董鳳蘇

【摘 要】在世界一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理手段也有了長(zhǎng)足發(fā)展，預(yù)算管理更成為了當(dāng)今企業(yè)資源管理的一種重要方式。但目前企業(yè)對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金的預(yù)算管理存在很多誤解，主要有目標(biāo)不清、形式大于實(shí)質(zhì)、脫離實(shí)際、手段缺失等等。面對(duì)這些誤區(qū)，筆者首先將闡述企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金及營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理的含義和意義，再提出不足之處，進(jìn)而針對(duì)這些問(wèn)題提出能夠完善營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理的措施和手段。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；營(yíng)運(yùn)資金；預(yù)算管理

一、引言

營(yíng)運(yùn)資金（working capital），又被稱為營(yíng)運(yùn)資本，廣義的營(yíng)運(yùn)資金又被稱作總營(yíng)運(yùn)資本，任何一個(gè)企業(yè)投放于流動(dòng)資產(chǎn)方面的資金都被稱為營(yíng)運(yùn)資金，具體包括現(xiàn)金、存貨、應(yīng)收賬款、有價(jià)證券、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等的占用資金。 營(yíng)運(yùn)資金的狹義含義是指某時(shí)點(diǎn)上企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額（不包含現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，以及短期借款）。營(yíng)運(yùn)資金管理，顧名思義就是指管理企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。

資金是企業(yè)的“靈魂”，管理營(yíng)運(yùn)資金就是在管理企業(yè)的“血液循環(huán)系統(tǒng)”，管理的好壞關(guān)系到企業(yè)的生命。對(duì)此，企業(yè)只有在探索科學(xué)的營(yíng)運(yùn)資金的預(yù)算管理的方法的前提下，緊靠這個(gè)中心，采取合理的管理控制措施和手段，才能提高企業(yè)的管理水平，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理控制，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理的幾個(gè)誤區(qū)

1.企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算目標(biāo)不明確，缺乏全局觀

眾所周知，“投入才有回報(bào)”，那投入之后的效果企業(yè)是否也應(yīng)該有所關(guān)心呢？預(yù)算管理雖然被許多企業(yè)推崇，但它在我國(guó)被推行的時(shí)間較短，大多數(shù)企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的預(yù)算管理并沒(méi)有清晰的了解和認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有相當(dāng)?shù)膶?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在追求形式主義的情況下，往往遺忘了資金預(yù)算管理的真正目標(biāo)其實(shí)是管理制度和管理體系的完善，對(duì)公司整體并未進(jìn)行合理的規(guī)劃安排。企業(yè)制定營(yíng)運(yùn)資金的預(yù)算管理并不是單純?yōu)榱祟A(yù)算而預(yù)算，也并非是為了節(jié)省部分營(yíng)運(yùn)成本。在某種程度上，資金預(yù)算能夠使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)有著資金上的保障，從而有利于企業(yè)實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)的具體開展。當(dāng)今許多企業(yè)沒(méi)有將資金預(yù)算當(dāng)作一個(gè)個(gè)體事務(wù)來(lái)看待，資金預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算往往摻雜在一起，資金預(yù)算起不到該有的作用。

2.企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算編制不科學(xué)，體系不全面

企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的預(yù)算編制優(yōu)秀與否可從預(yù)算編制的形式、內(nèi)容和方法三個(gè)方面來(lái)考察。在形式上，預(yù)算科目的設(shè)置不夠規(guī)范，管理層也沒(méi)有將營(yíng)運(yùn)資金的預(yù)算編制作為一個(gè)個(gè)體來(lái)操作，資金預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算常常不分家。在內(nèi)容上，預(yù)算往往以歷史數(shù)值為標(biāo)準(zhǔn)，缺少時(shí)效性、客觀性，預(yù)算的預(yù)測(cè)功效無(wú)法體現(xiàn)。在方法上，多采用古舊的財(cái)務(wù)預(yù)算方式，缺少了財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的作用，預(yù)算嚴(yán)重滯后，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展無(wú)法起到引導(dǎo)的作用。

