張向明

[摘 要]推行標準成本管理是企業(yè)實施財務集約化管理、深入細化預算管理、推動企業(yè)管理標準化與規(guī)范化的重要舉措。本文從標準成本法的基本概念入手，通過標準成本法與實際成本法、定額成本法的對比，分析了標準成本法的優(yōu)勢，詳細介紹了如何在企業(yè)中建立標準成本，充分發(fā)揮標準成本法在公司成本控制和業(yè)績考核的作用，并對企業(yè)利用標準成本提升成本管理水平提出幾點建議。

[關鍵詞]標準成本法；成本管理；預算管理

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）35-0010-03

隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，許多跨國公司已經(jīng)普遍實行嚴格的標準成本管理，我國關于標準成本管理目前尚處在介紹和初試階段。推行標準成本管理是企業(yè)實施財務集約化管理、深入細化預算管理、推動企業(yè)管理標準化與規(guī)范化的重要舉措。隨著ERP軟件在制造業(yè)應用的日益廣泛，越來越多的企業(yè)采用了標準成本法來進行成本核算和控制成本，只有充分地利用標準成本法的優(yōu)勢，才能充分發(fā)揮標準成本法在公司成本控制和業(yè)績考核的作用。

1 標準成本法的基本概念及在成本管理中的應用優(yōu)勢

1.1 標準成本法的基本概念

標準成本法產(chǎn)生于20世紀20年代的美國，是泰羅制與會計相結合的產(chǎn)物。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著管理會計的發(fā)展，它在成本預算的控制方面得到廣泛的應用，并發(fā)展成為包括標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)。它以目標成本（標準成本）為基礎，把實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比，揭示出成本差異，以此為線索，企業(yè)可以查明形成差異的原因和責任，并據(jù)以采取相應的措施，實現(xiàn)對成本的有效控制。標準成本制度的產(chǎn)生，標志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對成本的控制從事后發(fā)展到了事前。

1.2 標準成本法與實際成本法、定額成本法的對比

1.2.1 標準成本法與實際成本法的區(qū)別

標準成本是指在正常和高效率的運轉情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實際發(fā)生的成本。實際成本采用每種產(chǎn)品實際發(fā)生直接成本數(shù)額；而標準成本則采用從直接材料和直接人工中產(chǎn)生的標準單位成本，采用事先規(guī)定的間接費用率分攤制造費用。標準成本和實際成本之間的差異稱為差額。實際成本超過標準成本稱為逆差或虧損差額，反之，則稱為順差，或盈余差額。

1.2.2 標準成本法與定額成本法的區(qū)別

定額成本是按現(xiàn)行定額以及計劃單位成本、分成本項目（即原材料費用、生產(chǎn)工資費用和制造費用）來制訂的，強調(diào)對材料成本的控制，而且材料數(shù)量要采用各種憑證在日常核算中揭示；其他費用是通過對比實際數(shù)和預算數(shù)求出差異。標準成本法下，成本必須分為變動成本和固定成本，以分清哪些責任由采購部門負責（如材料成本差異），哪些責任由車間負責（如材料數(shù)量差異），哪些責任由生產(chǎn)部門負責（如固定費用產(chǎn)量差異）等。資料詳細、系統(tǒng)，強調(diào)全面管理，有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責任、相互配合，有利于經(jīng)濟責任制的建立。

1.3 標準成本法在企業(yè)成本管理中的優(yōu)勢

1.3.1 提供了一種具有科學依據(jù)的目標成本標準成本的制定需要充分考慮在有效作業(yè)條件下所需要的直接材料和人工數(shù)量，預期支付的直接材料和人工費用，以及在正常生產(chǎn)情況下應該分攤的制造費用等因素，制定標準成本，需要銷售、生產(chǎn)、計劃、采購、物料、工藝、車間、會計等有關部門的共同參與、共同商定，因此，標準成本的制定有科學的依據(jù)，能夠實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本的精細化管理，使企業(yè)管理更加科學、規(guī)范，符合企業(yè)發(fā)展的潮流。

