陸鳳蓮

【摘要】公允價值計量的運用是新會計準則引進的一項重要措施，但在運用的過程中還是暴露出了諸多的問題和不足。本文從公允價值計量的含義和意義切入，分析了我國當前在運用公允價值計量中存在的問題，并針對性的提出了相應的優(yōu)化和解決措施。

【關鍵詞】公允價值計量 含義和意義 存在的問題 解決措施

一、前言

自從新會計準則引入和運用公允價值計量以來，我國學術界對公允價值計量的爭論便沒有停止過。雖然公允價值計量的應用在保全企業(yè)資本、提高投資者決策的可行性等方面都發(fā)揮了很大的作用。但在我國市場經(jīng)濟發(fā)展還不夠成熟的情況下，公允價值計量運用過程中出現(xiàn)了不少問題。筆者一直關注公允價值計量運用的發(fā)展，本文將對如何應對和解決公允價值計量運用中存在的問題進行探討，旨在為研究會計如何公允地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果提供一定的參考和幫助。

二、公允價值計量的含義和意義

（一）公允價值的含義

國際會計準則理事會將公允價值定義為：“熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠對一項資產(chǎn)進行交換或將另一項負債進行結算的金額”。但一般而言，每個國家在制定本國的會計準則時都會根據(jù)自己的實際情況對公允價值進行定義。在我國企業(yè)會計準則中，公允價值被定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~”。從我國對公允價值的理解來看，基本與國際會計準則理事會相同。這反映出我國會計準則逐步與國際財務報告準則接軌的趨勢。

（二）公允價值計量的意義

實行公允價值計量是會計計量體系變革的主潮流，也是為了適應金融創(chuàng)新的重要措施，對我國會計行業(yè)的發(fā)展和完善具有重要意義。首先，實行公允價值計量能夠改變傳統(tǒng)的會計學收益概念。使會計收益的目光不僅僅停留在交易中已實現(xiàn)的收入和應計費用之間的差額，而是全面的將非交易以及未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動考慮其中。這使得會計收益更加全面和真實，為全面評估企業(yè)的財務狀況和資產(chǎn)管理水平提供更權威的參考資料。另外，通過這些信息的提供，能夠幫助企業(yè)的管理者們更好的掌握企業(yè)發(fā)展中存在的問題，提高管理者們決策的針對性和有用性。其次，公允價值計量能夠幫助實現(xiàn)配比原則。傳統(tǒng)的利潤分配體制缺少明確的對勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟因素帶來的價格差的區(qū)分。這使得虛利實分、收益超分配等現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。這種問題在公允價值計量的運用中便能夠很好的避免。因為公允價值計量時，收益是考慮到現(xiàn)時收入和公允價值計算的成本費用配比的結果，更加符合配比原則的要求。最后，運用公允價值計量進行企業(yè)生產(chǎn)能力回收時，能夠充分根據(jù)現(xiàn)行市價以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行計量。這可以保證企業(yè)能夠購回原來相應規(guī)模的生產(chǎn)能力，達到保全企業(yè)資本的目的。

二、當前公允價值計量運用中存在的問題

（一）市場環(huán)境建設不完善

雖然我國一直致力于市場經(jīng)濟體制的建設，但客觀來說，經(jīng)濟體制的轉型還沒有完全完成，市場環(huán)境的建設還不夠完善。這使得很多時候市場交易的公平性難以保障，市場價格也往往不能真正的反映其價值。缺少公平的交易環(huán)境，公允價值的計量也就無從談起了。

（二）缺少完善的理論體系

雖然我國很多學術界的專家都在加大對公允價值計量研究的力度，并獲得了很多有價值的理論成果。但總體而言，公允價值計量目前還沒有一套完善的理論體系，這無疑在很大程度上限制了公允價值計量全面推廣和運用，也是公允價值計量難以全面取代歷史成本計量的一大重要原因。

（三）監(jiān)督體制建設不健全

由于公允價值計量直接影響到企業(yè)資產(chǎn)和利潤等會計要素的計量，一旦管理不善，容易造成資產(chǎn)和利潤等會計要素計量不準確，進而成為滋生貪污腐敗的溫床。一方面，我國對公允價值方面的法律制定相對滯后，對于確定的違法行為也沒有足夠嚴厲的懲罰措施。另一方面，公允價值計量為盈余管理提供了手段，企業(yè)管理者可以在公允價值計量加入主觀判斷，對輸入變量進行修改，從而達到提高短期利益的目的，對投資者的利益造成巨大的損害。這也是2001年公允價值被緊急叫停的重要原因。

