【摘要】會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理一直以來是財(cái)會(huì)人員在從事會(huì)計(jì)工作中予以重點(diǎn)研究的項(xiàng)目課題，同時(shí)也是會(huì)計(jì)人員權(quán)屬職責(zé)的一種基本表現(xiàn)。同樣處在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高標(biāo)準(zhǔn)要求下，企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理也更具挑戰(zhàn)性，除要保障基本會(huì)計(jì)科目相關(guān)實(shí)務(wù)處理內(nèi)容的執(zhí)行成果，也更需要企業(yè)財(cái)會(huì)部門能夠?qū)?huì)計(jì)人員職業(yè)道德提升予以重視，以更好的發(fā)揮自身職責(zé)，避免財(cái)務(wù)信息造假、舞弊等惡劣、違規(guī)事件發(fā)生，保障財(cái)務(wù)信息完整性與真實(shí)性。因此，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)需要就會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)職工職業(yè)道德建設(shè)予以重點(diǎn)關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)職業(yè)道德 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、報(bào)告以及相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理內(nèi)容一直以來都是會(huì)計(jì)工作者的主要工作職責(zé)。近些年以來通過會(huì)計(jì)信息舞弊、作假而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)欺詐、糾紛案件已經(jīng)屢見不鮮。不過，這種案件雖然追究了有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，但是這也間接折射出了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念與財(cái)會(huì)職業(yè)判斷能力存在嚴(yán)重短板與弊端，這對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)而言并非一件“共榮”事件。眾怒之余，業(yè)界人士及社會(huì)主體群眾都不禁從心里有感而發(fā)強(qiáng)調(diào)“誠(chéng)信”、“道德”問題?；诖?，本文對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者所處會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)其職業(yè)道德造成的影響及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了必要探討。

一、會(huì)計(jì)控制環(huán)境和會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要關(guān)系分析

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)從業(yè)條件及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本控制狀況。即強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員往往受內(nèi)控環(huán)境所約束而發(fā)揮出自身工作職責(zé)表現(xiàn)成果。并且，在該內(nèi)部控制氛圍下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員可能會(huì)遵循職業(yè)道德來約束己身并利用職業(yè)判斷能力處理好會(huì)計(jì)基本工作實(shí)務(wù)；反之，則可能違背職業(yè)道德并喪失基本職業(yè)判斷能力違規(guī)從事企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、唆使的相關(guān)實(shí)務(wù)信息組織工作內(nèi)容。會(huì)計(jì)職業(yè)道德不同于思想道德，其本身更具有社會(huì)性的特征。職業(yè)道德的遵守雖然依賴于會(huì)計(jì)人員的自覺，但相當(dāng)一部分的職業(yè)道德問題的產(chǎn)生是因?yàn)槭艿搅藭?huì)計(jì)環(huán)境的影響。一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境無疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為產(chǎn)生積極的影響，反之亦然。此外，國(guó)內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)關(guān)注到了內(nèi)部控制環(huán)境單個(gè)因素對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響，但缺乏把內(nèi)部控制環(huán)境作為一個(gè)整體來研究。而且財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)信息的提供和會(huì)計(jì)監(jiān)督等的實(shí)際執(zhí)行者都是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低和會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性是企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為的直接結(jié)果。故而，內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的影響決定了財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的可能性。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要影響分析

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任主體性質(zhì)

當(dāng)前社會(huì)組織形態(tài)下的相關(guān)機(jī)構(gòu)存在行政機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位以及外資企業(yè)、會(huì)計(jì)事務(wù)所，包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)等組織主體單位。這些會(huì)計(jì)責(zé)任主體結(jié)合自身市場(chǎng)下所謀求的利益需求不同而對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的基本要求也存在一定差異。如外資企業(yè)，主要需求會(huì)計(jì)人員利用有關(guān)地方政府優(yōu)惠政策的有力傾斜來實(shí)現(xiàn)合理避稅最大化；如上市機(jī)構(gòu)，往往更傾向于每股的盈利份額，以達(dá)到控制發(fā)行債券、實(shí)現(xiàn)部環(huán)境的資金融資等主要目的；國(guó)有企業(yè)則更注重保全上級(jí)目標(biāo)完成，從而實(shí)現(xiàn)保全國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值最大化的工作目標(biāo)，以促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)增值。但不論這些企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)目的如何，其對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求都會(huì)更傾向于財(cái)會(huì)信息方面做足“功夫”，所以有些違背職業(yè)道德喪失職業(yè)判斷能力的會(huì)計(jì)人員并非主觀情緒上存在財(cái)會(huì)信息作假、造假的這一思想，更多的則是無奈，被有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)授意與唆使，以權(quán)責(zé)壓人最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員“服軟”而出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息舞弊、造假等違規(guī)現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)者自身地位

