周帥

摘 要：本文從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述、我國(guó)造紙及紙制品業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題三個(gè)部分研究了我國(guó)造紙及紙制品業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀與問題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) ；信息披露 ；造紙業(yè)；紙制品業(yè)

造紙及紙制品業(yè)是我國(guó)工業(yè)污染的主要產(chǎn)業(yè)之一，其造成的水體污染遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，理論界目前對(duì)于造紙及紙制品行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行的研究還比較少，正是基于這種背景，本文以我國(guó)造紙業(yè)及紙制品上市公司為研究樣本，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與問題展開研究。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的含義

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有兩種方式，分別是政府會(huì)計(jì)信息披露和企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露。政府環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露很早就被提出，目前已經(jīng)發(fā)展地比較成熟。特別是發(fā)達(dá)國(guó)家完善的法律法規(guī)保證了民眾對(duì)環(huán)境信息、環(huán)境資料的知悉與了解。在我國(guó)年度環(huán)境狀況公報(bào)都會(huì)由環(huán)境保護(hù)部發(fā)布，這是國(guó)家層面上的環(huán)境信息披露。隨著相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的出臺(tái)，企業(yè)因環(huán)境污染及防治而產(chǎn)生巨大的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和高額的環(huán)境負(fù)債，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)造紙紙制品業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

本文選取造紙及紙制品業(yè)上市公司為研究對(duì)象，主要是因?yàn)樵旒埣凹堉破沸袠I(yè)是重污染行業(yè)之一，其對(duì)環(huán)境影響相對(duì)較大。中國(guó)高度重視節(jié)約能源減少排放，《造紙業(yè)“十二五”規(guī)劃》就對(duì)造紙及紙制品業(yè)提出了明確的環(huán)境要求。因此該研究就有一定代表性以及現(xiàn)實(shí)意義。截至2013年底，滬深兩市造紙及紙制品業(yè)共有上市公司29家，為了不影響樣本代表性，剔除1家ST企業(yè)，ST宜紙（600793），故本文選取28家上市公司，通過閱讀其年度報(bào)告，運(yùn)用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，對(duì)造紙及紙制品業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行分析與研究。

1. 披露比例分析

從上面的表格中可以看到，從2008年到2012年，在年度報(bào)中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的造紙及印刷業(yè)上市公司每年都在增加，說明造紙及紙制品業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況在逐漸變好，上市公司披露的積極性逐漸增強(qiáng)，信息披露在進(jìn)步。

2. 披露方式分析

環(huán)境會(huì)計(jì)信息一般集中在社會(huì)責(zé)任報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中。只有少數(shù)公司在多個(gè)部分對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。在閱讀完樣本上市公司的年報(bào)后，得出這樣的一個(gè)規(guī)律，往往在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的披露是最詳細(xì)的，顯然相關(guān)信息使用者也更加青睞這種方式。然而，大多數(shù)上市公司還是選擇更為簡(jiǎn)單的方式，以區(qū)區(qū)幾個(gè)字提及他們?cè)诃h(huán)境方面的信息，少有上市公司選擇在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行披露。

3. 披露內(nèi)容分析

通過對(duì)信息的整理歸納，發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)容主要包括以下方面：環(huán)保投資、計(jì)劃環(huán)保措施、國(guó)家補(bǔ)助與撥款、綠化費(fèi)、環(huán)境污染事件和環(huán)?？?jī)效。環(huán)保投資是投入相關(guān)資金購入廢水廢氣處置裝置，盡量減少對(duì)環(huán)境的污染。計(jì)劃環(huán)保措施是每年公司制定的要在環(huán)境保護(hù)方面付諸的行動(dòng)計(jì)劃。國(guó)家補(bǔ)助與撥款是環(huán)保部門對(duì)公司發(fā)生的環(huán)保方面的成本而給予的資金補(bǔ)貼，用于鼓勵(lì)企業(yè)購置以及改造環(huán)保設(shè)備、改進(jìn)成產(chǎn)技術(shù)，減少污染。綠化費(fèi)是企業(yè)為了美化環(huán)境與降低污染，在廠區(qū)內(nèi)種植綠色植物所產(chǎn)生的成本以及其他相關(guān)費(fèi)用。由于企業(yè)不注重環(huán)境保護(hù)，在生產(chǎn)過程中排放大量未經(jīng)處置的廢水廢氣，而對(duì)周邊環(huán)境造成污染，影響附近居民居住的，因?yàn)閷?dǎo)致環(huán)境污染事件的發(fā)生。

在披露內(nèi)容上，28家上市公司為樹立其正面的社會(huì)形象，也是有選擇性的披露環(huán)境信息，主要是環(huán)保投入、相關(guān)項(xiàng)目建設(shè)以及取得的環(huán)境保護(hù)效益，而且往往披露比較粗略，信息量不大。與此同時(shí)，上市公司披露的信息也未必就是可靠的，他們可以看上去十分詳細(xì)的計(jì)劃環(huán)保措施，實(shí)際上的執(zhí)行程度如何卻不得而知。一些上市公司利用靈活的會(huì)計(jì)處理也可能無形之中大大增加了環(huán)保投資項(xiàng)目的費(fèi)用，以此迷惑投資者，認(rèn)為其不遺余力地進(jìn)行環(huán)保投入。

