企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象分析

羅潔

【摘要】本文將主要針對企業(yè)“營改增”所表現(xiàn)出來的重要意義、“營改增”將會帶來的新變化以及企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象的應(yīng)對措施進行簡要分析，僅供參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) “營改增” 稅負 不減反增現(xiàn)象 探析

一、企業(yè)“營改增”所表現(xiàn)出來的重要意義

“營改增”就是指以增值稅的方式代替部分企業(yè)營業(yè)稅當中的相關(guān)應(yīng)稅項目，從而防止出現(xiàn)重復(fù)納稅等情況。就目前而言，“營改增”的服務(wù)對象與試點企業(yè)多為運輸行業(yè)以及服務(wù)行業(yè)。基于稅率層面，除了原有的13%以及17%的稅率之外，又新添了兩種低稅率標準，即11%以及6%。而這一稅收制度的出現(xiàn)，也表現(xiàn)出其重要意義。

第一，“營改增”能促使企業(yè)不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?！盃I改增”的有效實踐，在稅收政策的制定環(huán)節(jié)，針對部分第三類型產(chǎn)業(yè)，國家均予以一定的政策扶持，這就會加快該產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展速度，促使其得以有效運行。

第二，“營改增”能提升貨物以及勞務(wù)等方面的核心競爭力。在實行營業(yè)稅改征增值稅之后，就我國基本稅收征收制度而言，已經(jīng)慢慢的和國際市場相接軌，而且還在該市場中獲得了較為明顯的價格優(yōu)勢。在此環(huán)境之下，有利于提升企業(yè)核心競爭力，對于其長遠發(fā)展起著重要的促進作用。

二、“營改增”將會帶來的新變化

我國目前的稅制結(jié)構(gòu)有三大稅種，分別為增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。根據(jù)最新財政部公布的2013年稅收情況：增值稅約占稅收總額的26.1%，企業(yè)所得稅約占20.3%，營業(yè)稅約占15.6%。當前采用的分行業(yè)收取增值稅或營業(yè)稅，隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，其弊端日益突顯出來，嚴重阻礙了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的健康發(fā)展。因此在新形勢下，增值稅將逐步代替營業(yè)稅，并進一步擴大它的征收范圍，這是經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。

（一）“營改增”所帶來的結(jié)構(gòu)性減稅

我國經(jīng)濟進入轉(zhuǎn)型期，需要更加多元化的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，更需要大量的中小企業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展，這對新興產(chǎn)業(yè)、新型產(chǎn)業(yè)、服務(wù)型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尋求新的經(jīng)濟增長點及擴大就業(yè)意義重大?！盃I改增”這一舉措是以不增加稅負為前提，減少重復(fù)征稅，以促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。上海市實行“營改增”以來，按原來5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，直接導(dǎo)致占總試點企業(yè)近七成的小規(guī)模納稅人稅負下降近40%，足見“營改增”在中小企業(yè)稅收減負方面的強勁作用。

（二）增值稅的“中性”原則推動企業(yè)的公平競爭

當前我國執(zhí)行的營業(yè)稅是指征收全額的營業(yè)稅，而且往往沒有抵扣項，具有重復(fù)征稅的特質(zhì)，而且對于專業(yè)化分工較高的行業(yè)，其稅收負擔也相對較重。同時，由于制造業(yè)與服務(wù)業(yè)間存在不同的稅制，造成增值稅征管鏈斷裂，這種情況不僅會導(dǎo)致營業(yè)稅和增值稅陷入“非中性”的狀態(tài)，而且也常常對現(xiàn)實中的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生“逆行調(diào)整”效應(yīng)，即抑制服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而“中性”是增值稅一大優(yōu)點，它能夠從客觀上引導(dǎo)企業(yè)在公平的競爭環(huán)境中做大做強，而不對經(jīng)濟主體進行“特別照顧”?！盃I改增”能夠擴大增值稅的征稅稅基，保證征管鏈的完整性，更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，減少企業(yè)間因稅負的不同造成的不公平競爭，推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）“營改增”降低了政府征稅成本

更為復(fù)雜的問題在于隨著經(jīng)濟的發(fā)展，以生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為代表的大量兼具制造業(yè)和服務(wù)業(yè)性質(zhì)的新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，常常將服務(wù)和商品以捆綁的形式進行銷售，很難對其產(chǎn)業(yè)歸屬給出明確的界定。當這些新情況與現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅平行的模式相對接時，便形成了一般流轉(zhuǎn)稅征收繳納的模糊地帶，從而給實際的稅收征管增加了難度?！盃I改增”將服務(wù)和商品的稅收規(guī)劃到增值稅的征收范圍內(nèi)，從而有效地解決了營業(yè)稅和增值稅之間界限模糊的難題，節(jié)約了政府的征稅成本。

（四）“營改增”提升了第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力

我國的第三產(chǎn)業(yè)國際競爭力不足，其中一個關(guān)鍵原因在于，我國的第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)無法如征收增值稅的第二產(chǎn)業(yè)一樣進行出口退稅，增加了勞務(wù)產(chǎn)品出口的難度，提高了第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭成本。縱觀世界各國稅制，大部分國家將第三產(chǎn)業(yè)納入了增值稅的征收范圍，因此，第三產(chǎn)業(yè)稅制的改革也是實現(xiàn)和國際接軌、提升國際競爭力的首要條件。

三、企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象的應(yīng)對措施

營改增順應(yīng)了市場發(fā)展的必然趨勢，可以推動我國第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，擴大了就業(yè)，緩解就業(yè)壓力。從前面的分析可以看出，營改增給某些企業(yè)帶來了稅負增加的情況，企業(yè)發(fā)展面臨的市場形勢也更加緊張了，那么，企業(yè)可以采取哪些措施以促進自身可持續(xù)發(fā)展呢？

