黨雪

[摘 要]本文從會計準(zhǔn)則與所得稅法的重要性出發(fā)，分析了會計準(zhǔn)則和所得稅法之間的關(guān)系和二者分離的不利經(jīng)濟(jì)后果，并提出相關(guān)的建議舉措，以期幫助相關(guān)人員認(rèn)識到會計準(zhǔn)則和所得稅法相結(jié)合的重要性，促進(jìn)我國會計系統(tǒng)和稅收系統(tǒng)建設(shè)更加合理、健全，從而維護(hù)我國財務(wù)稅收安全，實現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；所得稅法；分離；經(jīng)濟(jì)后果

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0125-03

會計準(zhǔn)則作為各項會計工作的指南和規(guī)范，使得不同企業(yè)的繁雜的會計事務(wù)和工作能夠在一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。稅法是國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。會計準(zhǔn)則與所得稅法都是促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要保證，保持二者的相互協(xié)調(diào)對維持國家稅收安全穩(wěn)定有重要作用，也對實現(xiàn)企業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展有重要作用，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中格外重視。

1 會計準(zhǔn)則與所得稅法的重要性

（1）會計準(zhǔn)則的頒布與實施對于我國企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有著重要作用，會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，就使會計人員在進(jìn)行會計活動時有了共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，使各行各業(yè)的會計工作能在同一標(biāo)準(zhǔn)的指引下進(jìn)行，從而規(guī)范了企業(yè)會計人員的財務(wù)行為。它是以提高會計信息質(zhì)量為前提的，從社會經(jīng)濟(jì)各方面對會計工作重新進(jìn)行了劃分、明確，使企業(yè)能夠獲取更加全面的會計信息與財務(wù)情況，從而有助于企業(yè)管理人員了解企業(yè)的具體財務(wù)運(yùn)行情況，幫助決策者進(jìn)行更加準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。同時，我國會計準(zhǔn)則的頒布也進(jìn)一步說明了我國會計工作在走向?qū)I(yè)化、規(guī)范化，也體現(xiàn)了我國財務(wù)工作方面的權(quán)威性、發(fā)展性和融合性，從而進(jìn)一步促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)體系與國際接軌，有利于我國經(jīng)濟(jì)市場真正融入國際市場。

（2）所得稅法的制定是根據(jù)我國新企業(yè)經(jīng)濟(jì)形式制定的，符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展利益，符合國家利益的政策，它的制定和實行充分顯示了國家政府治理社會主義市場經(jīng)濟(jì)的決心。所得稅法的實行有效調(diào)節(jié)了不同企業(yè)間的價值追求和利益主張，從而使社會各方面的利益都得到了重新體現(xiàn)，真正平衡了市場建設(shè)，進(jìn)而實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營利益生產(chǎn)的合法化，并且，也有利于我國稅收的有效實現(xiàn)，使整個稅收系統(tǒng)更加完善，既維護(hù)了企業(yè)效益，同時又保障了國家利益。

2 會計準(zhǔn)則與所得稅法的區(qū)別

會計和稅法是兩個不同的概念，在處理的問題上也有著不同的目標(biāo)和原則，有著不同的職能。因為會計準(zhǔn)則與所得稅法本身就存在著這樣的差異，如果在市場運(yùn)行過程中無法有效管理就必然會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則與所得稅法分離。

2. 1 會計與稅法的目標(biāo)不同

會計是以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分。會計的目標(biāo)是通過對企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容進(jìn)行核算，為企業(yè)管理提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，從而幫助管理者做出更加高效的企業(yè)建設(shè)規(guī)劃，使企業(yè)取得最大經(jīng)濟(jì)效益。而稅法的目標(biāo)則是通過國家的經(jīng)濟(jì)手段對市場經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)有效調(diào)節(jié)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實現(xiàn)公平競爭，保障國家稅收安全穩(wěn)定，從而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展。