會(huì)計(jì)人員在其所處單位的自身職責(zé)權(quán)屬地位越高，通常所表現(xiàn)的則是其職業(yè)判斷能力的獨(dú)立性越強(qiáng)。這種情況下的會(huì)計(jì)從業(yè)道德觀念價(jià)值較高；反之，自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理必然會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)階層的不同程度的行政指令干擾，嚴(yán)重對(duì)其職業(yè)判斷能力保持獨(dú)立性造成嚴(yán)重影響，最終喪失自身應(yīng)有的職責(zé)權(quán)屬地位。

（三）內(nèi)部審計(jì)

當(dāng)內(nèi)審作用處在內(nèi)控會(huì)計(jì)環(huán)境下發(fā)揮的審計(jì)價(jià)值相對(duì)可靠，但這是建立在內(nèi)審單位嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)審機(jī)制的前提下，才能進(jìn)一步保全會(huì)計(jì)人員遵行基本職業(yè)道德，促進(jìn)其發(fā)揮職業(yè)判斷能力，保障財(cái)會(huì)信息真實(shí)與完整。

三、會(huì)計(jì)外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要影響分析

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息是各組織機(jī)構(gòu)有關(guān)決策人、債權(quán)者、投資者以及政府機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)在項(xiàng)目決策參考時(shí)所用到的最重要的價(jià)值信息之一。比方說處在在當(dāng)前貿(mào)易準(zhǔn)入制度下，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)全面對(duì)接了國(guó)際市場(chǎng)平臺(tái)，這就要求上市企業(yè)關(guān)于股利分配的考量依據(jù)能夠充分并且有效，即其會(huì)計(jì)從業(yè)者提供的信息必須要適應(yīng)外部市場(chǎng)環(huán)境要求，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)處理程序提供具備公允性的財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)財(cái)會(huì)信息以作參考。因此外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)職業(yè)道德造成一定影響。

（二）法律及政治環(huán)境

政治問題依托于法律建設(shè)，兩者間相互銜接并相互作用。當(dāng)前會(huì)計(jì)從業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法及有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束下，會(huì)計(jì)人員如若不能履行其權(quán)屬職責(zé)，必然會(huì)予以追求其最終法律責(zé)任；而政治問題則是建立在現(xiàn)行法規(guī)條例約束作用前提下，通過一系列的財(cái)政稅收政策優(yōu)惠，包括放寬借貸門檻、寬松配股條件等政策組織活動(dòng)的執(zhí)行，來不斷調(diào)整有關(guān)企業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)組織行為，從而通過這些具備優(yōu)惠福利性質(zhì)的政策執(zhí)行使得企業(yè)對(duì)利潤(rùn)目標(biāo)的追求更加明顯化。即企業(yè)利益需求點(diǎn)已經(jīng)明確產(chǎn)生，外部法律及政策環(huán)境對(duì)其職業(yè)道德建設(shè)帶來重要深刻影響。

（三）社會(huì)文化環(huán)境

該作用環(huán)境下強(qiáng)調(diào)的是以民族文化形態(tài)下的風(fēng)俗、風(fēng)尚相關(guān)的社會(huì)行為組織環(huán)境。比如美國(guó)地區(qū)，由于盛行“個(gè)人主義”則直觀決定了其會(huì)計(jì)職業(yè)道德下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理組織活動(dòng)更具自律性。而諸如我國(guó)，以及法國(guó)、日本等國(guó)家則更傾向于推行“集體主義”，強(qiáng)調(diào)更多的則是立法、行政管理。

四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)外環(huán)境下會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的主要途徑探討

（一）強(qiáng)化并健全內(nèi)部控制體制

當(dāng)國(guó)內(nèi)與國(guó)際貿(mào)易間實(shí)行了準(zhǔn)入的入市體系機(jī)制后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)態(tài)勢(shì)與日俱增。與此同時(shí)，對(duì)于企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)的財(cái)會(huì)信息實(shí)務(wù)處理要求也就相應(yīng)提升。因此，為了穩(wěn)固自身所處機(jī)構(gòu)的各盈利主體的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)分配，不能單純將這份職責(zé)強(qiáng)加于會(huì)計(jì)工作者，更需要注重內(nèi)控環(huán)境下的內(nèi)審作用發(fā)揮保障性作用。因此，內(nèi)審作用下對(duì)于有利可圖的違規(guī)會(huì)計(jì)信息操作應(yīng)能第一時(shí)間及時(shí)發(fā)揮查錯(cuò)糾弊的審計(jì)職能，從而為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念提升以及職務(wù)判斷能力強(qiáng)化提供可行性保障基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化現(xiàn)行會(huì)計(jì)法及相關(guān)法規(guī)條例的宣傳力度

