劉英會

[摘 要]隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步成熟，企業(yè)內(nèi)部控制也在逐步完善起來。為了保障企業(yè)在新時(shí)代下正常運(yùn)營、預(yù)防企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)等，我國企業(yè)建立了內(nèi)部控制機(jī)制，其目的主要是讓企業(yè)的會計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)可靠性和真實(shí)性，保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)資料信息完整，提高企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益。雖然我國企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制在不斷發(fā)展和完善，但是相對發(fā)達(dá)國家而言仍然呈現(xiàn)出一定的滯后性，而且在當(dāng)中也出現(xiàn)了一些問題和弊端。對于企業(yè)內(nèi)部控制策略的探討就成了我國企業(yè)當(dāng)下亟須進(jìn)行的課題研究項(xiàng)目之一。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制；控制策略；對策

[中圖分類號]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0059-02

現(xiàn)如今我國的企業(yè)內(nèi)部控制往往是指代企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)營，達(dá)到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的而對企業(yè)內(nèi)部控制采取的一種約束、監(jiān)督、管理的方式方法。良好的企業(yè)內(nèi)部控制可以保障企業(yè)生產(chǎn)資料的完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制是當(dāng)今時(shí)代企業(yè)管理的產(chǎn)物，是當(dāng)今企業(yè)現(xiàn)代制度建立的內(nèi)在要求。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制策略是當(dāng)下我國大部分企業(yè)面臨的一個(gè)重點(diǎn)難題。本文中筆者就企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容作為入手點(diǎn)，剖析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在的問題，針對性地提出一些建議與對策。

1 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容

11 企業(yè)內(nèi)部控制概述

所謂企業(yè)內(nèi)部概述，往往是指企業(yè)內(nèi)部管理的一種制約手段和自我調(diào)節(jié)方式，是保證企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)行活動有序進(jìn)行的程序，是保障企業(yè)價(jià)值最大化的核心控制體系組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制從出現(xiàn)到完善大約經(jīng)過了“內(nèi)部牽制的采用”“制約機(jī)制建立”“控制體系形成”三個(gè)階段。企業(yè)內(nèi)部控制的主要功能是確保企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營資料的安全和完整以及企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確不失真，同時(shí)還能夠保障國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行。

12 企業(yè)內(nèi)部控制的作用

企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)的綜合發(fā)展和會計(jì)管理都有著無法替代的作用，主要有以下四個(gè)方面：

（1）保障會計(jì)信息準(zhǔn)確。當(dāng)前我國大部分企業(yè)都存在會計(jì)信息失真的情況，直接影響了企業(yè)日常的運(yùn)營活動，而且阻礙了企業(yè)宏觀上的發(fā)展。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能夠切實(shí)保護(hù)會計(jì)準(zhǔn)確，讓企業(yè)將會計(jì)改革的重點(diǎn)放在會計(jì)失真問題上，保障企業(yè)日常運(yùn)營的順利。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的內(nèi)部控制是當(dāng)下我國大部分企業(yè)日常管理的重要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動的運(yùn)行和企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量都有著不可替代的促進(jìn)作用，同時(shí)在企業(yè)建立企業(yè)制度的過程中也發(fā)揮了其不可或缺的重要作用。

（3）統(tǒng)一企業(yè)整體。新時(shí)代下的企業(yè)的成功必須依靠著企業(yè)生產(chǎn)部門、物資部門、財(cái)務(wù)部門、人事部門、營銷部門等的合作。企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)雖然具有獨(dú)立性，但是卻也和其他部門有著一定的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，受到其他部門的監(jiān)管和牽制。因此，企業(yè)內(nèi)部控制就可以將以上部門聯(lián)系起來，讓這些部門通力合作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)一與控制的雙重目標(biāo)。

（4）防范財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)內(nèi)部控制能夠加強(qiáng)企業(yè)在項(xiàng)目投資和投資處理等核心環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，防范企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而讓企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)因素大幅下降。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

21 內(nèi)部控制制度不完善

雖然我國大部分企業(yè)早就開始執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制了，但是由于執(zhí)行過程中的不徹底和不全面，而且大部分企業(yè)的各個(gè)部門業(yè)務(wù)流程完全沒有按照企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度在一定程度上不符合我國法律法規(guī)的要求，造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善的現(xiàn)狀。

22 企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視度不夠

在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中，主導(dǎo)者大多數(shù)都是企業(yè)的管理者。但是我國大部分的企業(yè)管理者自身對于企業(yè)內(nèi)部管理制度的重視就相當(dāng)不夠。大部分企業(yè)管理者缺乏企業(yè)內(nèi)部控制制度的專業(yè)知識學(xué)習(xí)，沒有過硬的內(nèi)部控制素養(yǎng)，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中往往會出現(xiàn)個(gè)人一意孤行的主觀臆斷，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制體制建立和發(fā)展遭遇困境。尤其突出在我國一些民營中小企業(yè)，民營中小企業(yè)的管理者很多都沒有接受過系統(tǒng)的企業(yè)管理培訓(xùn)，管理素質(zhì)不高，在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中已經(jīng)手忙腳亂了，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立更是無從談起。因此，企業(yè)管理者重視度不高就直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全工作。

