(fā)展提上議程。當(dāng)各路環(huán)境生物學(xué)家為拯救地球生態(tài)殫精竭慮時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家也在為如何謀求經(jīng)濟(jì)上的可持續(xù)發(fā)展不斷探索，由此，綠色稅收制度應(yīng)運(yùn)而生，并在世界各國(guó)掀起了一場(chǎng)持久且規(guī)模浩大的改革風(fēng)潮。各國(guó)紛紛著手建立綠色稅制，以稅收的調(diào)控手段為發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、保護(hù)環(huán)境護(hù)航。而如何建立符合本國(guó)國(guó)情同時(shí)順應(yīng)本國(guó)發(fā)展方向的綠色稅制，也成為經(jīng)濟(jì)學(xué)家們研究的重要課題。

一、綠色稅制的起源與含義概述

綠色稅收源于經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的國(guó)家運(yùn)用宏觀調(diào)控手段解決環(huán)境問(wèn)題的設(shè)想，該設(shè)想認(rèn)為，環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生源于人類(lèi)文明發(fā)展對(duì)于自然的侵略性破壞，而破壞源于人類(lèi)的逐利性。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)發(fā)生沖突時(shí)，逐利性會(huì)驅(qū)使人類(lèi)做出舍棄自然而保全利益的行為。這種行為并非政府單一的強(qiáng)制性禁令可以有效禁止，而是需要以經(jīng)濟(jì)手段治理經(jīng)濟(jì)，如此更能達(dá)到事半功倍的效果。所謂的以經(jīng)濟(jì)手段治理經(jīng)濟(jì)即綠色稅收制度。綠色稅制是政府在原有稅制的基礎(chǔ)上，對(duì)原有稅制的一種改革，從而達(dá)到以此控制與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并且協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系的目的。具體化就是稅收體系中具體規(guī)定并被強(qiáng)制性實(shí)施的與保護(hù)環(huán)境政策和資源利用政策有關(guān)的稅種。通常包括一定以政府力量強(qiáng)制性實(shí)施的稅收手段，與環(huán)境密切聯(lián)系的環(huán)境稅、自然資源稅等。這些稅目的詳細(xì)規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了稅收體系對(duì)于環(huán)境保護(hù)的職能。

然而，由于綠色稅收產(chǎn)生于特殊的歷史氛圍和特定的歷史環(huán)境，這決定了該稅種在具有稅收本身固有的無(wú)償強(qiáng)制性等共性之外，還具有其他稅種所不具備的一系列特性。首先，綠色稅制相對(duì)于普通稅收制度具有特殊的目的。因綠色稅制的提出和施行是為了改善生態(tài)環(huán)境同時(shí)保護(hù)生態(tài)環(huán)境不再遭受進(jìn)一步破壞。因此，對(duì)于該稅種的效益衡量，不應(yīng)將重點(diǎn)歸于稅收收入，而應(yīng)在于環(huán)境收益。故綠色稅制具有特殊的目的性。其次，綠色稅制相對(duì)于普通稅收制度更加具有廣泛性。其征稅對(duì)象不僅僅包括對(duì)環(huán)境造成破壞的生產(chǎn)生活行為以及相應(yīng)的產(chǎn)品等，還有關(guān)注資源利用領(lǐng)域的對(duì)于自然資源的開(kāi)發(fā)以及利用等行為。最后，綠色稅制更加具有科學(xué)性，因其不僅僅體現(xiàn)著稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，還滲透著環(huán)境保護(hù)學(xué)觀點(diǎn)，是科學(xué)的綜合性稅種。因此，在世界范圍內(nèi)推行綠色稅制，勢(shì)在必行。

二、我國(guó)有關(guān)環(huán)境的稅收制度現(xiàn)狀

步入新世紀(jì)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也進(jìn)入了黃金階段，然而飛速前進(jìn)的經(jīng)濟(jì)腳步卻為將來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步騰飛埋下了隱患。由于我國(guó)建設(shè)初期對(duì)于國(guó)家資源的掠奪性開(kāi)發(fā)，我國(guó)的環(huán)境現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。如何在新時(shí)期加緊我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，成為了亟待解決的問(wèn)題。而稅收制度，也應(yīng)做出相應(yīng)的改變。然而，我國(guó)有關(guān)于環(huán)境的稅收狀況并不樂(lè)觀。

當(dāng)前我國(guó)稅制中相關(guān)的環(huán)境稅主要有增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、車(chē)船稅、企業(yè)所得稅等。其中涉及到的自然資源利用僅僅包含了天然氣、液化石油氣、化肥、農(nóng)藥等資源的利用限制，且采用低增值稅稅率僅僅為13%，這樣的稅收力度無(wú)法達(dá)到真正的調(diào)控管制作用，而僅僅為政策上的建議引導(dǎo)，這使得我國(guó)濫用自然資源的現(xiàn)象無(wú)法得到有效的改善。此外，對(duì)于氣缸容量在2.0升及以下的大眾化汽車(chē)消費(fèi)稅率在1%—5%之間，無(wú)法對(duì)該類(lèi)駕駛工具的使用的減少起到真正的限制作用。因此，建立嚴(yán)格且涵蓋面廣的稅收賞罰制度是現(xiàn)今我國(guó)進(jìn)行綠色稅制改革的重要內(nèi)容。

