彭文競

摘要：XBRL最早是由在美國由注冊會(huì)計(jì)師Charles Hoffman提出的，并很快在全球范圍內(nèi)應(yīng)用和推廣并受到多方關(guān)注。直至今日，全部的美國上市公司都已被強(qiáng)制要求使用XBRL披露財(cái)務(wù)報(bào)告。在我國，如今深交所和上交所已強(qiáng)制要求上市公司披露基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，XBRL無疑是未來的趨勢。同時(shí)從內(nèi)控的角度，XBRL也大有可為，對傳統(tǒng)的內(nèi)控模式造成沖擊，并引領(lǐng)變革。本文從內(nèi)控的五要素分別分析XBRL對內(nèi)控的影響并根據(jù)研究提出建議。

關(guān)鍵詞：XBRL；內(nèi)控；可追溯

XBRL（Extensible Business Reporting Language）是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的縮寫。是計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域深度應(yīng)用的產(chǎn)物，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)的高度融合，預(yù)示會(huì)計(jì)領(lǐng)域正向著信息化的時(shí)代轉(zhuǎn)變。它是基于XML（Extensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語言）產(chǎn)生的針對商務(wù)報(bào)告而設(shè)定的一種計(jì)算機(jī)通用語言。XBRL能夠直接為數(shù)據(jù)相關(guān)人或者為其他軟件所讀取，并被用于進(jìn)一步處理。XBRL可免費(fèi)在全球范圍內(nèi)使用，并且促進(jìn)在全球各類軟件應(yīng)用中商業(yè)信息的自動(dòng)交換和可靠提取。它有著可被各種軟件和系統(tǒng)識(shí)別的功能，這一點(diǎn)與XML相同的。所以可以達(dá)到低成本、高效率地提供準(zhǔn)確可靠的商業(yè)信息。

在XBRL環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告的生成將很大程度上依賴XBRL的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這對于企業(yè)內(nèi)部的管理提出了新的難題。企業(yè)的內(nèi)部控制的質(zhì)量必然影響到系統(tǒng)生成的報(bào)表的質(zhì)量。因此，XBRL給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、影響企業(yè)應(yīng)用XBRL的因素分析

1、內(nèi)部環(huán)境

在控制環(huán)境的角度，不管規(guī)范做的如何的細(xì)致，權(quán)責(zé)劃分如何分明，終究是建立在以人的主觀判斷為基礎(chǔ)的運(yùn)作上。所以，這樣的標(biāo)準(zhǔn)帶有主觀性，不能很好的用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)評判所有的規(guī)范。當(dāng)XBRL進(jìn)入內(nèi)控領(lǐng)域后，對員工道德水準(zhǔn)和自身能力的評定，都會(huì)有個(gè)相對更加客觀的標(biāo)準(zhǔn)。首先，XBRL能對財(cái)務(wù)的處理步驟進(jìn)行標(biāo)記，一旦有人為的疏漏發(fā)生XBRL將會(huì)精準(zhǔn)的鎖定該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)手的所有財(cái)務(wù)人員，同時(shí)，也可以建立財(cái)務(wù)人員的能力評估的檔案，按照處理業(yè)務(wù)的效率和準(zhǔn)確度進(jìn)行歸檔，這對員工能力的評定是一個(gè)重大的飛躍。其次，有效的評定之后可以考慮有效的分配，對于組織內(nèi)部的全部活動(dòng)要合理有效的分配職責(zé)和權(quán)限，并對承擔(dān)和執(zhí)行任務(wù)的組織成員特別是關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與權(quán)限相匹配。在生產(chǎn)過程中，XBRL對員工業(yè)務(wù)行為的跟蹤可以記錄員工的能力和成長。通過XBRL，可以對員工的工作能力進(jìn)行監(jiān)督，確保員工發(fā)揮最大的潛能。

