陳莉 邢小培

[摘要]企業(yè)社會責任會計信息披露與財務績效的相關性分析是國內(nèi)外研究的熱點話題，對作為高危行業(yè)的煤炭上市公司尤為重要。論文運用文獻研究方法對國內(nèi)外關于社會責任會計信息披露和財務績效的相關分析進行了詳細梳理，并對兩者的相關性研究進行了總結(jié)，為后續(xù)研究提供參考價值。

[關鍵詞]社會責任會計；信息披露；財務績效

[中圖分類號]F426 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）10-0115-02

1 引 言

隨著資源環(huán)境問題的日益突出和人們維權(quán)意識的不斷提高，對作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)履行社會責任和披露相關信息的要求也越來越高，對于煤炭行業(yè)尤為如此。但是，企業(yè)的最終目標是追求利潤最大化，研究我國煤炭上市公司社會責任會計信息披露與財務績效之間的關系，不僅能推動我國社會責任理論體系的發(fā)展和完善，還能為其他學者在研究社會責任信息披露方面提供借鑒意義。

2 國外研究現(xiàn)狀

1895年，美國社會學家Albion W. Small曾指出“不僅僅公共辦事處，私人企業(yè)也要為公眾信任”，這是企業(yè)社會責任的萌芽。^[1]美國會計學家David F.Linowes1968年首次提出“社會責任會計”這一概念^[2]，成為會計發(fā)展以來最重要的概念，揭開了研究社會責任會計的序幕。^[3]2001年，Gerald針對企業(yè)社會責任會計信息、利益相關者與企業(yè)價值之間的關系進行了實證研究，結(jié)果表明企業(yè)勇于承擔社會責任有利于提高企業(yè)價值。^[4]2001年，Hillman和Keim通過研究表明不同利益相關者對提升企業(yè)價值具有不同影響，有的起促進作用，有的則起消極作用。^[5]2003年，美國學者Mare Orlitzky，F(xiàn)rank L. Schmidt 和Sara L. Rynesd以財務績效指標來進行了實證研究，結(jié)果表明企業(yè)履行社會責任情況與企業(yè)績效呈正相關。

綜上所述，西方出現(xiàn)社會責任的萌芽較早，國外學者很早就開始了關于企業(yè)社會責任以及信息披露的相關研究，他們認為企業(yè)的行為能夠影響到整個社會系統(tǒng)，并通過實證研究指出企業(yè)的信息披露與企業(yè)的價值存在一定關系，有的學者通過研究證明了企業(yè)社會責任信息披露與績效存在正相關關系，有的學者證明存在負相關，還有的學者認為兩者不相關。

3 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

3.1 關于企業(yè)社會責任信息披露的研究

郭超（2011）針對我國企業(yè)社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀以及如何完善信息披露進行了研究。筆者指出目前社會責任信息披露的內(nèi)容不全面，披露的模式單一，沒有獨立的會計科目。^[6]鹿翠、匡慧（2011）利用江蘇省42家上市公司四年共168個樣本數(shù)據(jù)，從利益相關者角度對企業(yè)的企業(yè)社會責任分類，并在我國學者李正介紹的企業(yè)社會責任信息披露指數(shù)法基礎上，增加股東這一類別，研究結(jié)果表明，企業(yè)財務績效與企業(yè)社會責任呈正相關。^[7]李勤（2011）以2009年深市和滬市上市公司的462份社會責任報告為研究對象，研究結(jié)果表明我國上市公司的企業(yè)社會責任報告質(zhì)量不高，上市公司規(guī)模大則社會責任報告的質(zhì)量高，對職工貢獻大則能提高社會責任會計信息披露質(zhì)量。^[8]