3.企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算執(zhí)行不到位，執(zhí)行力度欠佳

企業(yè)若有預(yù)算方向的工作，必然設(shè)有資金管理委員會(huì)。但往往形式重于實(shí)質(zhì)，此委員會(huì)形同虛設(shè)，受不到應(yīng)有的尊重，沒(méi)有足夠支撐委員會(huì)的權(quán)限和權(quán)利，受制于公司的其他部門，這會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制科學(xué)性、可行性及執(zhí)行力都打了不同程度的折扣。另一原因，預(yù)算無(wú)論是采取從下至上或從上至下的方式，都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制有失彈性、不合理，若企業(yè)突發(fā)緊急事件，例如突遇金融危機(jī)或者企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原件配件供貨短缺等等，在此情況下，企業(yè)按預(yù)算執(zhí)行會(huì)缺乏變通能力、錯(cuò)過(guò)市場(chǎng)機(jī)會(huì)；不按預(yù)算執(zhí)行，整個(gè)預(yù)算的執(zhí)行就會(huì)存在缺失。長(zhǎng)此以往，公司上至管理層，下至普通員工，都會(huì)輕視預(yù)算，企業(yè)預(yù)算完全沒(méi)有執(zhí)行力。

4.企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理不規(guī)范，制度不完善

首先，因?yàn)楣绢A(yù)算編制的不合理、缺乏彈性，預(yù)算方案的執(zhí)行力下降，公司的業(yè)務(wù)會(huì)受到限制。有時(shí)候，公司財(cái)務(wù)部門對(duì)下級(jí)各經(jīng)營(yíng)單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行抽查，將反饋報(bào)送至管理層，但企業(yè)管理層沒(méi)有對(duì)預(yù)算和執(zhí)行方案產(chǎn)生的偏差做出相應(yīng)的處理。企業(yè)內(nèi)控制度方面，預(yù)算管理并沒(méi)有受到完善的公司制度的制衡，預(yù)算管理權(quán)的濫用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金某種程度的浪費(fèi)。

三、企業(yè)改善營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理的幾種手段

1.強(qiáng)化營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略的配合，建立專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)

筆者認(rèn)為，首先要將營(yíng)運(yùn)資金的預(yù)算管理放在企業(yè)戰(zhàn)略管理的制高點(diǎn)處，管理層對(duì)此也要建立相對(duì)應(yīng)的關(guān)于公司預(yù)算的文化價(jià)值觀，樹立自上而下嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度的權(quán)威。同時(shí)，企業(yè)對(duì)于公司各部門各級(jí)人員都要進(jìn)行定期不定期的培訓(xùn)和考核，提高員工的個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)，使他們能夠承擔(dān)起企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理的重大責(zé)任。此外，營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理的目標(biāo)需明確，管理層要將企業(yè)的預(yù)算管理建立在公司總規(guī)劃的方向上，在具體安排資金的時(shí)候，能夠合理規(guī)劃，使?fàn)I運(yùn)資金的功效達(dá)到最優(yōu)最大化。

2.運(yùn)用科學(xué)的營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算編制方式，“量體裁衣”