1.3.2 提供了一種業(yè)績考核的工具標準成本法極大地方便了企業(yè)對供產(chǎn)銷各部門的業(yè)績考核，還可以進一步分解標準成本，將成本指標分解到每個環(huán)節(jié)、每個人，并將差異與獎懲掛鉤，充分調(diào)動各方的積極性。同時，使用標準成本法有利于進行較為客觀的、具有科學依據(jù)的對比分析，為實現(xiàn)管理目標而進行的經(jīng)營決策提供準確的數(shù)據(jù)支持。

1.3.3 有利于預算的編制和執(zhí)行，使存貨計價建立在更加健全的基礎上

運用標準成本進行預算的編制和分解，能使各項預算指標更加符合生產(chǎn)實際，消除預算執(zhí)行過程中的人為不利因素，進一步提高預算完成準確率。由于標準成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為定價依據(jù)，并可作為本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來成本的依據(jù)。

2 標準成本法的優(yōu)勢及對提升公司成本管理水平的作用

2.1 實施標準成本法的前提條件

（1）標準成本管理作為企業(yè)一項重要的管理制度和經(jīng)營手段，需要企業(yè)各個環(huán)節(jié)、所有部門、全體人員的共同參與。標準成本實施方案制訂和具體標準的測定必須得到生產(chǎn)、營銷、人力資源、信息管理等相關部門的全面參與、支持和配合。

（2）同時標準成本測定需要成熟有效的企業(yè)管理模式和規(guī)范化的管理流程作為基礎，實施標準成本管理必先具備標準的作業(yè)和程序管理。同時信息化管理水平的突飛猛進為標準成本管理提供了良好的載體和手段，先進管理模式的不斷運用和準確的第一手基礎數(shù)據(jù)的積累使標準成本實施已經(jīng)完全成為可能。

（3）標準成本的起源是依賴于相對穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境。目前，標準成本的應用條件已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，并非適用于全部的加工制造行業(yè)。在穩(wěn)定環(huán)境下標準成本可以得到較好的使用，不然標準就變得沒有標準。

（4）BOM規(guī)范管理。BOM作為產(chǎn)品的基石必須堅實穩(wěn)定，產(chǎn)品的成本波蕩不定，很難分析產(chǎn)品成本的變化情況。產(chǎn)品的改進、BOM的更改應當階段化，程序化并嚴格控制，并且應當進行嚴格的審核。

（5）物料價格波動相對穩(wěn)定。物料的標準成本不應隨波逐流而任意修改。企業(yè)必須有一個控制的框架。同時價格的差異不應成為采購人員的主要考核指標，價格最好由一個專門機構批準，并定期監(jiān)控價格的趨勢對成本的影響。

2.2 循序漸進地推進標準成本建設

2.2.1 第一階段先期實施基于歷史數(shù)據(jù)的標準成本首先將歷史數(shù)據(jù)內(nèi)容進行細化，并根據(jù)其相關性確定有典型性和代表性的標準成本。這種方法最大的優(yōu)點是測算簡單，且各單位標準成本和歷史水平相差不大，執(zhí)行過程中阻力較小。

2.2.2 第二階段逐步過渡到作業(yè)標準成本通過歷史數(shù)據(jù)的標準成本的過渡，在初步形成成本標準化管理意識的基礎上，必須推進更為精細和更加科學，且和標準化作業(yè)流程管理緊密銜接的作業(yè)標準成本；也就是以各項作業(yè)為成本核算對象，通過將作業(yè)所耗費資源按一定的方法予以確認和計量，將資源耗費歸集到作業(yè)上，通過為之建立成本標準，進而計算、分析并處理成本差異，將各項差異作為績效評價依據(jù)并持續(xù)提高成本管理水平。

