施煚琿

【摘要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)自身也保持了良好的發(fā)展勢頭。企業(yè)的急速擴展需要內(nèi)部管理能力的支持，這對企業(yè)的內(nèi)部管理水平提出了新的挑戰(zhàn)。作為企業(yè)內(nèi)部管理工具之一，管理會計在企業(yè)管理方面做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是，目前管理會計在我國的應(yīng)用還處于轉(zhuǎn)型期，還難以得到普遍的應(yīng)用，主要是管理會計在實施的過程中還存在大量的實際問題。因此，本文首先介紹了管理會計的含義，同時，對于在企業(yè)應(yīng)用之中，強化管理會計的意義作了研討，最終，提出了在國內(nèi)企業(yè)之中，提升管理會計應(yīng)用的對策議案。

【關(guān)鍵詞】管理會計 應(yīng)用 對策

二十世紀(jì)初，以泰羅的科學(xué)管理理論為標(biāo)志，管理會計從傳統(tǒng)會計學(xué)科體系中分離出來，成為會計學(xué)理論體系中的一枝新秀，并伴隨經(jīng)濟的持續(xù)推進(jìn)，在西方國家的企業(yè)之中得到推行和運用。上世紀(jì)七十年代，我國正式向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)管理會計相關(guān)的知識和經(jīng)驗，同時，開始引入到國內(nèi)企業(yè)之中。但是，從當(dāng)前國內(nèi)的實際情況來看，管理會計在企業(yè)之中的運用成效并不高，對企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展所發(fā)揮的作用并不明顯，這和改進(jìn)企業(yè)管控這一目的之間還存在很大的差距。

一、管理會計的定義以及加強管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的必要性

（一）管理會計的定義

管理會計是一門把“會計學(xué)”與“管理學(xué)”融合在一起的交叉性學(xué)科，以提高經(jīng)營效率和效益為主要職能，最終為適應(yīng)經(jīng)濟組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要慢慢發(fā)展起來的一種內(nèi)部會計控制制度，可以為內(nèi)部的管理和需要提供相應(yīng)的資料數(shù)據(jù)等。財務(wù)與管理兩者之間進(jìn)行友好合并便構(gòu)成了管理會計，其主要內(nèi)容包括企業(yè)為了對未來經(jīng)營管理進(jìn)行提前測知、決策目標(biāo)確定而編訂計劃預(yù)算。其目的是企業(yè)在實踐過程中得到有效控制和考核，最終實現(xiàn)最高經(jīng)濟效益。管理會計的存在與現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)產(chǎn)經(jīng)營活動相適應(yīng)，滿足了現(xiàn)代企業(yè)對大量及時的信息的需求，它的出現(xiàn)可以使多種多樣的信息進(jìn)行重造并得到梳理，最終可以變成為企業(yè)內(nèi)部管理所服務(wù)的數(shù)據(jù)。

（二）加強管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的必要性

1.管理會計可以對企業(yè)以后在銷售方面的狀況提前做到預(yù)知。企業(yè)對以后的銷售情況做到預(yù)知主要是靠本年度的會計核算結(jié)果再加上分析以后的經(jīng)濟形勢等有關(guān)條件進(jìn)行大致的預(yù)計，最終得出有關(guān)企業(yè)的融資成本、銷售成本、資金缺口方面的資料，這些信息可以幫助企業(yè)做出明年的經(jīng)營決策。

2.企業(yè)的成本管理水平得以提高有賴于管理會計中實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用。其可以讓企業(yè)知曉與實際成本水平其間的差距，從而有利于全體員工分析標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，到底問題出在哪里，是自身原因還是標(biāo)準(zhǔn)制定的不合實際。為了使得企業(yè)能夠較好的長遠(yuǎn)發(fā)展，管理會計可以樹立標(biāo)準(zhǔn)成本在企業(yè)成本管理中的權(quán)威。