但是，使用XBRL需要對企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行新的改進(jìn)，這對企業(yè)而言是最重要的技術(shù)難題。我國的內(nèi)部控制體系目前尚處于發(fā)展完善階段，就XBRL環(huán)境而言，我國至今還沒有針對性的關(guān)于內(nèi)部控制的基本規(guī)范，也沒有提出官方的建議。在新的XBRL環(huán)境下，XBRL在硬件和人才會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)帶來不小的負(fù)擔(dān)，但是擁有高水平的會(huì)計(jì)人才又會(huì)減少企業(yè)的人員配置，內(nèi)部控制的情況將變得更加復(fù)雜。

2、風(fēng)險(xiǎn)評估。

有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素之一就是辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)，這也是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，往往還受到財(cái)務(wù)報(bào)表的滯后性的制約。而在XBRL時(shí)代，財(cái)務(wù)信息可以做到實(shí)時(shí)性披露，對于財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部使用者而言，實(shí)時(shí)性披露使得企業(yè)的管理更有效率，不用等到年末結(jié)算時(shí)才對經(jīng)營站戰(zhàn)略等問題進(jìn)行反思。XBRL對業(yè)務(wù)的跟蹤的能力，使得各項(xiàng)政策的落實(shí)情況更加具體，企業(yè)在宏觀上的掌控更加全面。對于外部使用者來說，投資者或利益相關(guān)人能夠更加了解企業(yè)的最新動(dòng)態(tài)，促進(jìn)行業(yè)間的競爭。也避免了信息滯后性帶來的損失。

然而，XBRL環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息處于開放的平臺(tái)之中，在獲得便利的同時(shí)也將企業(yè)自身置于比傳統(tǒng)模式下更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)之中。雖然說企業(yè)會(huì)對財(cái)務(wù)人員用口令約束其權(quán)限，但是這個(gè)是大幅度的建立在財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平之上的。一旦財(cái)務(wù)人員發(fā)生舞弊和錯(cuò)誤，對整個(gè)運(yùn)作在企業(yè)內(nèi)部的資金鏈都會(huì)造成影響。另外，XBRL環(huán)境下缺乏對財(cái)務(wù)人員的監(jiān)控，這對企業(yè)內(nèi)部的管理要求很高。一旦系統(tǒng)被攻擊，很難及時(shí)被發(fā)現(xiàn)制止和處理。將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息暴露在外，也容易引起其他競爭對手對系統(tǒng)進(jìn)行攻擊和破壞。企業(yè)又多了以往接觸較少的一種信息風(fēng)險(xiǎn)。與此相對的是，XBRL存在的高風(fēng)險(xiǎn)卻對應(yīng)的是相關(guān)法律的空白。XBRL雖然在國際上已經(jīng)被廣泛接受在我國也正迅速發(fā)展，但其自身的特點(diǎn)和缺點(diǎn)都還有待被完全挖掘，人員自身的錯(cuò)誤在一段時(shí)間內(nèi)也很難避免。所以，企業(yè)一定要先根據(jù)自身情況作出一定調(diào)整，再對其加以利用。

3、控制活動(dòng)

從控制活動(dòng)的不同角度分析。XBRL都展現(xiàn)了它極大的優(yōu)勢。不僅對于高層經(jīng)理人員的績效分析，XBRL的實(shí)時(shí)性披露可以更好的對績效進(jìn)行分析。不管是生產(chǎn)成本的改良還是成本的控制，每一個(gè)生產(chǎn)步驟的發(fā)揮空間都可以衡量和監(jiān)督。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)記也使得權(quán)責(zé)的劃分比傳統(tǒng)模式更加明晰。對于各個(gè)部門的業(yè)績評價(jià)，可以根據(jù)標(biāo)記的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行二次分析。獲得簡潔高效的管理模式。所以，XBRL可以更有效的評估高級經(jīng)理人和直接部門管理人員的工作。同時(shí)，在實(shí)體控制方面，XBRL和傳統(tǒng)模式相比，在盤點(diǎn)，資金數(shù)額和安全上，XBRL可以更快捷的確定具體的數(shù)量進(jìn)行分析，更準(zhǔn)確的進(jìn)行績效比較，省去了大量收集和統(tǒng)計(jì)的工作。