2.3 建立標準成本的方法

2.3.1 標準成本法與預算管理相結合事前制定的各項作業(yè)成本標準，為財務和業(yè)務部門的溝通搭建了橋梁，將極大地提高預算編制的準確性和效率，可減少上下級之間的討價還價行為。

2.3.2 標準成本法與激勵機制相結合現(xiàn)有薪酬激勵基本趨于固定成本性質(zhì)，業(yè)績評價也更多地以定性指標居多。標準成本法所提供的“差異”指標，不但可以幫助相關部門改善績效，而且可以為業(yè)績評價提供更為科學的依據(jù)。標準成本法是一項重要的成本控制工具，為有效降低成本提供了決策信息。

2.3.3 應用ERP作為標準成本管理平臺

在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均以標準成本計價，并同時記錄成本差異，可以大大減少期末成本計算的工作量，簡化日常賬務處理。同時，采用ERP成本管理，在通過庫存系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等取出相關成本數(shù)據(jù)或手工錄入數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)就可以自動進行成本計算，生成完工產(chǎn)品成本報表、在產(chǎn)品成本報表、成本差異分析表等報表，并保證各種數(shù)據(jù)來源的唯一性，確保數(shù)據(jù)之間勾稽關系的正確性，從而避免了手工做報表的繁重工作。同時，還應推廣應用先進的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強對物質(zhì)消耗和流向的控制，為成本控制和計算創(chuàng)造條件。

2.4 標準成本的制定

2.4.1 標準成本的制定

標準成本的制定是采用標準成本法的前提和關鍵，據(jù)此可以達到成本事前控制的目的；成本差異計算和分析是標準成本法的重點，借此可以促成成本控制目標的實現(xiàn)，并據(jù)以進行經(jīng)濟業(yè)績考評。制定標準成本的首要任務是劃分企業(yè)的成本中心，明確成本負責人，成本中心是企業(yè)實行標準成本核算制度的基礎，它包括標準成本中心和費用中心。相關部門的負責人為成本中心的負責人，為該中心的可控成本負責。

2.4.2 標準成本的計算

（1）直接材料標準成本的制定。某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標準成本是由材料的用量標準和價格標準兩項因素決定的。材料的價格標準通常采用企業(yè)制定的計劃價格。企業(yè)在制定計劃價格時，通常是以訂貨合同的價格為基礎，并考慮將來各種變化情況，按各種材料分別計算的。

材料的用量標準，是指單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數(shù)量，通常也稱為材料消耗定額。材料的用量標準應根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀，結合企業(yè)經(jīng)營管理水平的情況和降低成本任務的要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗，并按照產(chǎn)品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。計算公式：

單位產(chǎn)品耗用的第i種材料的標準成本=材料i的價格標準×材料i的用量標準

單位產(chǎn)品直接材料的標準成本=材料i的價格標準×材料i的用量標準

（2）直接人工標準成本的規(guī)定。直接人工標準成本是由直接人工的價格標準和直接人工用量標準兩項因素決定的。

直接人工的價格標準就是標準工資率，通常由勞動工資部門根據(jù)用工情況制定當采用計時工資時，標準工資率就是單位工時標準工資率，它是由標準工資總額除以標準總工時來計算的，即：標準工資率=標準工資總額÷標準總工時。

人工用量標準就是工時用量標準，也稱工時消耗定額，是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術條件、工藝方法和技術水平的基礎上，考慮提高勞動生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序，確定的單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時數(shù)。在制定工時消耗定額時，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時間，以及機器設備的停工清理時間，使制定的工時消耗定額既合理又先進，從而達到成本控制的目的。計算公式：單位產(chǎn)品直接人工標準成本=標準工資率×工時用量標準。