本文中28家上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，沒有突出造紙行業(yè)的特點(diǎn)。造紙及紙制品企業(yè)出于經(jīng)濟(jì)目的，將消耗的生產(chǎn)工藝及儲(chǔ)備作為存貨。然而，森林資產(chǎn)其固有的屬性決定木材不能作為一般意義上的存貨。長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性以及其他特性決定了它的特殊性，因此，將其籠統(tǒng)地歸入存貨是不科學(xué)的。由此可見，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表不能很好與造紙企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)相對(duì)接，為更好的反映造紙與紙制品企業(yè)特殊的資產(chǎn)，應(yīng)考慮單設(shè)新賬戶對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的反映。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.披露的內(nèi)容不全面

表2-2中分別列出了一些造紙及印刷業(yè)上市公司的各項(xiàng)披露內(nèi)容的所占比例，可以看出披露項(xiàng)目數(shù)量較少也較籠統(tǒng)不全面，造紙及紙制品業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容大多以環(huán)保計(jì)劃措施和環(huán)?？?jī)效為主。這種披露內(nèi)容的傾向表現(xiàn)出公司對(duì)環(huán)境信息披露的不平衡性，僅愿意披露有利于自身形象的內(nèi)容，而對(duì)于更多的詳細(xì)內(nèi)容不愿披露。對(duì)于環(huán)境成本信息企業(yè)披露的也都是已用的環(huán)境成本，但是對(duì)于未來環(huán)境成本的預(yù)算卻很少披露，而事實(shí)上未來的環(huán)境成本對(duì)于企業(yè)今后的發(fā)展才更具有現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)效益和成本支出的影響才更為密切。

2.披露形式不統(tǒng)一，隨意性較大

這里我又對(duì)上市公司所采用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式進(jìn)行了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)（見表2-3），可以看出主要是利用財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和臨時(shí)性報(bào)告進(jìn)行披露的，而在重要事項(xiàng)、內(nèi)部控制報(bào)告和董事會(huì)報(bào)告中披露的較少，這反映出公司對(duì)于環(huán)境信息披露的重視度不夠。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息多為描述性信息，定量信息披露少

表2-4對(duì)我國(guó)造紙及紙制品業(yè)上市公司在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)采用的表述形式進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，可以明顯對(duì)比發(fā)現(xiàn)以非貨幣形式披露的環(huán)境信息占主要組成部分，非貨幣形式的信息披露主要包括了環(huán)保績(jī)效、環(huán)保計(jì)劃措施、政策影響、環(huán)保認(rèn)證及榮譽(yù)和其他，這些內(nèi)容難以用具體數(shù)值來表達(dá)，因此主要是用描述性語言表述的，因此其結(jié)果造成的是環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容模糊且不具有說服力；而貨幣形式的披露信息則主要是各種款項(xiàng)，包括了環(huán)保撥款與補(bǔ)貼、環(huán)保投資、綠化費(fèi)等內(nèi)容，披露時(shí)往往是混在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露，因此披露信息不直觀，難以引起公司和社會(huì)的重視；兩種形式共同描述的披露信息則主要是環(huán)保撥款補(bǔ)貼和環(huán)保投資，這兩種項(xiàng)目?jī)?nèi)容既可以通過貨幣的直觀數(shù)字加以說明又可以用描述性的語言加以表述。

從披露形式的情況可以看，企業(yè)披露的環(huán)境信息大多是描述性語言，太過泛泛，沒有具體的數(shù)據(jù)，難以進(jìn)行定量數(shù)據(jù)分析，其披露的信息意義不大。對(duì)于企業(yè)詳細(xì)的環(huán)境信息，如環(huán)保設(shè)備的支出、環(huán)保工藝的研究、環(huán)保材料的采購和使用等內(nèi)容都沒有進(jìn)行詳細(xì)披露。

4.披露的信息傾向于有利信息

通過上市公司已披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容統(tǒng)計(jì)可以看出，企業(yè)對(duì)公開的環(huán)境信息具有很強(qiáng)的傾向性，對(duì)于有利于樹立公司正面形象的信息大量宣傳式披露，如所獲有關(guān)部門的認(rèn)證、榮譽(yù)稱號(hào)等，但對(duì)于具體環(huán)境資金流向和因企業(yè)某些環(huán)境指標(biāo)未達(dá)標(biāo)而受到的有關(guān)部門和媒體的批評(píng)和處罰卻采取的回避態(tài)度，出現(xiàn)了明顯的信息披露不平衡性，反映出我國(guó)造紙業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境信息披露報(bào)喜不報(bào)憂的整體趨勢(shì)。（作者單位：杭州電子科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 魏素艷，肖淑芳.環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論與實(shí)務(wù)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2006，12-30.

[2] 許家林.環(huán)境會(huì)計(jì)：理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)研究，2009，10：36-42.

[3] 肖序.環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007，20-30.