3.通過對管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用加強，可以使得各個部門的責(zé)任權(quán)利進(jìn)行明確?？v觀現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)狀，大部分企業(yè)都包括：成本中心、利潤中心、投資中心三個基本部門。它們的權(quán)利和職責(zé)都是為了使企業(yè)有個好的經(jīng)營業(yè)績而設(shè)立。成本中心的主要任務(wù)是要對成本進(jìn)行明確，為了能夠方便考核成本中心的工作業(yè)績，特由標(biāo)準(zhǔn)成本來管轄各個作業(yè)步驟的成本有沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本。利潤中心的主要目標(biāo)是為提升利潤而設(shè)置的，開源節(jié)流是他們最基本業(yè)務(wù)，只有將收入提高成本降低，利潤才能變大，以利潤為主要考核業(yè)績的指標(biāo)。投資中心以企業(yè)的投資回報率是否得到提升為主要目標(biāo)，以投資回報率作為主要業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)，做好項目的可行性研究。這三個責(zé)任中心缺一不可，它們可以最大限度的服務(wù)于企業(yè)管理，提升企業(yè)的管理能力，是管理會計對企業(yè)從另外一個角度進(jìn)行的細(xì)分。

二、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題與原因分析

（一）理論不完善，理論與實際相脫節(jié)

管理會計從全世界范圍來看，對于其研究來說都是注重方法而缺乏理論結(jié)構(gòu)的研究，這不僅是在我們國家有這種情況，其他世界各國也有這種現(xiàn)象，類似于像對管理會計目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等他們內(nèi)在的聯(lián)系和基本范疇，到目前為止都沒有做過系統(tǒng)而又仔細(xì)的深入研究。管理會計到現(xiàn)在為止無法形成一個嚴(yán)密的理論體系原因就在于此。沒有理論的支持，便引起管理會計實務(wù)長時間缺少理論指導(dǎo)，最終使管理會計發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。

就目前管理會計的研究狀況來看，對于引進(jìn)國外研究的新成果上比較偏重，形成以引進(jìn)為主的現(xiàn)象。特定的經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境嚴(yán)重影響著管理會計的發(fā)展與應(yīng)用。他們是環(huán)環(huán)相扣的關(guān)系，一個環(huán)節(jié)的變化就會引起另一個環(huán)節(jié)的變化，最終形成從社會環(huán)境的變化導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法都不同程度的受到改變。此外管理會計某些方法缺乏實際運用價值。比如：回歸分析法、線性規(guī)劃法等方法具有很強的科學(xué)性和精確性，但在實踐中這些技術(shù)卻極少應(yīng)用，主要是使用過程中計算方法復(fù)雜和會計人員缺乏實際操作能力及主觀意識。管理會計中的一些方法是總結(jié)經(jīng)驗而來，實踐得出理論的提升。雖然學(xué)習(xí)經(jīng)濟學(xué)和統(tǒng)計學(xué)而得出一些方法、概念和模式，對管理會計可以說是一定程度上的一種進(jìn)步，但其實存在很大的難度在運用。原因有兩方面：其一，這些模式的要求與現(xiàn)實狀況嚴(yán)重有出入。其二，所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中許多并不成立。其三，有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。

（二）管理會計缺乏規(guī)范性

在企業(yè)之中，管理會計未能充分得以運用，一個關(guān)鍵性的原因就在于：管理會計的管控工作不夠科學(xué)規(guī)范。在國內(nèi)，到目前為止都未組建專門的管理會計部門，而且，也未構(gòu)建相關(guān)的組織，對于管理會計，嚴(yán)重缺乏系統(tǒng)的研討，其工作的規(guī)范性明顯不足。同時，我國并未創(chuàng)辦以管理會計為核心的刊物，在大部分的企業(yè)之中，完全沒有設(shè)立管理會計的工作部門或職位。在教育界，設(shè)立管理會計，就其目的來看，很大程度上是為了補充財務(wù)會計的缺陷，與財會系統(tǒng)全面的理論系統(tǒng)相比較，管理會計的理論體系比較單一，不夠全面。首先，國家憑借制定相關(guān)體制規(guī)則，強烈要求企業(yè)進(jìn)行信息的披露，這就致使企業(yè)的對外財會報告會面臨著持續(xù)增大的壓力；同時企業(yè)對資本市場的依賴性使得會計人員不得不忙于編制各期的財務(wù)報告，以便得到投資者的更好評價，從而將會計的工作重心更多地“向外”，其次，由于缺乏對管理會計的規(guī)范性要求，進(jìn)而忽視了對管理會計的應(yīng)用。