（3）制造費用標準成本的制定。制造費用的標準成本是由制造費用價格標準和制造費用用量標準兩項因素決定的。

制造費用價格標準，也就是制造費用的分配率標準。其計算公式為：

制造費用分配率標準=標準制造費用總額÷標準總工時

制造費用用量標準，就是工時用量標準，其含義與直接人工用量標準相同。其計算公式為：制造費用標準成本=工時用量標準×制造費用分配率標準。

成本按照其性態(tài)，分為變動成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動而變動；后者相對固定，不隨產(chǎn)量的變動而變動。所以，制定制造費用標準成本時，也應分別制定變動制造費用的標準成本和固定制造費用的標準成本。

（4）單位產(chǎn)品標準成本卡。制定了上述各項內(nèi)容的標準成本后，企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設置一張標準成本卡，并在該卡中分別列明各項成本的用量標準與價格標準，通過直接匯總的方法來得出單位產(chǎn)品的標準成本。

2.4.3 標準成本的賬務處理

（1）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本：無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本。

（2）設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異：在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異，標準成本數(shù)據(jù)記錄；“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。

（3）各會計期末對成本差異進行處理：各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：

結轉本期損益法：按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入“利潤”賬戶，或者先將差異轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉至“利潤”賬戶。采用這種方法的依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務處理比較簡便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標準成本制訂得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。

調(diào)整銷貨成本與存貨法：按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應由存貨和銷貨成本共同負擔。當然，這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。

成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費用）、差異的大小、差異的原因、差異的時間（如季節(jié)性變動引起的非常性差異）等。因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結轉本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強調(diào)的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。

2.4.4 標準成本的修訂

制定的標準成本在一個固定的時期內(nèi)應是不變的，在企業(yè)的組織機構、外部市場、產(chǎn)品品種等發(fā)生較大變化時，是有必要進行修訂的。根據(jù)以往的經(jīng)驗，標準成本至少應每三年進行一次測試，并根據(jù)測試結果在征求各方意見的基礎上實施修訂。

2.5 利用標準成本提升公司成本管理水平的幾點建議

2.5.1 財務部門組織成立標準成本核算網(wǎng)絡

制定詳細的核算項目，利用計算機網(wǎng)絡技術，適時、高效、快捷地反映成本信息，及時了解原材料的庫存和使用情況，做好領料計劃、收集成本資料、核對成本數(shù)據(jù)、反饋成本信息。

2.5.2 建立成本指標分解體系對成本進行事前預測：對于成本預算中的各類費用有專人控制，建立月度成本計劃體系，實行年預算指導下的月度成本計劃管理，使預算置于強有力的過程控制之下。

2.5.3 對現(xiàn)場成本進行事中控制成本預算的完成進度要跟蹤，尤其是重點控制項目，要制定進度指標，進行事中控制，以便及時檢查。協(xié)助各班組分解指標、落實責任人、制定考核辦法，通過領料員控制物資領用，對當月各班、整個消耗情況進行分析。同時通過引進先進的管理軟件，及時準確地了解各種成本變動情況，對成本變動大的情況能夠適時分析，提出改進措施，提高標準成本的管理效果。

2.5.4 組織標準成本的考核與改進每個月財務部門都對企業(yè)的成本進行計算考核，在考核中要把成本指標與銷售收入實現(xiàn)情況相，把成本和收入捆起來進行考核，提高成本考核的全面性和完整性。同時財務部門在考核的定期分析，提示成本差異，分析差異形成的原因，針對原因對執(zhí)行部門和制定部門提出改進措施和意見，根據(jù)市場變化和成本的完成情況及時調(diào)整考核指標，以確保公司全年計劃的完成。

3 結 論

推行標準成本管理可以促使企業(yè)加強成本管理，推動全體職工人人關心成本，形成民主管理，從而能夠更好地貫徹經(jīng)濟責任制，進一步降低成本。也是企業(yè)實施財務集約化管理、深入細化預算管理、推動企業(yè)管理標準化與規(guī)范化的重要舉措。只有充分利用標準成本法的優(yōu)勢，才能充分發(fā)揮標準成本法在公司成本控制和業(yè)績考核的作用。

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