2. 2 會計與稅法的工作原則不同

會計與稅法的工作原則不同也是造成會計準(zhǔn)則和所得稅法分離的原因。如對謹(jǐn)慎性原則的理解，對會計工作而言，是指當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨不確定因素時，不能盲目估計企業(yè)資產(chǎn)和收益，應(yīng)該更多地從企業(yè)自身出發(fā)，尋求最大經(jīng)濟(jì)效益；而稅收理解的謹(jǐn)慎性原則是注意工作細(xì)節(jié)，防止稅收的流失，即防止偷稅漏稅行為的發(fā)生，盡最大全力保障國家財政收入穩(wěn)定、安全。這也就形成了對立的矛盾，在經(jīng)營活動中，會計更多地從企業(yè)的利益出發(fā)，靈活的采取不同的方式保證企業(yè)的最大利益；而稅法則是從國家方面出發(fā)，堅持執(zhí)法原則，確保企業(yè)的納稅問題，規(guī)定企業(yè)的納稅行為，更多的是原則性問題。

2. 3 會計準(zhǔn)則與所得稅法涉及的內(nèi)容差異

新會計準(zhǔn)則和所得稅法在本質(zhì)上都是以條文形式對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。會計準(zhǔn)則的目的是規(guī)范相關(guān)財務(wù)人員的行為，為企業(yè)提供經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況的信息，在業(yè)務(wù)處理方面要求會計人員遵循一定的原則同時又能適度的靈活運(yùn)用相關(guān)原則。而所得稅法規(guī)定的是相關(guān)國家征稅部門和納稅人的行為，目的是維護(hù)國家的財政安全和稅收安全，具有一定的強(qiáng)制性和規(guī)范性。相比會計準(zhǔn)則來說，所得稅法的要求要更為嚴(yán)格，更加具有法律保護(hù)效益，而會計準(zhǔn)則作為行業(yè)規(guī)范，雖然有一定強(qiáng)制作用，但基于現(xiàn)實狀況，并不能從根本上得到完全實現(xiàn)，有一定的隨機(jī)性和靈活性。

當(dāng)然，會計準(zhǔn)則和所得稅法之間還有很多相同點，兩者是相互作用，相互影響的，不能脫離開來的。只有兩者相互結(jié)合才能既保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好，又保障國家稅收、經(jīng)濟(jì)安全。

3 會計準(zhǔn)則——所得稅法分離產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

3. 1 導(dǎo)致會計政策濫用，會計市場混亂

會計與稅法分離時，企業(yè)作為獨立的經(jīng)營者，有權(quán)利追求最大經(jīng)濟(jì)效益，于是很多企業(yè)就會在會計準(zhǔn)則要求的范圍內(nèi)選擇有利于減少企業(yè)稅收的會計政策。特別是當(dāng)會計系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)不能進(jìn)行有效溝通時，會導(dǎo)致稅法和會計信息不對稱，很多企業(yè)就會利用這個漏洞進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。比如，當(dāng)企業(yè)享受減免稅政策時，企業(yè)為了降低稅收會在減免稅試行期間盡量少計提折舊，而在非減免稅期間多提折舊，這樣往往就違反了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)律，還忽視了企業(yè)的正常資產(chǎn)使用規(guī)律，也就不利于企業(yè)的長久發(fā)展。更嚴(yán)重的是，如果企業(yè)會計運(yùn)行機(jī)制長期進(jìn)行這樣的不規(guī)范操作，會造成整個會計市場的混亂，那么就會威脅到國家稅收財務(wù)安全，從而對市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生影響。

3. 2 為企業(yè)實現(xiàn)盈余管理提供了可能

新會計準(zhǔn)則對會計工作進(jìn)行了充分規(guī)劃，規(guī)定企業(yè)可以利用減免稅期，進(jìn)行相應(yīng)的盈余管理，這樣既可增加企業(yè)的盈余，同時還能相應(yīng)減少企業(yè)的稅收。相關(guān)研究表明，在會計準(zhǔn)則與所得稅法分離后，企業(yè)進(jìn)行盈余管理后產(chǎn)生的會計利潤與稅收所得之間的差異達(dá)到了40%以上。但是要客觀認(rèn)識的一點是，企業(yè)實現(xiàn)盈余管理也是有代價的，當(dāng)企業(yè)的盈余上漲明顯時，相應(yīng)的納稅也會增多，因此，另一方面來說，企業(yè)盈余越多，納稅負(fù)擔(dān)也就越重。