（三）會計人員自身的素質(zhì)與管理會計的要求不匹配

管理會計要求會計人員不僅要對心理學(xué)和行為學(xué)等方面的社會科學(xué)知識有一定了解，還要求其懂得現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等方面的相關(guān)知識。但是在我國現(xiàn)階段，會計從業(yè)人員的總體素質(zhì)并不高，對管理會計認(rèn)識不足。這主要表現(xiàn)在會計人員的知識水平較低、知識結(jié)構(gòu)不合理、在接受專業(yè)教育方面能力較差等方面。造成這種結(jié)果的原因有兩個：其一，不少會計人員是為生存或為了滿足升遷的硬件要求才去參加學(xué)習(xí)，因而對知識的掌握在一定程度上未達(dá)到相應(yīng)的要求，他們的目標(biāo)是能畢業(yè)而不是為獲取知識；其二，管理會計教材多年以來，幾乎沒有什么變化，理論重于實踐的問題嚴(yán)重，教材一般偏向與介紹國外的理論與案例，這些案例大多年代久遠(yuǎn)，與國內(nèi)的現(xiàn)實情況有一定差距。而管理會計本土的成功案例很少及時總結(jié)引入教學(xué)內(nèi)容，學(xué)員缺少代入感，在學(xué)習(xí)時難以理解和把握，很難在實踐中靈活加以運用。

（四）管理會計應(yīng)用范圍過于狹窄

目前管理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地的應(yīng)用極少。大部分企業(yè)對管理會計基礎(chǔ)理論和實踐的認(rèn)知度嚴(yán)重不足。從目前企業(yè)經(jīng)營管理情況來看，雖然在部分企業(yè)之中，管理會計得到運用和小范圍推行，但這部分企業(yè)也只是從表層上認(rèn)知了管理會計，系統(tǒng)的研究工作嚴(yán)重缺乏，這就致使在企業(yè)的運營管控中，管理會計不能系統(tǒng)有效的發(fā)揮其作用。在運用管理會計的相關(guān)方法過程中，由于其理論知識缺乏，通常沒有充分注重這些方法彼此的關(guān)聯(lián)，只能運用一些簡單的、基本的核算方式。很顯然，這些做法使得管理會計的優(yōu)勢得不到有效發(fā)揮，而最終，致使管理會計在國內(nèi)的運用過程中，所取得的成效甚微。

三、企業(yè)應(yīng)用管理會計的對策

（一）加強理論建設(shè)，加強典型案例研究，克服理論脫離實際

一門學(xué)科，是否可以單獨成科，可以持續(xù)發(fā)展的一個關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，就是該學(xué)科是否具備系統(tǒng)、完整的理論體系，而這也是這一學(xué)科是否可以在實踐之中得到推行運用的關(guān)鍵所在。強化管理會計的理論構(gòu)建力度，其基準(zhǔn)和前提是：必須把財務(wù)與管理會計兩者間的相互關(guān)系處理得當(dāng)，才能得到健全和完善的管理會計理論。管理會計自身有一套獨立的理論體系是由于它的出發(fā)點是根據(jù)企業(yè)自身管理的需要而走的，這就為企業(yè)管理者在正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策上提供了主要依據(jù)。一方面，可以對微積分、概率論和數(shù)理統(tǒng)計等技術(shù)方法進(jìn)行大量的填補，并且將其源源不斷的與管理會計的概念體系進(jìn)行合并，使之得到不斷完善；另一方面，形成規(guī)范管理，成立特定的管理會計研究組織；或者出版更多的管理會計方面的書籍，并且推廣到管理會計教學(xué)領(lǐng)域范疇，組織一些全國范圍內(nèi)的管理會計資格考試認(rèn)證等等，從而不斷壯大使管理會計的研究隊伍。同時，在加強理論建設(shè)時更要注重典型案例的研究，最快的形成示范效應(yīng)。