在分工的角度，傳統(tǒng)的內(nèi)控管理模式下的人員分工，往往是通過部門規(guī)章，人員守則等以及經(jīng)理人的口頭指導(dǎo)為主。逐層進(jìn)行業(yè)務(wù)分配雖然細(xì)致清晰，但往往會(huì)出現(xiàn)任務(wù)和職責(zé)的重復(fù)或空間地帶。XBRL的出現(xiàn)，使得部門內(nèi)和部門間的分工清晰而有條理。責(zé)任劃分明確，將不相容的職務(wù)分派給不同的員工以降低錯(cuò)誤或不正當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。

4、信息與溝通。

從信息角度來說，企業(yè)在其經(jīng)營管理過程中，需按有效率的形式去識(shí)別并取得確切的信息，然后再進(jìn)行溝通，保證員工能履行其職責(zé)。這包括企業(yè)內(nèi)部的信息溝通和外部事項(xiàng)、活動(dòng)及有關(guān)環(huán)節(jié)。在XBRL環(huán)境下，員工的權(quán)責(zé)信息，以及外界顧客、供應(yīng)商、甚至政府主管部門的最新動(dòng)態(tài)和政策都可以在系統(tǒng)內(nèi)獲得，即對全體相關(guān)人員實(shí)現(xiàn)信息即時(shí)性。相關(guān)崗位的員工可以對此及時(shí)作出反應(yīng)。例如，內(nèi)部生產(chǎn)過程的材料消耗，市場需求的變動(dòng)和供應(yīng)商的價(jià)格變動(dòng)等。

在技術(shù)層面上，我國的XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)體系尚不健全，而且，對于跨國的集團(tuán)企業(yè)來說，還存在各國的實(shí)際情況和標(biāo)準(zhǔn)都不盡相同的情況。這些標(biāo)準(zhǔn)雖然有著一定的共同點(diǎn)和一定的聯(lián)系，但是很大部分是遵循地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立起來的。就我國而言，自2010年我國正式發(fā)布《XBRL技術(shù)規(guī)范系列》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，在此之后一些會(huì)計(jì)事務(wù)所和上市公司進(jìn)行了嘗試，使得資源共享這一目標(biāo)在我國邁出了重要的一步。但是，大多數(shù)跨地區(qū)的企業(yè)免不了要面對很多由于標(biāo)準(zhǔn)差異帶和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換而帶來的技術(shù)性難題。由于數(shù)據(jù)與文檔不能直接進(jìn)行比較，在財(cái)務(wù)報(bào)告中使用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告生成差異，企業(yè)與企業(yè)之間不能實(shí)現(xiàn)信息的共享，也無法準(zhǔn)確地對不同企業(yè)進(jìn)行比較。

5、監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督。目的是確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)上，評估控制設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。傳統(tǒng)的內(nèi)控監(jiān)督往往設(shè)立專門的監(jiān)督部門，定期要求相關(guān)人員陳述工作執(zhí)行情況。以此來確保實(shí)施進(jìn)度。在XBRL的條件下，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作可以在任意時(shí)間任意員工間進(jìn)行。實(shí)時(shí)的披露和內(nèi)部業(yè)務(wù)銜接的公開保證參與的每一個(gè)員工都可以感受業(yè)務(wù)發(fā)展的進(jìn)程。企業(yè)不需要再指派專門的人員進(jìn)行稽查，管理者可以通過XBRL系統(tǒng)對業(yè)務(wù)和全局進(jìn)行把握，而部門內(nèi)部也可以以此發(fā)展自我完善提升。

對于外部監(jiān)督，審計(jì)人員可以根據(jù)XBRL在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行情況對企業(yè)內(nèi)控水平進(jìn)行評估。

二、加快實(shí)施XBRL的對策建議

結(jié)合XBRL在我國的發(fā)展現(xiàn)狀以及對內(nèi)部控制的影響，筆者簡單提出以下相應(yīng)的建議。

1、盡快在國內(nèi)建立XBRL區(qū)域組織，同時(shí)加入XBRL國際組織?，F(xiàn)在國際上，但凡XBRL發(fā)展較好的國家，都有一個(gè)專業(yè)的區(qū)域組織在引導(dǎo)該國的XBRL發(fā)展。在國內(nèi)成立專門的組織，廣泛吸收單位或個(gè)人身份的會(huì)員，共同推動(dòng)XBRL在國內(nèi)的發(fā)展。同時(shí)，加入國際XBRL組織，與其他過組織之間交流和探討在推動(dòng)過程中遇到的難題，分享其他國家在發(fā)展中的一些經(jīng)驗(yàn)和做法。

