劉爽

[摘 要]職務(wù)侵占是指利用職務(wù)之便非法占有公共財物的行為。本文從司法會計活動的目的入手，分析了職務(wù)侵占案件一般查證的基本要求，并提出了不同作案主體職務(wù)侵占案件一般查證對策。

[關(guān)鍵詞]職務(wù)侵占；嫌疑人；司法會計；查證對策

[中圖分類號]D09 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1672-2426（2014）03-0021-02

一、職務(wù)侵占案件調(diào)查中的司法會計活動目的

（一）職務(wù)侵占及相關(guān)案件的類型

本文所謂的職務(wù)侵占是指利用職務(wù)之便非法占有公共財物的行為。根據(jù)我國刑法規(guī)定的貪污及相關(guān)的案件主要有國家工作人員貪污案件；公司、企業(yè)或其他單位的人員職務(wù)侵占案件；國家工作人員巨額財產(chǎn)來源不明案件；國家工作人員隱瞞境外存款案件；私分國有資產(chǎn)案；私分罰沒財物案。

（二）職務(wù)侵占案件調(diào)查中的司法會計活動目的

在調(diào)查職務(wù)侵占案件中進行司法會計活動，主要是為了查明下列四項案件事實：其一，查明嫌疑人非法占有的財物屬性，包括查明非法占有的財物的法律屬性，即是否是公共財務(wù)，本單位財務(wù)、國有資產(chǎn)；查明非法占有的財物的財務(wù)屬性，即屬于哪類資金，如：是否系罰沒財物。其二，查明嫌疑人非法占有公共財物或本單位財物的作案手段；其三，查明嫌疑人非法占有公共財物或本單位財物的作案過程；其四，查明非法占有公共財物或本單位財物的去向及用途，其中包括非法轉(zhuǎn)移至境外的財物。

二、職務(wù)侵占案件一般查證的基本要求

職務(wù)侵占案件中進行司法會計活動的基本要求是，既要檢查與某筆職務(wù)侵占賬項有關(guān)的全部賬證資料，全面收集財務(wù)會計資料證據(jù)，又應(yīng)注意檢查嫌疑人經(jīng)手、管理的公共財物所涉及的其他財務(wù)會計資料，以發(fā)現(xiàn)嫌疑人的其他作案情形，查清全部案件事實。

（一）從查證職務(wù)侵占案件事實的角度

一方面，許多嫌疑人在一次作案成功后，會連續(xù)多次地繼續(xù)作案，因而通過檢查嫌疑人經(jīng)管公共財物所涉及的其他財務(wù)會計資料，可以發(fā)現(xiàn)和收集嫌疑人其他作案情況的線索或證據(jù)；另一方面，沒有實施職務(wù)侵占行為的被告人，可能會因不熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)而制作了類似侵占嫌疑賬項的錯誤賬項，對此，只有通過檢查與其經(jīng)管業(yè)務(wù)有關(guān)的全部財務(wù)會計資料，才有可能查明原因，澄清事實。

（二）從認定職務(wù)侵占案件事實的角度

區(qū)別職務(wù)侵占既遂與未遂的一般標(biāo)準(zhǔn)，是看嫌疑人是否已實際得到了公共財物。特別是對管理公共財物的出納、保管等嫌疑人而言，只有通過檢查由其經(jīng)管的公共財物所涉及的全部財務(wù)會計資料，才能查明其所經(jīng)管的公共財物的應(yīng)結(jié)存數(shù)，并將該數(shù)與實際結(jié)存數(shù)比較后，才能確認其是否將公共財物據(jù)為己有。

（三）從現(xiàn)代作案手段的發(fā)展的角度

犯罪嫌疑人為了獲取巨額公款進行職務(wù)侵占或私分，往往采用洗錢等手段，通過較為復(fù)雜的“資本運作”過程，使公款脫離財務(wù)會計部門的控制。這往往需要對相關(guān)的時期較長的一些“資本運作”過程進行追查，全面查清其中涉及的復(fù)雜的資金關(guān)系，最終才能確認某項財務(wù)收支業(yè)務(wù)所包含的財務(wù)關(guān)系。

三、不同作案主體職務(wù)侵占案件一般查證對策

（一）出納人員職務(wù)侵占案件需要重點檢查的財務(wù)會計事項

1.檢查現(xiàn)金的實際結(jié)存情況。對案發(fā)時仍擔(dān)任出納工作的嫌疑人，應(yīng)首先檢查其庫存現(xiàn)金的實際結(jié)存情況。對所有涉及出納人員的職務(wù)侵占案件，都應(yīng)注意收集嫌疑人在交接工作時的現(xiàn)金交接記錄，以及在擔(dān)任出納期間的各次現(xiàn)金盤庫記錄。對無盤庫記錄的，可以考慮查詢審計等部門有無檢查該單位現(xiàn)金庫存的記錄。

2.檢查銀行存款。對嫌疑人經(jīng)管銀行存款的，應(yīng)對其經(jīng)管期間的所有賬、單發(fā)生額進行核對。對嫌疑人不經(jīng)管銀行存款的，應(yīng)當(dāng)逐筆檢查現(xiàn)金存款和提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)。