3.2 關于企業(yè)社會責任信息披露與財務績效關系的研究

沈洪濤（2007）選取了1999年至2004年上交所和深交所的石化塑膠行業(yè)的A股公司作為研究樣本，結(jié)合公司的社會責任理論，對公司特征與公司社會責任信息披露之間的關系進行實證研究，研究結(jié)果表明規(guī)模越大和盈利能力和公司披露社會責任信息呈正相關。^[9]鹿翠、匡慧（2011）從企業(yè)盈利水平、企業(yè)競爭能力和企業(yè)成長性三個方面衡量了企業(yè)財務績效并研究了其與企業(yè)社會責任的關系，結(jié)果表明，企業(yè)財務績效與企業(yè)社會責任呈正相關，企業(yè)規(guī)模越大則企業(yè)承擔的社會責任就越多。^[10]湯麗萍、王秋實（2011）對近年來國內(nèi)外有關企業(yè)社會責任和績效關系的研究進行了評述，企業(yè)社會責任和績效呈正相關關系的結(jié)果居多，得出兩者呈負相關和不相關的結(jié)果的文獻也存在。^[11]

3.3 關于煤炭行業(yè)上市公司財務績效評價的研究

于翠芳（2009）指出從我國國情出發(fā)，結(jié)合煤炭行業(yè)特點，持煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略并考慮各種影響因素，筆者指出煤炭企業(yè)業(yè)績評價體系應包括財務層面和非財務層面^[12]。夏學英（2011）介紹了企業(yè)財務績效評價內(nèi)涵、評價指標以及實施績效評價的必要性，然后結(jié)合煤炭行業(yè)特點和評價的可操作性并在綜合分析各評價方法的基礎上，指出功效系數(shù)法比較適用于煤炭行業(yè)，最后以神華集團為例，介紹了功效系數(shù)法的具體應用^[13]。

綜上所述，眾多國內(nèi)學者通過對企業(yè)社會責任信息披露和績效相關性研究，發(fā)現(xiàn)并非對所有的利益相關者承擔責任都可以提高企業(yè)績效，一些學者認為兩者之間沒有必然關聯(lián)性，還有學者認為兩者之間存在著必然聯(lián)系，產(chǎn)生不同結(jié)果的原因是學者采用的研究方法、研究視角和選取的樣本不同。參考文獻：

[1]馬力.西方公司社會責任界說評述[J].江淮論壇，2005（4）：49-52

[2]Davila F.Linowes. Socio-Economic Accounting [J].The Journal of Accounting， 1968 （11）.

[3]David F.Linowes.Socio-Economic Accounting[J].The Journal of Accounting，1968（11）：45-56.

[4]Amy J.Gerald，D.Stakeholder Value， Stakeholder Management， and Social Issue∶Whats the Bottom line[J].Strategic Management Journal， 2001（2）：122-138.

[5]Hillman，Amy J.，Keim，Gerald D.，Luce，Rebecca.A Board Composition Stakeholder Performance： Do Stakeholder Directors Make a Difference？[J].Business &Society，2001（3）：295-314.

[6]郭超.社會責任會計信息披露問題探討[J].財會研究，2011（1）：25-27.

[7]鹿翠，匡慧.企業(yè)社會責任與財務績效關聯(lián)性實證研究——基于江蘇上市公司的分析[J].財會通訊，2011（7）：23-25.

[8]李勤.社會責任會計信息披露質(zhì)量影響因素的實證研究——基于上市公司2009年社會責任報告[J].財會通訊，2011（6）：59-62.

[9]沈洪濤.公司特征與公司社會責任信息披露——來自我國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2007（3）：9-16.

[10]鹿翠，匡慧.企業(yè)社會責任與財務績效關聯(lián)性實證研究——基于江蘇上市公司的分析[J].財會通訊，2011（7）：23-25.

[11]湯麗萍，王秋實.企業(yè)社會責任與財務績效相關性研究綜述[J].會計之友，2011（10）：23-25.

[12]于翠芳.基于循環(huán)經(jīng)濟的煤炭企業(yè)績效評價體系的構(gòu)建[J].中國礦業(yè)，2009（11）：22-28.

[13]夏學英.煤炭企業(yè)財務績效評價研究[J].會計之友，2011（9）：34-36.

[14]陸來安.淺談企業(yè)財務風險管理的體系構(gòu)建[J].中國市場，2012（32）.

[15]趙伶玲.企業(yè)集團財務管理體制研究[J].中國市場，2013（18）.