23 企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全

企業(yè)管理者對于企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的不重視，進(jìn)一步就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的不健全，由此就造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度建立尚需時(shí)間。而且企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全也造成了企業(yè)機(jī)構(gòu)職能的劃分不能明確，根本無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。

24 企業(yè)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)管

在我國一些已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)當(dāng)中，大多數(shù)卻又出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管不力的情況。很多企業(yè)都沒有形成一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部控制制度監(jiān)管部門，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度被架空。企業(yè)內(nèi)部控制制度就流于表面，很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用，最終讓企業(yè)內(nèi)部控制制度總體呈現(xiàn)出滯后性和懈怠性。

3 企業(yè)內(nèi)部控制的策略

31 提高認(rèn)識

企業(yè)管理者對于企業(yè)內(nèi)部控制的重視是發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制獨(dú)特作用的前提條件。因此，企業(yè)管理者必須及時(shí)提高認(rèn)識，清醒地明白企業(yè)內(nèi)部控制不單單是對于會計(jì)管理部門的要求，同時(shí)也是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)建立“會計(jì)控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制”，將企業(yè)內(nèi)部控制的成果與管理者的績效考核掛鉤，將責(zé)任和職能劃分出來，讓企業(yè)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行。

32 明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)內(nèi)部容易出現(xiàn)的失誤和舞弊狀況能夠有效預(yù)防，同時(shí)也能對企業(yè)的錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)糾正。因此，企業(yè)內(nèi)部控制必須明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，將涵蓋因素都考慮到內(nèi)部控制制度當(dāng)中去，加強(qiáng)控制監(jiān)管，確認(rèn)控制是否達(dá)到目標(biāo)。

33 加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)該是以道德標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)管理者與管理者之間的情感交流，防止二者之間產(chǎn)生矛盾或者出現(xiàn)隔膜。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部每個(gè)人的積極性，同時(shí)要強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的重要性。只有將企業(yè)的文化氛圍、價(jià)值觀、企業(yè)精神和企業(yè)員工廣泛認(rèn)可的道德標(biāo)準(zhǔn)行為方式融合起來才能為企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的氛圍，讓企業(yè)中的每一名員工明確目標(biāo)，發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

34 提高會計(jì)人員的素養(yǎng)

企業(yè)會計(jì)人員的素養(yǎng)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保障。企業(yè)必須提高會計(jì)人員的素養(yǎng)，通過科學(xué)有效的培訓(xùn)機(jī)制、競爭上崗、業(yè)務(wù)考核、聘用流程、晉升機(jī)制、淘汰辦法、業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)等加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。首先，在企業(yè)會計(jì)人員的聘用流程上，企業(yè)一定要有一套完整嚴(yán)格的聘用體系，不單單是要選擇會計(jì)業(yè)務(wù)強(qiáng)的人，更要注意會計(jì)人員自身的價(jià)值觀、世界觀、道德觀等。其次，在會計(jì)人員的工作安排上一定要實(shí)行競爭上崗和崗位輪換等手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)人員的弊端，防止會計(jì)管理出現(xiàn)問題。建立健全會計(jì)人員的業(yè)務(wù)考核機(jī)制、業(yè)務(wù)建立機(jī)制、晉升機(jī)制和淘汰辦法等。長期性、經(jīng)常性地對會計(jì)人員展開思想道德教育，培養(yǎng)會計(jì)人員的責(zé)任感和會計(jì)工作積極性。在不斷提高會計(jì)人員會計(jì)能力的同時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)操守和道德觀念。

35 嚴(yán)格內(nèi)部監(jiān)督制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度要順利執(zhí)行，且執(zhí)行成效好，那么就一定需要對其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對于自身內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，及時(shí)糾正企業(yè)中出現(xiàn)的隱患，防止企業(yè)漏洞出現(xiàn)。同時(shí)，針對企業(yè)內(nèi)部控制中的新情況及內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行改進(jìn)，做到違章必究和違規(guī)必罰。

36 強(qiáng)化外部監(jiān)督

針對企業(yè)管理者自身缺乏內(nèi)部控制觀念的情況下，強(qiáng)化外部監(jiān)督積極發(fā)揮政府部門在企業(yè)會計(jì)控制中的作用就顯得尤為重要。政府可以憑借其權(quán)威性，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)管和規(guī)范，確保企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。針對企業(yè)中沒有實(shí)行和違反法律法規(guī)的情況堅(jiān)決予以責(zé)任追究。

37 實(shí)行會計(jì)電算化

企業(yè)要通過內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防就必須實(shí)行并逐步加強(qiáng)會計(jì)電算化。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中積極利用計(jì)算機(jī)對各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目進(jìn)行查驗(yàn)，形成一套企業(yè)內(nèi)部控制的會計(jì)信息系統(tǒng)。利用現(xiàn)代化的會計(jì)電算化手段對企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，最終通過會計(jì)電算化提升會計(jì)業(yè)務(wù)，切實(shí)防范企業(yè)在發(fā)展中會遇到的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié) 論

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制是符合當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)體制的，也是符合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展步伐的。企業(yè)內(nèi)部控制能夠確保我國大部分企業(yè)在穩(wěn)健中發(fā)展。最后在企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。

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