（二）更新觀念與知識，提高會計人員的素質(zhì)

在企業(yè)的管控之中，要促使管理會計的作用得以有效發(fā)揮，企業(yè)財會人員的觀念是需首要解決的關(guān)鍵性問題。當(dāng)代的企業(yè)體制要求在強烈的市場競爭之中，強者生存，所以，企業(yè)要想在這種情勢之下取得勝利，就需科學(xué)合理的預(yù)測、決策其運營活動，而管理會計正是作為決策和規(guī)劃而存在的，所以，可以在這方面充分發(fā)揮其功用。同時，更要提高會計人員的素質(zhì)。因此，必須加強會計人員的教育培訓(xùn)，主要從以下幾個方面入手：

1.對管理會計學(xué)科體系加以變革，在各大高校之中，要繼續(xù)推進(jìn)并設(shè)立管理會計這一課程，至于其和財務(wù)管控課程的內(nèi)容相重疊的部分，要合理刪除，以此彰顯出管理會計的特征。而且，在管理會計之中，主要面向企業(yè)運營管控的當(dāng)前情勢展開運用范圍的擴展，尤其是要增加其在第三產(chǎn)業(yè)之中的擴展運用，促使其理論可以緊跟社會發(fā)展情勢，及時更新改進(jìn)；要合理有效地展開典型例證的探討與交流，把企業(yè)運用管理會計的經(jīng)驗進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的歸結(jié)，使其達(dá)到理論高度，其最本質(zhì)的目的，是構(gòu)建具備我國特色的管理會計理論和方法體系。

2.強化財會人員管理會計相關(guān)知識的后續(xù)教育?，F(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，因此，對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員素質(zhì)的一條途徑。所以，只有不斷的改進(jìn)財會人員的知識組構(gòu)，運用各種有效的方式強化對其的培訓(xùn)力度，促使其專業(yè)素養(yǎng)得到提升，讓他們擁有參加企業(yè)運營抉擇之中的水平，唯有如此，管理會計的作用才會得到有效的發(fā)揮。