學(xué)術(shù)界對(duì)于編制預(yù)算方法爭(zhēng)論已久。目前為止三種方法較受關(guān)注，分別是：零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和建立在ERP理念下的預(yù)算方式。這里先闡述后兩種，滾動(dòng)預(yù)算是根據(jù)時(shí)間編制預(yù)算，隨著業(yè)務(wù)的開展，年度預(yù)算編制也不斷更新，從而使企業(yè)的預(yù)算管理始終保持在一個(gè)相對(duì)固定的期間范圍，所以滾動(dòng)預(yù)算有一定的前瞻性和時(shí)效性，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和后續(xù)的發(fā)展能夠有更準(zhǔn)確的規(guī)劃和考察，對(duì)基層的具體工作也有著一定的指導(dǎo)和控制作用，但這種方式比較復(fù)雜，會(huì)耗費(fèi)過(guò)多的人力物力資源，若能夠本著收益大于成本的原則下進(jìn)行，倒不失為一個(gè)最有方案。第三種是在ERP軟件管理平臺(tái)的支持下，查看公司所有業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確情況，它對(duì)企業(yè)人員的計(jì)算機(jī)操作水平和實(shí)踐能力要求較高，初期投入巨大，對(duì)企業(yè)的規(guī)模和涉及業(yè)務(wù)也有些限制。最后說(shuō)說(shuō)零基預(yù)算，它是“以零為基數(shù)編制預(yù)算”的方式，零基預(yù)算通過(guò)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的工作量和收益來(lái)確定企業(yè)的預(yù)算水平。這種預(yù)算的好處有：（1）預(yù)算的前提是進(jìn)行成本效益分析，而這種分析使企業(yè)各部門更加精打細(xì)算、注重實(shí)效，預(yù)算也更加實(shí)用。（2）零基預(yù)算可和各部門的管理工作聯(lián)系起來(lái)，對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)各部門的績(jī)效有參考作用，能夠促進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)效率的提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。（3）資金使用更加透明合理，資源流動(dòng)更暢通。雖然零基預(yù)算有很多優(yōu)勢(shì)，但是企業(yè)投入也較多，筆者認(rèn)為企業(yè)的預(yù)算管理方式要選取適合公司編制和發(fā)展的方式，預(yù)算管理也要且調(diào)且適應(yīng)。

3.營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理需權(quán)責(zé)分明， 加強(qiáng)執(zhí)行力度

企業(yè)可自上而下建立多級(jí)預(yù)算管理體制，下級(jí)向上一級(jí)預(yù)算單位回報(bào)。多級(jí)預(yù)算管理體雖然較繁瑣，但各級(jí)人員對(duì)業(yè)務(wù)熟悉程度更好，有利于進(jìn)一步削減開支，權(quán)責(zé)也更加明晰，分散到各級(jí)各部門，有助于管理層及早發(fā)現(xiàn)資金預(yù)算管理的漏洞在哪兒，能夠及時(shí)補(bǔ)救。對(duì)于有海外機(jī)構(gòu)或子公司的企業(yè)，常駐資金預(yù)算委員的設(shè)置是必不可少的，這也有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)于制造型或銷售型等現(xiàn)金流量大的企業(yè)，在制造銷售流程中，要對(duì)每一步的管理人員設(shè)置預(yù)算指標(biāo)，同期對(duì)比同行業(yè)的指標(biāo)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化管理。強(qiáng)化對(duì)預(yù)算管理方案的審批，必要時(shí)要進(jìn)行實(shí)地考察，堅(jiān)決杜絕挪用企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金行為的發(fā)生。年終企業(yè)須進(jìn)行預(yù)算與實(shí)際花銷的對(duì)比工作，對(duì)工作人員和有關(guān)部門實(shí)行切實(shí)有效的獎(jiǎng)懲制度。

4.營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理制度須完善，全面預(yù)算管理須被推行

企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容中，預(yù)算管理是最重要的一環(huán)，企業(yè)需強(qiáng)化其地位，加強(qiáng)預(yù)算管理對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的協(xié)助。同時(shí)，為了保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理方案的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，全面預(yù)算管理的制度提上議程迫在眉睫。未來(lái)的企業(yè)，預(yù)算應(yīng)該遍及企業(yè)的方方面面，其與企業(yè)業(yè)務(wù)一一對(duì)應(yīng)才能發(fā)揮預(yù)算的優(yōu)勢(shì)。營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)現(xiàn)金流的重要組成部分，關(guān)系到企業(yè)的命脈，相應(yīng)的預(yù)算管理制度要在實(shí)施中進(jìn)行不斷的優(yōu)化，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)資金管理的作用。

四、結(jié)論

營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)的“血液”，關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的命脈。雖然現(xiàn)今企業(yè)對(duì)此還有很多誤區(qū)，但相信隨著營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算管理地位的逐漸提升和對(duì)此方面研究力度的加大，全面的預(yù)算管理體系和制度必將呈現(xiàn)在我們眼前。只有建立起完善的資金管理的運(yùn)行方式，加大對(duì)管理人員的培養(yǎng)和管理，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督力度和重視程度，企業(yè)一定能夠用好資金，用活資金，創(chuàng)造企業(yè)總價(jià)值的最大化。

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