（一）營改增擴圍的企業(yè)可以申請一般納稅人資格

一般納稅人在繳納增值稅時可以利用增值稅進項稅額進行抵扣，這樣就可以大大的來減輕稅負，提高企業(yè)的利益。而且營改增對于企業(yè)一般納稅人的資格認定也比較簡單，需要符合下列的政策：增值稅小規(guī)模納稅人連續(xù)12個月增值稅銷售額（含免稅銷售額）達到增值稅一般納稅人認定標準（原增值稅小規(guī)模納稅人的工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人認定標準50萬元，其他企業(yè)增值稅一般納稅人認定標準80萬元；營改增小規(guī)模納稅人的增值稅一般納稅人認定標準為500萬元）的必須主動申請認定為增值稅一般納稅人；未達到認定標準的納稅人，也可向國稅機關(guān)申請辦理認定增值稅一般納稅人，但在提出申請的同進符合下列一是幾個條件：一是有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，二是能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。營改增的試點企業(yè)盡量可以申請一般納稅人資格，尤其是一些原材料、設(shè)備、勞務(wù)等占企業(yè)的生產(chǎn)成本比例大的企業(yè)。

（二）適當增加增值稅專業(yè)發(fā)票的獲取渠道

針對企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象，國家及相關(guān)部門必須加強重視。在實際生活當中，在取得增值稅專業(yè)發(fā)票時，往往會出現(xiàn)各種阻礙因素，導(dǎo)致企業(yè)無法成功獲得發(fā)票。針對這一問題的存在，要求相關(guān)部門必須采取相關(guān)應(yīng)對措施予以解決。就是指在取得增值稅專業(yè)發(fā)票這一環(huán)節(jié)，應(yīng)為企業(yè)提供更多、更便利的渠道和途徑，以此方式解決增值稅專業(yè)發(fā)票獲取難的問題。

例如，在水電行業(yè)中，在其日常的開銷當中，最為常見也是最為重要的構(gòu)成部分即為外包費用，但是現(xiàn)實中企業(yè)無法從外協(xié)隊伍那里獲取增值稅專業(yè)發(fā)票，存在著較多的阻礙，導(dǎo)致這部分費用不能進行折扣，增加企業(yè)經(jīng)濟負擔。

（三）對增值稅基本稅率進行合理調(diào)整

由于增值稅基本稅率普遍較高已成為企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象發(fā)生的重要因素，因此必須對稅率進行合理調(diào)整。相關(guān)部門在對各企業(yè)實際運營情況、成本結(jié)構(gòu)以及投入比例等要素進行宏觀調(diào)查之后，仔細研究各企業(yè)之間表現(xiàn)出的差異性，再結(jié)合實際情況適當調(diào)整稅率，以確保各行業(yè)之間的稅負達到一定的公平性。例如，在對企業(yè)實際運營情況進行深入了解之后，國家財政部門應(yīng)制定針對性的納稅制度，在增值稅基本稅率方面，采取多層次的方法執(zhí)行，從而實現(xiàn)稅負優(yōu)化的目標。

（四）根據(jù)實際情況加大“營改增”覆蓋區(qū)域

當前，“營改增”主要在上海等幾個大中城市內(nèi)試點，所涉及的行業(yè)也十分有限，還未達到普及的標準和水平，不僅無法科學(xué)建設(shè)增值稅基本抵扣鏈條，導(dǎo)致其缺乏完整性，而且“營改增”應(yīng)用價值和應(yīng)用效果也無法得以盡顯，以至于進項抵扣并不充分，導(dǎo)致企業(yè)稅負不斷增加。因此，國家應(yīng)當結(jié)合宏觀經(jīng)濟的基本發(fā)展態(tài)勢，不斷加大“營改增”覆蓋區(qū)域，在更多的城市內(nèi)進行試點的同時，逐漸過渡至更多領(lǐng)域以及更多企業(yè)中。必須強調(diào)的是，在此過程當中，財政部門需要對各地區(qū)之間的發(fā)展差異與發(fā)展現(xiàn)狀進項客觀把控，從而制定出極具特殊性的財政政策。

（五）企業(yè)是否選擇“營改增”應(yīng)自主

進一步明確劃分方式對于一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，確定其行業(yè)歸屬來說，是有難度的。對于難以界定行業(yè)界限的企業(yè)，稅務(wù)部門不應(yīng)強制規(guī)劃，企業(yè)應(yīng)該自行決定是否納入到“營改增”試點范圍內(nèi)，也可以說這些行業(yè)可以先使用增值稅的發(fā)票抵扣，看其稅負是否減輕，然后再做出規(guī)劃。在履行納稅義務(wù)的前提下，可以讓企業(yè)在改為繳納增值稅還是繼續(xù)繳納營業(yè)稅時，站在對自己有利的角度進行選擇。在此同時，有些企業(yè)如果“營改增”他們的負稅就會增加，因此也應(yīng)該準許他們繼續(xù)繳納營業(yè)稅，而不進行改變。

四、結(jié)束語

從全國范圍實行營改增之后，許多企業(yè)稅負情況減輕了，有效減少了營業(yè)稅的重復(fù)征收問題，市場細分與分工協(xié)作受到稅制的影響越來越小，更重要的是助推企業(yè)轉(zhuǎn)型的發(fā)展。但營改增也給企業(yè)發(fā)展帶來了一些負面的影響，企業(yè)需要不斷學(xué)習先進管理方法和理念，并且對稅收政策進行研究分析，不斷促進結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而減輕稅負，促進自身發(fā)展。

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