諸如會(huì)計(jì)從業(yè)者所遵循的會(huì)計(jì)法、公司法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法等涉及到的有關(guān)條例約束要求應(yīng)能熟知牢記并應(yīng)用于實(shí)踐會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過程中。同時(shí)就宣傳內(nèi)容上可著重以揭露編報(bào)信息規(guī)則、公司財(cái)務(wù)規(guī)整制度以及會(huì)計(jì)信息重要性等方面進(jìn)行宣傳。對(duì)于宣傳途徑可通過公司網(wǎng)站、月例大會(huì)、宣傳板報(bào)、微信平臺(tái)等諸多途徑進(jìn)行宣傳，以逐漸將會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳衍化為公司企業(yè)文化體系中必不可少的一個(gè)控制板塊，從而逐步提升會(huì)計(jì)工作者及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)階層的財(cái)經(jīng)法制觀念，實(shí)現(xiàn)集體互相監(jiān)督，保障會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)判斷能力得以強(qiáng)化，促進(jìn)其職業(yè)道德觀念價(jià)值提升，為財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)信息的完整、真實(shí)與可靠提供先決硬性實(shí)施基礎(chǔ)，使之財(cái)務(wù)信息確認(rèn)更為有法可依和有據(jù)可查，以及對(duì)于違規(guī)行為發(fā)生后能夠違法必究。

（三）明確責(zé)任權(quán)屬人員法律責(zé)任界定，強(qiáng)化亂紀(jì)違法的打擊力度

目前外部會(huì)計(jì)法規(guī)及政治環(huán)境下所出臺(tái)的會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例、會(huì)計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則以及稅收法等的基本會(huì)計(jì)違規(guī)責(zé)任界定相對(duì)薄弱。如：對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊造成的不實(shí)行為，應(yīng)能結(jié)合構(gòu)成犯罪和不構(gòu)成犯罪界定內(nèi)外法律責(zé)任。在內(nèi)部，相關(guān)責(zé)任人則低至給予2000元處罰，最高限額為50000元，且要結(jié)合其是否屬于國(guó)家工作者給予降至、吊銷、處分等懲治處罰；而對(duì)于構(gòu)成犯罪的，我國(guó)最高也僅有三年刑事責(zé)任在內(nèi)的判罰刑拘期限。也就是說，處于內(nèi)部環(huán)境的會(huì)計(jì)人員懲治處罰公司內(nèi)部可以界定其懲治措施并予以上級(jí)反映；而對(duì)于外部法規(guī)環(huán)境下的刑事責(zé)任，公司則無權(quán)對(duì)其進(jìn)行刑事懲處，需要依據(jù)現(xiàn)行法律去對(duì)其進(jìn)行制裁。不過，顯然對(duì)于構(gòu)成犯罪的違規(guī)人員給予的懲處力度執(zhí)行不足，使得直接造假者的利益要大于法制懲處付出的代價(jià)。因此，僅有加大法制懲處執(zhí)行力度，才能從根本上避免會(huì)計(jì)信息舞弊，給予造假者一記重?fù)?，使得?huì)計(jì)從業(yè)者會(huì)計(jì)職業(yè)法制觀念得以提升。

五、結(jié)語

總之，會(huì)計(jì)內(nèi)外執(zhí)行環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德建設(shè)進(jìn)程工作有著非常深刻的影響作用。并且，這種深刻作用可能是負(fù)面效果也亦可能是積極正面作用。因此，相關(guān)責(zé)任組織單位應(yīng)對(duì)其充分重視，深知任重而道遠(yuǎn)，并熟諳會(huì)計(jì)道德建設(shè)是一項(xiàng)社會(huì)系統(tǒng)組織工作，需要與之相關(guān)的責(zé)任主體予以持續(xù)性重點(diǎn)關(guān)注，以此才能使得會(huì)計(jì)人員充分提高獨(dú)立職業(yè)判斷能力，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理下的各類財(cái)務(wù)更為完整與真實(shí)，保證其財(cái)務(wù)信息的可靠性，以更具依據(jù)性的應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目決策中。

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作者簡(jiǎn)介：楊仕兵，現(xiàn)供職于龍?jiān)ㄔO(shè)集團(tuán)股份有限公司。