●鄒祥利

違規(guī)核算 滯留收入
——對(duì)HY自來(lái)水公司嚴(yán)重違法違紀(jì)案例剖析

●鄒祥利

一、背景情況

HY自來(lái)水公司是該市城市公用國(guó)有企業(yè)單位，主要經(jīng)營(yíng)城市供水業(yè)務(wù)，同時(shí)受政府委托代征污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)和垃圾處理費(fèi)。根據(jù)2013年會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的安排，該市財(cái)政部門(mén)將其列入重點(diǎn)對(duì)象實(shí)施檢查。通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度核算，滯留非稅收入行為十分嚴(yán)重。

二、案例分析

（一）違紀(jì)事實(shí)

1、原始憑證要素不全。2012年5月29日付HY天河摩登百貨有限公司購(gòu)煙酒款95270元，付陳某購(gòu)煙酒款89370元，均無(wú)付款單位名稱(chēng)。

2、違規(guī)組織會(huì)計(jì)核算。2012年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入報(bào)表數(shù)129063956.05元，比按收費(fèi)系統(tǒng)應(yīng)作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的收費(fèi)119235001.76元多9828954.2元。

3、滯留非稅收入。據(jù)查，截至2012年12月31日，該公司賬面列示應(yīng)交未交非稅收入2920萬(wàn)元，其中污水處理費(fèi)2663萬(wàn)元，水資源費(fèi)37萬(wàn)元，垃圾處理費(fèi)220萬(wàn)元。2013年5月30日，該項(xiàng)收入仍未上交市財(cái)政。

（二）處理意見(jiàn)

第一，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)政部財(cái)會(huì)字 [1996]19號(hào)）第四十八條規(guī)定：“原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱(chēng)；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱(chēng)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額。”該公司原始憑證要素不全，違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十四條“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充”的規(guī)定。因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十二條的規(guī)定，責(zé)令其限期改正。

第二，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。根據(jù)這一原則“凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。”該公司出現(xiàn)多記收入現(xiàn)象，原因是企業(yè)會(huì)計(jì)核算沒(méi)有嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十五條“公司、企業(yè)必須根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)”的規(guī)定。因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十二條的規(guī)定，責(zé)令其限期改正。

第三，該公司收取污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)、垃圾處理費(fèi)屬政府委托的代征非稅收入，違反了《湖南省非稅收入管理?xiàng)l例》第三十條第五款的規(guī)定。因此，根據(jù) 《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第四條第二款和《湖南省非稅收入管理?xiàng)l例》第三十條的規(guī)定，責(zé)令其限期將應(yīng)交未交非稅收入2920萬(wàn)元上繳到市財(cái)政，并建議將其移交紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（三）違規(guī)動(dòng)機(jī)及成因

1、會(huì)計(jì)核算把關(guān)不嚴(yán)。該公司作為一家經(jīng)營(yíng)供水業(yè)務(wù)的國(guó)有企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)為城市供水事業(yè)發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入和各種社會(huì)因素的干擾，個(gè)別財(cái)務(wù)人員依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)有所放松，特別表現(xiàn)在對(duì)少數(shù)原始憑證的審核上，怕得罪人，不敢堅(jiān)持原則，具體工作中對(duì)問(wèn)題視而不見(jiàn)。

2、追求企業(yè)自身利益。檢查結(jié)束，檢查組負(fù)責(zé)人針對(duì)該公司的解釋?zhuān)赋銎湫袨檫`反了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則，性質(zhì)嚴(yán)重。該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)此直言不諱，表示這樣處理雖然違規(guī)，但對(duì)企業(yè)有利；如果按照國(guó)家規(guī)定組織會(huì)計(jì)核算，企業(yè)一年要多交許多稅費(fèi)，此舉實(shí)屬無(wú)奈。

3、政企不分、職責(zé)不清。對(duì)于該公司為何滯留巨額非稅收入不上繳財(cái)政的問(wèn)題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人坦言，由于過(guò)去政府行為不規(guī)范，安排企業(yè)承擔(dān)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時(shí)，只講把事情辦好，不考慮建設(shè)資金來(lái)源。長(zhǎng)期以來(lái)，拖欠企業(yè)建設(shè)資金越積越多，且從來(lái)沒(méi)有確認(rèn)過(guò)。污水處理費(fèi)等非稅收入委托公司代征以后，企業(yè)認(rèn)為這是一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)，工作中討價(jià)還價(jià)，資金解繳中能拖則拖，滯留收入金額逐年擴(kuò)大。

三、檢查思路與方法

在檢查過(guò)程中，檢查組按照順查法的思路，先從該公司的基本情況開(kāi)始，然后再按會(huì)計(jì)核算程序從憑證到賬簿再到報(bào)表，進(jìn)行正向檢查。

1、尋找線(xiàn)索。檢查組到單位檢查時(shí)，起初側(cè)重了解該公司的基本情況、會(huì)計(jì)報(bào)表及匯報(bào)材料，發(fā)現(xiàn)匯報(bào)材料與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字不相吻合。

2、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。檢查組根據(jù)匯報(bào)材料與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字不相吻合的事實(shí)，利用平時(shí)檢查的工作經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)查閱該公司收費(fèi)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)報(bào)表存在數(shù)據(jù)偏異的事實(shí)，以及政府委托代征非稅收入解繳的情況。

3、全面核查。根據(jù)以上問(wèn)題，檢查組通過(guò)查看會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，翻閱會(huì)計(jì)憑證等手段，掌握該公司的違規(guī)事實(shí)。

4、查證落實(shí)。對(duì)于查證的違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，檢查組與該公司交換意見(jiàn)時(shí)，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以 “情況特殊”、“企業(yè)自身利益情有可原”、“政府拖企業(yè)建設(shè)資金”等借口否認(rèn)問(wèn)題的定性，逃避責(zé)任。但是，在檢查人員出示相關(guān)證據(jù)和法律法規(guī)文件后，該公司終于承認(rèn)了違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，并表示接受處理。

四、啟示

（一）增強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

單位領(lǐng)導(dǎo)的管理理念有誤，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，端正指導(dǎo)思想，明確對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展時(shí)期的財(cái)務(wù)人員應(yīng)以誠(chéng)信為本，嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，抵制各種違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，不斷加強(qiáng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。

（二）規(guī)范非稅收入征繳工作

污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)和垃圾處理費(fèi)是政府非稅收入的重要組成部分。作為政府授權(quán)委托征繳非稅收入的執(zhí)收單位，應(yīng)該根據(jù)《湖南省非稅收入管理?xiàng)l例》和《行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理的若干規(guī)定》的要求，征收和解繳非稅收入，不得拖延、滯壓、截留應(yīng)當(dāng)上繳的非稅收入資金。

（三）發(fā)揮中介前沿關(guān)口作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中十分重要的經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)力量，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，出于對(duì)投資者和公眾利益的保護(hù)，需要一個(gè)獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)行當(dāng)，對(duì)包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性進(jìn)行鑒證。政府部門(mén)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管是極其有限的，不可能全方位、全覆蓋，而法律賦予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)這一職責(zé)，這也是監(jiān)督控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一關(guān)口。要充分發(fā)揮好會(huì)計(jì)師事務(wù)所前沿關(guān)口作用，著力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)操守，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的鑒證服務(wù)?！?/p>

（作者單位：湖南省衡陽(yáng)市財(cái)政局監(jiān)督檢查局）

（本欄目責(zé)任編輯：周菲）