楊雯 許元寶

中圖分類號：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：在現(xiàn)代社會中，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟體系的發(fā)展與完善，企業(yè)間的競爭日趨激烈，而內(nèi)部審計在企業(yè)的發(fā)展過程中的作用愈加重要，本文從企業(yè)內(nèi)部審計的重要性出發(fā)，探討了關(guān)于企業(yè)內(nèi)審的現(xiàn)狀及存在的問題，從而針對問題提出相應(yīng)的對策和解決辦法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；存在問題；基本對策；注意問題

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的重要性

在以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司一般是根據(jù)權(quán)利機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機構(gòu)。內(nèi)部審計是公司治理中的一個重要環(huán)節(jié)。

1.內(nèi)部審計的目的。內(nèi)部審計的主要目的是評價組織控制，它既對內(nèi)部控制的健全和有效進(jìn)行評價，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險和運行的經(jīng)濟達(dá)到組織的目標(biāo)。其本身又是內(nèi)部控制的重要組成部分。一個經(jīng)濟實體所提供的會計信息和其他經(jīng)濟信息的真實、完整與否，與該實體是否存在具有規(guī)范的內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，有著相當(dāng)程度的因果關(guān)系。因此，審計工作必須講究效率與結(jié)果，保證內(nèi)部控制的合理性和運行的有效性。

2.內(nèi)部審計的作用

（1）服務(wù)促進(jìn)作用 。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等情況，工作便利。因此，通過內(nèi)部審計，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益等方面起到積極的促進(jìn)作用。

（2）評價鑒證作用。內(nèi)部審計是基于受托經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴大，管理層次增多，對各部門經(jīng)營業(yè)績的考核與評價是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過內(nèi)部審計，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結(jié)論和意見，起到評價和鑒證的作用。

（3）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計的作用，是隨著內(nèi)部審計目標(biāo)的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督是對單位經(jīng)濟監(jiān)督的第一個窗口，通過審計監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)營行為，使經(jīng)濟整體運行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。

3.企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

（1）財務(wù)收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明；

（2）經(jīng)濟責(zé)任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動，以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和年度經(jīng)濟責(zé)任審計。

（3）經(jīng)濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程序和途徑為內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價，其中基建工程預(yù)決算審計應(yīng)為重中之重。

（4）內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評價。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計工作在近些年的發(fā)展中已取得長足的進(jìn)步，但在實際工作中還是存在許多不足之處，內(nèi)部審計的地位和作用還未被各界受到足夠的重視，在實際中，由于內(nèi)部審計人員與企業(yè)存在息息相關(guān)的經(jīng)濟利益關(guān)系，因此很難保證內(nèi)審的客觀公正。其次企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)只是眾多企業(yè)內(nèi)部單位的一個，因此它在審計單位內(nèi)部其他同級部門時，因級別相同，又相互制約，審計監(jiān)督效果就會大打折扣，久而久之，內(nèi)部審計監(jiān)督難免流于形式。內(nèi)審工作的開展需要各方面的全力配合，所以在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，需要理論等各方面的不斷完善和支持，相信在不久的將來，內(nèi)部審計在實踐過程中會得到更好的發(fā)展與完善。

三、內(nèi)部審計中存在的問題

（1）對內(nèi)部審計及內(nèi)部審計機構(gòu)的認(rèn)識存在著偏差；（2）內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確、機構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，獨立性較差；（3）內(nèi)審機構(gòu)工作人員素質(zhì)有待提高；（4）內(nèi)部審計的范圍受到限制；（5）內(nèi)部審計法律保障不完善。

四、加強企業(yè)內(nèi)部審計的基本對策

1.建立合理的內(nèi)部審計模式，健全內(nèi)審機構(gòu)，完善內(nèi)部審計管理體制，增強審計獨立性。

要建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度：

（1）建立審計報告三級復(fù)核制度。建立三級復(fù)核制度，對審計目標(biāo)是否達(dá)到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進(jìn)行確認(rèn)，嚴(yán)把審計報告質(zhì)量關(guān)，客觀、公正、全面、準(zhǔn)確的反映問題，控制審計風(fēng)險。

（2）完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負(fù)責(zé)制度和審計責(zé)任追究制度，明確審計各個環(huán)節(jié)審計人員的負(fù)責(zé)內(nèi)容、承擔(dān)責(zé)任事項及責(zé)任追究的形式，將審計結(jié)果納入月度審計工作綜合考評，激勵大家重視審計質(zhì)量，提高審計質(zhì)量控制的責(zé)任意識。

（3）建立審計工作質(zhì)量互檢制度。每年由內(nèi)部審計機構(gòu)組織成立檢查組，對本級和下級審計部門的部分審計檔案，從審計程序的執(zhí)行、審計文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計檔案資料的歸集三個方面進(jìn)行檢查，提出存在問題和改進(jìn)意見，起到互相交流、提高審計質(zhì)量的效果。

2.完善內(nèi)部審計工作機制和制度，建立有效的內(nèi)部審計工作考核制度，增強審計規(guī)范性。

3.確保內(nèi)部審計職能的合理化，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計領(lǐng)域延伸。

4.加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，提升審計工作水平，逐步建立、完善內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范。

五、完善企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)注意的幾個問題

1.在認(rèn)識水平上，要培養(yǎng)創(chuàng)新思想，更新觀念，以適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要而有序發(fā)展。

內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，可以評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進(jìn)建議a，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。

2.在方法上，要靈活運用審計方法，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合。要規(guī)范內(nèi)部審計作業(yè)程序：

（1）抓好審計計劃的制定。一是突出審計重點，做好審計資源優(yōu)化配置；二是緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點，改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理。

（2）抓好審計實施環(huán)節(jié)。

（3）抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是內(nèi)部審計活動的最終結(jié)果，審計組應(yīng)對實施階段取得的審計資料進(jìn)行分析研究和加工提煉，對被審計單位提出的意見和建議要符合實際，具有針對性和可操作性；對涉及重大問題的審計情況，要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性；審計評價中既要反映被審單位存在的問題，也要反映管理中的優(yōu)點。

3.在人員方面，在提高審計人員思想素質(zhì)的同時要注意強化風(fēng)險意識。

4.正確合理理性對待內(nèi)部審計外部化問題

內(nèi)部審計外部化是現(xiàn)代企業(yè)治理的產(chǎn)物，旨在實現(xiàn)降低成本、提高審計獨立性和增加組織價值的目標(biāo)。目前內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部扮演“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，內(nèi)部審計不論采取什么樣的形式，其最終目的都是為了更好地履行內(nèi)部審計職能，更好地為企業(yè)服務(wù)。我國應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計外部化所面臨的問題和必要的條件，在實踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計外部化形式，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

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作者簡介：

楊雯（1992），女，山西臨汾人，研究生在讀，審計專業(yè)，研究方向：審計理論與實務(wù)。

許元寶（1991-），女，山西臨汾人，研究生在讀，審計專業(yè)，研究方向：審計理論與實務(wù)。