固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的探討與分析

吳紅玉

【摘 要】針對(duì)學(xué)生在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法中出現(xiàn)的問題，了解影響折舊的因素；分析、探討固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的幾種方法以及各種方法的選擇與運(yùn)用；不同方法計(jì)提的折舊對(duì)企業(yè)諸多方面的影響。

【關(guān)鍵詞】影響折舊因素；折舊計(jì)算方法；方法選擇

文章編號(hào)：ISSN1006—656X（2013）12-0061-02

從教十五年來，每當(dāng)和學(xué)生共同學(xué)習(xí)到固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法這部分內(nèi)容，部分學(xué)生總有些頭大。幾種計(jì)提折舊的方法會(huì)搞得部分同學(xué)暈頭轉(zhuǎn)向，理不出頭緒，更別說這幾種方法計(jì)提的折舊對(duì)企業(yè)的諸多方面的影響了。固定資產(chǎn)價(jià)值以計(jì)提折舊的方式計(jì)入成本費(fèi)用，并從產(chǎn)品銷售收入中分期實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償，折舊方法的選擇關(guān)系到企業(yè)凈收益的大小，影響經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)的各種獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬，正確選擇能夠適合本企業(yè)的折舊方法顯得尤為重要。今天，我想和大家從以下幾個(gè)方面共同探討、分析一下，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、方法的選擇與運(yùn)用以及不同方法計(jì)提的折舊對(duì)企業(yè)諸多方面的影響。

一、影響折舊的因素

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，根?jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。在學(xué)習(xí)折舊的方法之前，我首先會(huì)和同學(xué)們學(xué)習(xí)影響折舊的因素有哪些？重點(diǎn)講解固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的使用壽命這四個(gè)影響因素。

1、固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本；

2、預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額；

3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；

4、固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間、或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

在講解上述四個(gè)影響因素時(shí)，為了便于學(xué)生理解，舉例如下：

例1：A企業(yè)有一輛貨車，原價(jià)1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元。

其中上例中：1 000 000元稱為固定資產(chǎn)原價(jià)，1 000 000元扣除8 000元后的金額稱為應(yīng)計(jì)折舊額，20年是預(yù)計(jì)使用壽命，8 000元是預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十九條規(guī)定的除外。

二、計(jì)提折舊的方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法我們稱之為加速折舊法。加速折舊法是指固定資產(chǎn)使用初期多提折舊，以后逐年減少計(jì)提折舊額的方法。下面我們就一起探討直線法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法的計(jì)算方法。

（一）年限平均法（又稱為直線法）

例2：A企業(yè)有一輛貨車，原價(jià)1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元。

根據(jù)教材中給出的計(jì)算公式，和學(xué)生分析出：

預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值÷固定資產(chǎn)原價(jià)

也就是要求學(xué)生能夠舉一反三，不管給出凈殘值率還是凈殘值，都能計(jì)算出每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。本題中：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用壽命

=（1 000 000-8 000）÷20

=49 600（元）

讓學(xué)生動(dòng)手計(jì)算，提出問題，這種計(jì)提折舊的方法有什么特點(diǎn)？經(jīng)過分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)，在直線法下，將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，所以其每期計(jì)提的折舊額是相等的。這也是最簡(jiǎn)單的計(jì)提折舊的方法。

（二）雙倍余額遞減法

例2：A企業(yè)有一輛貨車，原價(jià)1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元。

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）х100%

年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值х年折舊率

每年的折舊額計(jì)算如下：

年折舊率=2÷5х100%=40%

第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000х40%=400 000（元）

第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）х40%=240 000（元）

第3年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000-240 000）х40%

=144 000（元）

第4、5年的年折舊額=（1 000 000-400 000-240 000-144 000-8000）/2=104 000（元）

讓學(xué)生動(dòng)手計(jì)算，提出問題，這種計(jì)提折舊的方法有什么特點(diǎn)？若計(jì)算月折舊額應(yīng)怎樣計(jì)算？經(jīng)過分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)，在這種方法下，前期計(jì)提的折舊額較多，后期較少。若計(jì)算月折舊額，只需要用年折舊額除以12個(gè)月就可以了。到目前為止，學(xué)生的思路還算清晰，但下面這種情況下，就需要?jiǎng)幽X筋認(rèn)真思考了。

例3：A企業(yè)于2010年的8月6日，購(gòu)入一輛貨車，原價(jià)1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元。要求分別計(jì)算2010年、2011年、2012年、2013年、2014年、2015年的折舊額。

看了上述例題，很多同學(xué)會(huì)用最快的速度按照例2的計(jì)算方法計(jì)算完畢，答案是錯(cuò)的。我們一起來分析一下：

我們先來明確一下第一年是從什么時(shí)間至什么時(shí)間，按照計(jì)提折舊的范圍的要求，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊，所以我們應(yīng)將計(jì)提折舊的時(shí)間界定為：