而步入新時(shí)代，我國(guó)的“十二五”規(guī)劃綱要也曾提到加快財(cái)稅體制改革，構(gòu)建符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)稅制度的重要性以及迫切性。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，必須立足于現(xiàn)實(shí)，加快且保質(zhì)保量地制定出符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情的稅收制度，以達(dá)到保證經(jīng)濟(jì)又快又好可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。而綠色稅制，正是立足于我國(guó)現(xiàn)階段環(huán)境破壞嚴(yán)重、資源浪費(fèi)量巨大的社會(huì)現(xiàn)實(shí)，同時(shí)積極促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、發(fā)展綠色低碳經(jīng)濟(jì)、保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境、提高資源最高利用率。因此，在我國(guó)加快綠色稅制的建設(shè)，迫在眉睫。

三、綠色稅制在我國(guó)建立的可行性分析以及具體措施

鑒于我國(guó)目前綠色稅制發(fā)展處于起步階段的真實(shí)國(guó)情，同時(shí)借鑒其他各國(guó)建立發(fā)展綠色稅收制度的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，筆者提出以下幾點(diǎn)發(fā)展綠色稅制的措施建議：

第一，擴(kuò)大資源稅以及消費(fèi)稅的征稅范圍，同時(shí)適當(dāng)且科學(xué)地拓寬兩稅的征稅范圍以及提高稅率，從而達(dá)到較好的征稅效益。比如，應(yīng)盡快將土地、森林、地?zé)?、水、大氣等可再生以及不可再生資源均納入征稅范圍，同時(shí)制定詳細(xì)的征稅條例，從而達(dá)到保護(hù)上述資源的目的，促進(jìn)人們對(duì)于自然中各類(lèi)資源的可持續(xù)利用。同時(shí)對(duì)高污染資源的使用加以限制，比如提高對(duì)于低質(zhì)煤炭征稅額度，從而控制人們對(duì)諸如高硫煤一類(lèi)資源的肆意開(kāi)采以及無(wú)限度使用，從而降低該類(lèi)行為對(duì)于生態(tài)環(huán)境的破壞。此外還應(yīng)將非重復(fù)利用類(lèi)的消費(fèi)物品列入征稅范圍，比如高污染的電池、鞭炮等，從而控制該類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)以及消費(fèi)，減輕該類(lèi)產(chǎn)品對(duì)于環(huán)境的破壞。

第二，對(duì)現(xiàn)有的關(guān)稅、車(chē)船稅、營(yíng)業(yè)稅等展開(kāi)相應(yīng)的調(diào)整與改革，優(yōu)化稅收體系。比如對(duì)于進(jìn)口污染相對(duì)嚴(yán)重的產(chǎn)品以及儀器設(shè)備應(yīng)提高所征收的關(guān)稅，以降低對(duì)于該類(lèi)產(chǎn)品的進(jìn)一步引入以及使用。此外，對(duì)于開(kāi)采木材、采集珍惜動(dòng)植物的行業(yè)，應(yīng)提高征收的稅率，從而降低行業(yè)利潤(rùn)，減輕該類(lèi)產(chǎn)業(yè)對(duì)于生態(tài)環(huán)境的高強(qiáng)度破壞。同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整車(chē)船稅的征收方式，對(duì)于使用新型燃料如太陽(yáng)能的汽車(chē)可以適當(dāng)進(jìn)行車(chē)船稅的減免，而對(duì)于排氣量大高耗能的汽車(chē)應(yīng)加重車(chē)船稅稅額，從而促進(jìn)節(jié)能型汽車(chē)的推廣，達(dá)到綠色稅收的目的。

第三，在現(xiàn)有的稅收制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)開(kāi)征一系列新的保護(hù)環(huán)境的綠色稅種。比如污染空氣稅、水資源保護(hù)稅、垃圾稅等，從而減輕該類(lèi)人類(lèi)活動(dòng)對(duì)于環(huán)境造成的巨大破壞。比如水資源保護(hù)稅的征收可以以水資源的使用量以及重復(fù)利用率進(jìn)行衡量，以稅收形式監(jiān)督居民、企業(yè)對(duì)于不同用途下水資源的使用行為，從而降低水資源的浪費(fèi)率并增加重復(fù)利用環(huán)節(jié)，既對(duì)浪費(fèi)、污染水資源的行為有所處罰，又對(duì)保護(hù)水資源、多重利用水資源的行為加以減免稅獎(jiǎng)勵(lì)，以賞罰稅收方式達(dá)到綠色稅收的目的。