3. 3 使會計信息無法得到充分利用

當(dāng)會計準(zhǔn)則與所得稅法相一致時，原則上，企業(yè)的利潤和稅收所得是一致的，當(dāng)企業(yè)會計利潤上漲，但稅收卻保持不變甚至下降時，那么就會造成企業(yè)會計利潤與稅收不平衡，也就有利于相關(guān)人員對企業(yè)財務(wù)問題進(jìn)行監(jiān)督。然而，當(dāng)兩者分離時，企業(yè)就可能通過濫用政策，“鉆空子”等使企業(yè)的會計利潤發(fā)生變化，也就會使企業(yè)會計利潤與稅收所得產(chǎn)生差異，這種差異會慢慢弱化會計的功能，也會降低稅收的工作效率，從而使企業(yè)處于一個無序狀態(tài)，也使企業(yè)無法利用準(zhǔn)確的會計信息進(jìn)行生產(chǎn)指導(dǎo)，長時間必將影響企業(yè)發(fā)展。

3. 4 增加稅務(wù)征納成本

根據(jù)上述問題，我們可以很容易想到，當(dāng)企業(yè)利用會計準(zhǔn)則與所得稅法分離的空子進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)時便會為市場經(jīng)濟(jì)帶來一定的威脅。而稅收部門作為重要經(jīng)濟(jì)部門，起著調(diào)節(jié)市場的作用，在這個時候也就有義務(wù)、有責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的政策調(diào)節(jié)，然而，此時無論是加強(qiáng)執(zhí)法力度還是加大經(jīng)營管理都會在一定程度上增加稅務(wù)征收額外成本。另外，如果會計準(zhǔn)則與所得稅法一直處在分離的狀態(tài)，企業(yè)在進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)上，每年都要按照稅收要求調(diào)整相應(yīng)的稅收政策，那么就會增加納稅成本，也就不利于企業(yè)的發(fā)展。

3. 5 造成信息不對稱

當(dāng)會計準(zhǔn)則與所得稅法分離，如果投資者或企業(yè)管理者對于財政、稅收、會計結(jié)算、利潤規(guī)劃等問題不了解或判斷不充分，那么在進(jìn)行投資決策時，就會很大程度上出現(xiàn)錯誤的決策判斷和劃分。而且資料表明，當(dāng)會計準(zhǔn)則與所得稅法的分離越完全，企業(yè)決策失誤的可能性就越大。比如，企業(yè)的利潤、投出、所得、凈利潤之間存在著一定的配比關(guān)系，只有當(dāng)這個配比關(guān)系達(dá)到最大平衡時，才能保證企業(yè)經(jīng)營利潤和企業(yè)的發(fā)展，然而會計準(zhǔn)則與所得稅法的分離模糊了這個配比關(guān)系，向企業(yè)生產(chǎn)管理者傳達(dá)了錯誤信號，也就會使得企業(yè)決策者在進(jìn)行財務(wù)決策時出現(xiàn)偏差。有相關(guān)研究證實，當(dāng)上市公司中存在較大的會計利潤與稅收差異時，該公司的股票在一定時期內(nèi)會出現(xiàn)暴跌現(xiàn)象，這就是由于會計信息不對稱造成的決策失誤，嚴(yán)重影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

4 如何降低會計準(zhǔn)則——所得稅法分離帶來的不利影響

對于會計準(zhǔn)周日與所得稅法兩者之間存在的差異，我們既不能強(qiáng)求二者達(dá)成一致，也不能使其完全分離。降低兩者分離帶來的不利影響主要建議如下。

4. 1 相關(guān)部門加強(qiáng)合作

會計準(zhǔn)則的制定是依靠財政部門，而稅法的制定則是申稅務(wù)局進(jìn)行制定，由于準(zhǔn)則和稅法的目標(biāo)、內(nèi)容、性質(zhì)的不同，再加上兩個部門的目標(biāo)定位和執(zhí)行內(nèi)容不同，很容易使會計準(zhǔn)則的制定和所得稅法的制定存在差異和分化。同時，還要努力調(diào)節(jié)會計準(zhǔn)則和所得稅法的差異。市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的目的是向社會提供公共產(chǎn)品，而會計準(zhǔn)則則是要保證投資者的經(jīng)濟(jì)利益，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終目的也是滿足公眾需求，因此，在某種程度上來說，調(diào)節(jié)兩種政策是可行的，在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上應(yīng)突出企業(yè)所得稅法向會計準(zhǔn)則靠攏。例如，稅法只規(guī)定根據(jù)應(yīng)收賬款余額的一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備可在稅前扣除外，對其余資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一概不予承認(rèn)。所得稅法可以適當(dāng)擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在稅前扣除的范圍和比例，以此反映了資產(chǎn)的真實價值。因此，要加強(qiáng)部門之間的溝通，在制定相應(yīng)準(zhǔn)則、法規(guī)時要相互協(xié)調(diào)、密切配合，使制度準(zhǔn)則在制定時便具有科學(xué)性和現(xiàn)實性，從而保證稅收和會計準(zhǔn)則在實際實行起來更加順暢，既保證稅收的強(qiáng)制作用，又保證會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，兩種形式相互協(xié)調(diào)，以盡量縮小會計準(zhǔn)則和所得稅法的分離程度。