（三）明確管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的地位

由于企業(yè)管控和實踐運用的需求，產(chǎn)生了管理會計。在會計系統(tǒng)之中具有兩大分支：第一，財務(wù)會計；第二、管理會計。但從當(dāng)前來看，國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展水平并不夠先進(jìn)，其主要原因是因為企業(yè)體制的構(gòu)建和健全依舊處于初始時期，在企業(yè)之中，內(nèi)部管理需求不明顯，相比較來說，財務(wù)會計在企業(yè)之中有了較長的運用，其理論較為成熟，方式也較為穩(wěn)定，而且企業(yè)外部的信息使用方通常也需要財務(wù)會計。伴隨當(dāng)代企業(yè)體制的構(gòu)建，企業(yè)已經(jīng)成為單獨運營的市場競爭主體，強化內(nèi)部管控，提升經(jīng)濟效益至關(guān)重要。在管理會計之中，存在諸多的技術(shù)方式，都可以協(xié)助企業(yè)確立最佳的決策議案，以促使企業(yè)的經(jīng)濟資源得到合理有效的運用。綜觀管理會計的每一個發(fā)展階段，可以得出這樣的結(jié)論：管理會計的發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展緊密相連，每一次變革都是以企業(yè)實際經(jīng)營需求作為動因的。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的出現(xiàn)是基于制造企業(yè)對科學(xué)管理的渴求；財務(wù)會計“事后核算”帶來的被動局面促使管理階層采用預(yù)算控制以爭取主動；現(xiàn)代企業(yè)的代理關(guān)系導(dǎo)致企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間永遠(yuǎn)存在著利益的沖突，責(zé)任會計可以提供相對滿意的協(xié)調(diào)和解決途徑。這些都強有力地證明了管理會計不是空中樓閣，而是順應(yīng)歷史潮流所必然產(chǎn)生的。管理會計在企業(yè)管理中發(fā)揮的重要性是不言而喻的，有人曾做過這樣的形象比喻，用球賽來比喻財務(wù)會計和管理會計，財務(wù)會計就好比是球賽的記分，球賽的規(guī)則猶如規(guī)定的會計準(zhǔn)則，財務(wù)會計從業(yè)人員猶如記分員，審計人員則是對記分的結(jié)果進(jìn)行復(fù)評，以確認(rèn)是否正確。而管理會計的責(zé)任，是提供決策所需要的信息，及時進(jìn)行分析，以幫助提高球藝。故對企業(yè)而言，財務(wù)會計和管理會計應(yīng)發(fā)揮各自作用，各司其職，這樣才能使企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)健，保持良好業(yè)績。這就要求在企業(yè)中明確管理會計的地位至少要與財務(wù)會計相當(dāng)，準(zhǔn)確看待管理會計應(yīng)用對增強企業(yè)內(nèi)部管理、改善企業(yè)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益、保持企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的核心能力等方面的積極作用。

（四）規(guī)范管理會計，提高管理會計信息化和信息的真實性

在我國，大部分企業(yè)因為管控體制不完善，管控方式不先進(jìn)，致使管理會計工作很難展開。所以要緊跟時代潮流，規(guī)范管理會計制度，加強監(jiān)管，要求財會人員不僅要熟悉計算機網(wǎng)絡(luò)會計的一般知識，而且應(yīng)該懂得計算機網(wǎng)絡(luò)會計的分析與設(shè)計技術(shù)。為了把會計工作迅速的開展起來，作為企業(yè)，可以充分運用計算機網(wǎng)絡(luò)，對信息加以搜集，構(gòu)建系統(tǒng)穩(wěn)定的管控體制。作為管理會計的相關(guān)工作者為了供給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員以及本人工作使用的相關(guān)信息，可以利用網(wǎng)絡(luò)對國內(nèi)外關(guān)于市場的、金融的、經(jīng)濟的、技術(shù)的、物流的、管理的、人才的多種多樣的信息進(jìn)行收集整理。就一些企業(yè)的會計工作中，假賬真算，核算不實，會計信息失真等問題，我們可以從以下幾個方面加以研究：

1.建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的管理會計理論系統(tǒng)，進(jìn)一步完善財務(wù)管理會計準(zhǔn)則，加快企業(yè)改革進(jìn)程，建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度，保證管理會計信息的真實、完整、準(zhǔn)確、及時、可靠。

2.加強完善監(jiān)督體系，加大監(jiān)督力度，增強管理會計監(jiān)督的全面性和權(quán)威性，使內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家政府監(jiān)督完美結(jié)合。

3.加強完善管理會計人員管理體制，推行管理會計人員委派制度。

4.完善企業(yè)內(nèi)部管理會計制度與管理會計運行機制，使企業(yè)的管理會計工作能夠有效的展開，保證管理會計信息的真實性。

總的來說，在企業(yè)之中，運用管理會計是一個繁雜的工程，理論與實務(wù)領(lǐng)域必須充分結(jié)合，探索出科學(xué)合理的解決方案。伴隨國內(nèi)市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，法律法規(guī)的持續(xù)健全，給管理會計提供了一個十分優(yōu)越的發(fā)展平臺，越來越多的財會人員會認(rèn)同管理會計，其發(fā)展前景十分可觀。管理會計最終必然成為國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性推動力，為國內(nèi)的市場經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供重要的支持。

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