3.檢查發(fā)票、收款收據(jù)和支票。對嫌疑人經(jīng)管開具發(fā)票、收款收據(jù)和簽發(fā)支票業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)檢查將其保存的已用和未用的票據(jù)存根及空白票據(jù)。

4.檢查現(xiàn)金日記賬。采用賬證核對、復(fù)算余額的方法對嫌疑人經(jīng)管現(xiàn)金期間的現(xiàn)金日記賬內(nèi)容進行全面檢查，并注意核對各期余額是否銜接。

（二）保管人員職務(wù)侵占案件需要重點檢查的財務(wù)會計事項

1.檢查庫存物品。檢查由嫌疑人負責(zé)保管的庫存物品，重點檢查案件所涉及的物品的實際結(jié)存數(shù)量。偵破中如果不便采用適當(dāng)方法檢查的（如糧倉等），也可采用較簡便的檢查方法進行。

2.檢查出入庫憑證。檢查的重點是，其一，無業(yè)務(wù)經(jīng)辦人簽名的出入庫憑證；其二，由嫌疑人自己填制的領(lǐng)取或發(fā)放物品的憑證；其三，發(fā)生過重大物品損溢事件所涉及物品的出入庫憑證。必要時，可將出入庫憑證與已列賬憑證或出門證進行核對。

3.檢查盤庫記錄。主要是檢查與案件有關(guān)的物品的盤盈、盤虧記錄。同時，應(yīng)通過檢查存貨、待處理財產(chǎn)損溢等賬戶，查明各次盤盈、盤虧的賬務(wù)處理情況。

4.檢查保管費用的核銷憑證。主要是通過檢查采購或商品采購、管理費用等賬戶資料中核銷保管費用的憑證，查明嫌疑人有無虛報冒領(lǐng)保管費用的情形。檢查的重點，是由嫌疑人經(jīng)辦的報銷保管費用的原始憑證，特別是由嫌疑人自制的費用憑證。

（三）供銷人員職務(wù)侵占案件需要重點檢查的財務(wù)會計事項

1.檢查財務(wù)憑證。對嫌疑人經(jīng)手或經(jīng)辦的業(yè)務(wù)所涉及的全部財務(wù)憑證均應(yīng)進行檢查，包括物品采購發(fā)票、銷售發(fā)票、費用支出憑證、采購物品的入庫憑證及推銷物品的出庫憑證等。對虛報采購物品數(shù)量，且有與保管人員合謀虛報入庫嫌疑的，還應(yīng)通過檢查物品領(lǐng)用的出庫憑證，收集偽造、變造出庫憑證的財務(wù)會計資料證據(jù)。

2.檢查發(fā)票存根。對由嫌疑人開出的發(fā)票存根，應(yīng)全部收集并進行檢查。

3.檢查盤庫記錄。對由嫌疑人負責(zé)采購或推銷的物品曾發(fā)生過較大盤盈、盤虧情形的，應(yīng)通過檢查盤庫記錄及相關(guān)賬證，查明處理情況。

4.檢查特設(shè)賬戶資料。對為嫌疑人專設(shè)的特設(shè)賬戶所涉及的賬證，要通過檢查賬簿、核對賬證及檢查會計憑證，進行徹底的檢查。

（四）單位負責(zé)人職務(wù)侵占案件需要檢查的財務(wù)會計事項

嫌疑人利用其職務(wù)影響力單獨作案，或者與他人合作作案的，需要進行下列檢查。

1.檢查現(xiàn)金庫存。嫌疑人侵吞、騙取現(xiàn)金，但由出納人員、收款人員等代為處理賬項，缺乏其嫌疑人簽字憑證的，需要通過檢查庫存現(xiàn)金，查明單位庫存現(xiàn)金的實際狀況。

2.檢查往來賬戶資料。主要是檢查嫌疑人直接經(jīng)手的往來賬項涉及的往來賬戶資料。

3.檢查賬外賬資料。嫌疑人分管小金庫的，需要檢查賬外賬資料。

4.檢查對外投資項目資料。主要是檢查由犯罪嫌疑人直接參與的投資項目資料，包括投資文件和投資、債權(quán)、債務(wù)涉及的賬戶資料。

（五）其他人員職務(wù)侵占案件的一般查證對策

其他人員一般為部門的負責(zé)人，財務(wù)或會計主管人員，財務(wù)會計部門的其他人員，供、銷門市等部門的開票收款人員，貨物運輸?shù)难哼\人員，與公職人員合伙貪污的人員。該案件的主要特點是，嫌疑人多是利用兼管、兼辦或代管、代辦出納、保管、或供、銷工作的便利，或與出納、保管、供銷人員合謀進行貪污。因此，對其他人員職務(wù)侵占案件的司法會計檢查，可參照上述相關(guān)的查證要點進行。

參考文獻：

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[3]于朝.司法會計學(xué)（第三版）[M].北京：中國監(jiān)察出版社，2012.

責(zé)任編輯 宋桂祝