4. 2 加強(qiáng)會計信息披露

目前看來，稅務(wù)人員在進(jìn)行納稅申請表核實、計算時需要查找大量相關(guān)數(shù)據(jù)、憑證，既費時又費力，而且目前會計披露的信息中牽扯到的企業(yè)實際的稅務(wù)信息比較少，使稅收征納和稅收監(jiān)管都遇到一定的困難。所以，要想使會計準(zhǔn)則和所得稅法結(jié)合地更加緊密就要加強(qiáng)會計信息披露，包括在經(jīng)營過程中的調(diào)整增加利潤、減少利潤以及企業(yè)稅收所得等信息，企業(yè)對各項差異信息進(jìn)行準(zhǔn)確披露可以更加清晰地將發(fā)展過程中存在的經(jīng)濟(jì)問題展示出來，將確保相關(guān)稅收部門人員和企業(yè)管理人員能夠通過信息的披露而準(zhǔn)確把握企業(yè)的會計信息，制定相關(guān)的稅收政策和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策。同時，相關(guān)稅務(wù)、財政部門還要要求企業(yè)將產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，列明差異產(chǎn)生的原因，這樣不僅可以有效預(yù)防企業(yè)利用會計政策的漏洞進(jìn)行違法行為，同時還能幫助企業(yè)管理人員更加清晰了解企業(yè)財務(wù)中存在的問題，從而制定有效措施進(jìn)行預(yù)防和解決，以此來減小會計準(zhǔn)則和所得稅法分離而帶來的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。

4. 3 加強(qiáng)會計從業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)

作為企業(yè)會計從業(yè)人員有義務(wù)并且有責(zé)任為企業(yè)探究最大的經(jīng)濟(jì)效益，然而，同時也要認(rèn)真遵守會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，做到在一定原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行會計活動，做到行為合法。當(dāng)會計準(zhǔn)則與稅法出現(xiàn)矛盾沖突時要從大局出發(fā)，以稅法為主，保障國家稅收安全、穩(wěn)定。同時，相關(guān)從業(yè)人員也要明確稅法和準(zhǔn)則中的要求，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)行使相關(guān)的責(zé)任，為企業(yè)尋求最大效益，并靈活運(yùn)用國家提供的各種有利條件和優(yōu)惠政策，真正實現(xiàn)會計工作的合理化、專業(yè)化、規(guī)范化。

4. 4 加強(qiáng)稅收監(jiān)督

各級地方征稅部門在進(jìn)行工作時也要把握好稅法要求，明確稅收責(zé)任，對于任何威脅國家稅收安全的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。并且，要隨時對于企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)的會計政策進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)會計、經(jīng)濟(jì)行為是在合理的前提下進(jìn)行，從而使征稅、納稅更加合理，更加規(guī)范，保障國家財務(wù)稅收安全。

5 結(jié) 論

會計準(zhǔn)則和所得稅法雖然是兩個不同的概念，目標(biāo)原則也不相同，但是他們的目的都是一樣的，都是為了維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)定安全。盡管隨著會計準(zhǔn)則的變遷，我國“會計—稅法分離”程度不斷加大，由此產(chǎn)生的會計利潤與稅收所得差異，并帶來了諸多經(jīng)濟(jì)后果。但是，要充分認(rèn)識會計準(zhǔn)則與所得稅法的關(guān)系，正確運(yùn)用一切手段進(jìn)行管理，規(guī)范人員行為，加強(qiáng)制約監(jiān)督，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，促進(jìn)兩者自身完善，從而真正使我國稅收運(yùn)行正常，會計機(jī)制運(yùn)行合理，保證國家稅收安全，實現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速增長。

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