計(jì)提折舊的第一年為2010年9月至2011年的8月；

計(jì)提折舊的第二年為2011年9月至2012年的8月；

計(jì)提折舊的第三年為2012年9月至2013年的8月；

計(jì)提折舊的第四年為2013年9月至2014年的8月；

計(jì)提折舊的第五年為2014年9月至2015年的8月；

但上述題目要求的并不是計(jì)算第一年應(yīng)計(jì)提的折舊額，而是2010年應(yīng)提的折舊額，這就要求學(xué)生分析題目時(shí)應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)，我們分析計(jì)算如下：

年折舊率=2÷5х100%=40%

2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（1 000 000х40%）/12х4=133 333（元）2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=266 667+80 000=346 667（元）

①2011年1至8月的折舊額=（1 000 000х40%）/12х8=266 667（元）

②2011年9至12月的折舊額=[（1 000 000-400 000）х40% ]/12х4=80 000（元）

以此類推，用同樣的方法計(jì)算出2012年、2013年、2014年以及2015年各年的折舊額。該知識(shí)點(diǎn)是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最難理解的知識(shí)點(diǎn)，學(xué)生只有通過“做中學(xué)”的方法，通過練習(xí)找出解決問題的關(guān)鍵點(diǎn)并熟練掌握。

上述例題采用了雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用該種方法計(jì)提折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。在該種方法下，前期計(jì)提的折舊額較多，后期計(jì)提的折舊額較少。所以我們又稱其為加速折舊法。

（三）年數(shù)總和法

例4：A企業(yè)有一輛貨車，原價(jià)1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元。

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和х100%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）х年折舊率

該貨車每年應(yīng)計(jì)提的折舊額如下表所示：

固定資產(chǎn)折舊計(jì)提表

金額單位：元

讓學(xué)生動(dòng)手計(jì)算，提出問題，這種計(jì)提折舊的方法有什么特點(diǎn)？經(jīng)過分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)，這種計(jì)提折舊的方法同雙倍余額遞減法相似，都是前期計(jì)提折舊的金額較大，后期較少，呈逐年遞減的趨勢(shì)。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額。

運(yùn)用該種計(jì)算方法計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊，最重要的一點(diǎn)是尚可使用年限和變動(dòng)折舊率的正確計(jì)算。

如果企業(yè)采用加速折舊法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對(duì)企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占有資金，這項(xiàng)秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)虧損提供了避難所，也給經(jīng)營(yíng)者提供了一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境

三、折舊方法的選擇

掌握了折舊的方計(jì)算法，到了工作中，應(yīng)怎樣合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。從以上例題中我們可以看出，加速折舊法只是改變了會(huì)計(jì)計(jì)提折舊的時(shí)間，并不會(huì)對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)使用過程中計(jì)提折舊的總數(shù)產(chǎn)生任何影響，因此也不會(huì)對(duì)企業(yè)從固定資產(chǎn)計(jì)提折舊起到不再計(jì)提折舊為止整個(gè)期間內(nèi)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額產(chǎn)生任何影響。

折舊方法的選擇關(guān)鍵在于對(duì)各種折舊方法的理論依據(jù)持什么態(tài)度。如果我們把各種方法進(jìn)一步加以比較，就會(huì)發(fā)現(xiàn)每種方法都有各自優(yōu)點(diǎn)。一般來說，不同方法的優(yōu)點(diǎn)是相互排斥的，有的甚至是完全矛盾的。我認(rèn)為，加速折舊法的理論依據(jù)是比較科學(xué)的。在選擇折舊方法時(shí)，我們應(yīng)與國(guó)家的政策相協(xié)調(diào)；應(yīng)考慮稅制因素；要考慮通貨膨脹；要考慮資金間價(jià)值；同時(shí)還需要考慮折舊年限。

但由于加速折舊法可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用的前期計(jì)提較多的折舊，從而會(huì)降低稅前利潤(rùn)，在稅法許可的情況下，企業(yè)可以少納一部分所得稅；雖然，在固定資產(chǎn)使用的后期，由于計(jì)提折舊的金額減少，會(huì)增加企業(yè)的稅前利潤(rùn)，從而增加企業(yè)的稅負(fù)，但從納稅時(shí)間上來看，企業(yè)推遲了納稅時(shí)間，相當(dāng)于政府向企業(yè)提供了一筆無息貸款，因此，相比較而言，采用加速折舊法計(jì)提折舊是一種較有效的節(jié)稅方法。

總之，固定資產(chǎn)作為企業(yè)重要的資產(chǎn)，它對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)及正常運(yùn)轉(zhuǎn)起著至關(guān)重要的作用。而固定資產(chǎn)的折舊，更深次的影響到了企業(yè)的利益和國(guó)家的稅收。影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個(gè)方面。但要注意，企業(yè)應(yīng)合理的確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并選擇合理的折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更。我們每位學(xué)生都應(yīng)熟練掌握固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，做到活學(xué)活用，將來走上工作崗位真正的能通過所學(xué)知識(shí)為企業(yè)盡一份力。

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