（四）可操作性相對難控制

新會計準只是對會計核算的基本原則進行了規(guī)定，但整個公允價值計量的核算過程涉及的環(huán)節(jié)較多，規(guī)定也很復雜，使得整個計量過程的實際操作難度較大。尤其是在市場交易不夠活躍和市場價格參考價值較低時，公允價值難以確定且無法稽核。另外，對未來現(xiàn)金流量的金額、折現(xiàn)率等方面的確定也是計量操作中難以解決的難題。

（五）會計人員素質難達標

會計人員的素質對公允價值計量的運用影響重大， 它在一定程度上制約著會計信息質量的高低。從當前我國會計人員就業(yè)情況而言，要求會計人員取得了會計從業(yè)資格證書，持證上崗，因此，會計人員普遍具備相關專業(yè)知識。但是，公允價值計量更多強調對交易的經(jīng)濟實質理解，這需要會計人員具備一定的職業(yè)判斷能力和科學確認能力。這使得公允價值計量在實際操作過程中往往受限于會計人員的素質而無法提供公允、可靠的會計數(shù)據(jù)，這不僅影響到公允價值計量的推廣和運用，還很大程度上影響到財務信息的質量。

三、對公允價值計量運用問題的解決措施

（一）為公允價值培養(yǎng)市場條件，完善市場環(huán)境

建立公平的市場環(huán)境是公允價值計量運用的前提條件。這要求我國政府要加快市場經(jīng)濟的建設，打破行業(yè)壟斷的現(xiàn)狀，降低能源、金融等各行業(yè)的準入條件，使更多的民營企業(yè)進入其中。并以此建立完善的市場競爭機制。另外，政府要加強法律建設和對政府行為的約束，給企業(yè)提供一個真正自由、公平的市場環(huán)境。

（二）完善公允價值的準則體系，健全理論體系

要想建立一套完善的理論體系，不是一朝一夕能夠完成的。我國公允價值計量的運用要充分結合我國國情，在短期內(nèi)將研究重心放到研究公允價值的可操作性和相關性中，在長期研究中要注重對公允價值的準則體系研究，努力在最短的時間內(nèi)建立一套符合我國國情的公允價值計量準則體系或指南。

（三）建立完善的監(jiān)督評估體制，避免盈余管理

由于法律的不健全，給很多企業(yè)在進行公允價值計量時鉆法律漏洞，創(chuàng)造盈余管理的機會。為此，我國政府在加快相關法律建設的同時，還要加強監(jiān)督部門的執(zhí)法力度。目前，中國證監(jiān)會是我國重要的證券監(jiān)管部門，證監(jiān)會要嚴格要求上市公司建立完善的公允價值計量決策體系。另外，發(fā)改委、財政部和審計部門等監(jiān)管部門也要充分發(fā)揮自己的監(jiān)督作用，幫助實現(xiàn)市場的穩(wěn)定。

（四）加強現(xiàn)值技術的實際應用，提高可操作性

現(xiàn)值技術是公允價值計量中運用的重要方法，尤其是在市場價格不公平的時候，要利用現(xiàn)值技術計算出相應的公允價值?，F(xiàn)值技術的應用不僅為公允價值計量提供了具體操作方法，還能有效的解決很多計量過程中的具體問題。為此，要加快現(xiàn)值技術具體應用的操作指南的制定，盡可能詳細的對現(xiàn)值確認、計量及報告等問題進行規(guī)定。讓現(xiàn)值技術更好的解決計量過程中的難題，提高公允價值計量的可操作性。

（五）加強對會計人員培訓工作，提高整體素質

會計人員工作能力的高低直接影響到公允價值計量的質量，所以提高會計人員的整體素質是提高公允價值計量質量的重要條件。公允價值計量的運用，要求會計人員進一步強化個人業(yè)務素質和綜合素質，提高其職業(yè)判斷、科學確認能力，保障其確認經(jīng)濟業(yè)務或事項的原始憑證的真實性、合法性、完整性，在此基礎上判斷其性質，確定會計要素，以便作出正確的會計處理。為此，一方面，企業(yè)要加強對會計人員的日常培訓工作，提高會計人員對公允價值計量的理解和運用能力，使其能夠熟練的掌握和運用會計處理程序和方法，并能對其作出準確的判斷，得到高質量的財務報告。另一方，要加強對會計人員職業(yè)操守的教育，培養(yǎng)會計人員知法守法的意識，避免出現(xiàn)為片面追求利益而作出擾亂市場秩序、損害他人利益的行為。

四、結語

公允價值計量在我國起步相對較晚，在發(fā)展過程中出現(xiàn)一些問題也是必然的。但相信隨著人們對公允價值計量認識和理解的不斷加深，市場條件、監(jiān)督體制、法律法規(guī)等客觀條件的不斷完善，公允價值計量一定會在我國逐步發(fā)展成熟，發(fā)揮出不可替代的作用。

參考文獻

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