第四，使環(huán)境稅的征收正式歸位，實(shí)行規(guī)范化、嚴(yán)格化、科學(xué)化的環(huán)境稅征收手段。綠色稅制的建立與發(fā)展是以環(huán)境稅收費(fèi)為主要手段的，而能否建立健全一個(gè)規(guī)范化、嚴(yán)格化、科學(xué)化的環(huán)境稅稅費(fèi)征收手段與制度是關(guān)系到我國(guó)綠色稅制最終建立完善的重要一環(huán)。由于我國(guó)現(xiàn)行稅收收費(fèi)制度中存在著許多如環(huán)境稅征收范圍涵蓋不全面、各類(lèi)資源保護(hù)稅的征稅力度低震懾力小等一系列問(wèn)題，因此建立健全稅收收費(fèi)制度十分迫切。對(duì)于高污染排放量的資源界定應(yīng)更加明確，同時(shí)提高相應(yīng)的稅率，加大收費(fèi)力度，從而對(duì)該行業(yè)的發(fā)展起到震懾作用。其次，應(yīng)進(jìn)一步完善對(duì)于各類(lèi)可持續(xù)與不可持續(xù)利用資源的歸納整理，從而完善資源征稅體系，使得各類(lèi)資源可以在稅收制度下得到保護(hù)，降低了對(duì)于珍惜資源的浪費(fèi)與過(guò)度開(kāi)采。但是，對(duì)于稅收收費(fèi)制度的完善并不可一蹴而就，應(yīng)采取循序漸進(jìn)的策略，逐步將各處漏洞加以完善。否則，過(guò)高強(qiáng)度的稅收壓力會(huì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成沖擊，不利于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定。

第五，在進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境稅稅收力度的同時(shí)，還應(yīng)建立健全環(huán)境稅稅收優(yōu)惠政策。在環(huán)境保護(hù)與實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的工作進(jìn)行中，促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型是重要的一環(huán)，而我國(guó)的綠色產(chǎn)業(yè)由于發(fā)展晚，使得我國(guó)的綠色產(chǎn)業(yè)水平無(wú)法與發(fā)達(dá)國(guó)家相抗衡。因此，如何鼓勵(lì)我國(guó)綠色產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的重要問(wèn)題。此時(shí)，稅收的宏觀調(diào)控功能亦可以發(fā)揮作用。國(guó)家可以通過(guò)制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，為我國(guó)的綠色產(chǎn)業(yè)開(kāi)辟優(yōu)惠通道，通過(guò)減免稅、加大環(huán)境無(wú)害化機(jī)器以及技術(shù)進(jìn)口的減稅力度，來(lái)刺激我國(guó)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，如何清晰地鑒定好環(huán)境稅收優(yōu)惠的范圍也是重要的工作，只有在正確的政策范圍內(nèi)才能夠真正地起到為綠色產(chǎn)業(yè)保駕護(hù)航的功效，不讓不法商家有機(jī)可乘。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)清潔類(lèi)產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)進(jìn)行消費(fèi)稅的減征，比如清潔型汽車(chē)的研發(fā)與生產(chǎn)、清潔型能源的創(chuàng)造與開(kāi)采等。稅收優(yōu)惠政策的施行可以為綠色產(chǎn)業(yè)開(kāi)辟安全通道，從而降低該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，為綠色產(chǎn)業(yè)以及我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型構(gòu)建良好的環(huán)境。

綜上所述，建立綠色稅制是時(shí)代發(fā)展的要求，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步騰飛的重要一環(huán)。如何立足本國(guó)國(guó)情，利用綠色稅制的建立為發(fā)展可持續(xù)經(jīng)濟(jì)以及保護(hù)生態(tài)環(huán)境保駕護(hù)航，是社會(huì)各界人士需要繼續(xù)研究并實(shí)踐的重要任務(wù)。只有真正在中國(guó)建立起了符合本國(guó)發(fā)展的綠色稅制，才能為我國(guó)發(fā)展可持續(xù)經(jīng)濟(jì)提供強(qiáng)大助力，才能為我國(guó)的環(huán)境保護(hù)事業(yè)提供強(qiáng)有力的保障。

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Study on the establishment of the green tax system in China from the perspective of sustainable development

Wu Qiu-hong

(Accounting Department of Quanzhou College of Economics and Trade, Quanzhou Fujian,362000, China)

With the development and changes of the times, more and more attention in the development process due to environmental problems caused by the development of their own, in order to achieve sustainable development, countries have to seek a way out, green tax this issue is also more and more attention from all walks of life. In the increasingly competitive today, green tax status does not fall instead increases, it is an important tax national development and enhancing overall national strength, is used to improve the national development, an important mean of economic regulation to achieve sustainable goals. This paper from China's actual conditions, combined with today's international environment and conditions, to analyze the green taxation system in China.

green tax system; tax system; establishment

F810.42

A

1000-9795（2014）05-0024-02

［責(zé)任編輯：董 維］

2014-03-09

吳秋紅（1976-），女，福建泉州人，講師，從事會(huì)計(jì)理論、稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理方向的研究。