2、加強(qiáng)XBRL在全社會(huì)的推廣和宣傳。

雖然現(xiàn)在在行業(yè)內(nèi)獲得可廣泛的認(rèn)識(shí)，但是XBRL畢竟是一個(gè)發(fā)展只有十余年的新生事物。而我國的會(huì)計(jì)或者證券業(yè)的相關(guān)從業(yè)人員幾乎很少有這方面的知識(shí)儲(chǔ)備。更別說大眾對于這一概念會(huì)有多么的陌生。員工對XBRL的認(rèn)識(shí)，會(huì)決定XBRL在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的效果。強(qiáng)化宣傳，將其作為最新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)和技能在企業(yè)內(nèi)部推廣，同時(shí)，指導(dǎo)員工正確理解XBRL的相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)的法律法規(guī)，有效發(fā)揮XBRL在企業(yè)內(nèi)部的高效率的優(yōu)勢。所以，在我國，在上市公司、中介機(jī)構(gòu)甚至軟件開發(fā)商之中應(yīng)積極開展對這一知識(shí)的培訓(xùn)和研究。吸引更多的主體對這一新概念的關(guān)注，從而更好促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。

3、健全會(huì)計(jì)行業(yè)信息化的標(biāo)準(zhǔn)體系和法律體系。

即使是電算化會(huì)計(jì)本身，在我國也僅僅只有三十余年的歷史，在全國的普及率雖然達(dá)到90%，但是成功使用率只有10%。在這一點(diǎn)上，美國英國發(fā)展的歷史較為悠久，我國可以參考之，將XBRL視為共享成果的一部分工程。在我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)上，集合諸多部門，發(fā)揮各個(gè)部門的會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)，加大研究開發(fā)力度，制定適合于醫(yī)療，建筑等領(lǐng)域?qū)Ｓ玫姆诸悩?biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步擴(kuò)大XBRL技術(shù)的應(yīng)用的范圍。此外，在法律領(lǐng)域，激勵(lì)和懲罰是有效的法律手段，通過有關(guān)部門的法律約束，首先最重要的一點(diǎn)是明確定義會(huì)計(jì)信息的電子犯罪及懲治方法，運(yùn)用法律體系建設(shè)XBRL的發(fā)展。

4、積極制定各行業(yè)XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)前XBRL的推廣工作中，難度最大且最困難的當(dāng)屬制定分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)對表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了統(tǒng)一的定義，每個(gè)項(xiàng)目標(biāo)簽的表達(dá)必須唯一。對于我國的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中，只對工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表科目進(jìn)行了定義，對金融企業(yè)、零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)還沒有制定出對應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)。因此，參考國際上的一些權(quán)威準(zhǔn)則如美國工商企業(yè)的分類體系等，加快我國對應(yīng)行業(yè)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建。在此過程中，不同準(zhǔn)則之間的借鑒也要關(guān)注制度與對應(yīng)國家實(shí)際情況之間的調(diào)節(jié)，將制度的借鑒與國情有機(jī)結(jié)合起來，以促進(jìn)我國財(cái)務(wù)報(bào)告信息國際化。

5、加強(qiáng)XBRL軟件應(yīng)用程序的開發(fā)

XBRL自身在其技術(shù)上還有很多問題亟待解決，對于這個(gè)問題，可以分為行業(yè)的角度和企業(yè)的角度：對于行業(yè)自身而言，自我完善是基礎(chǔ)，行業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)建立相關(guān)部門專門進(jìn)行軟件的研究和開發(fā)，或者和其他企業(yè)合作將軟件進(jìn)一步完善。從企業(yè)的角度看，企業(yè)購買軟件以后的二次開發(fā)不容忽視，可以派專業(yè)的人員進(jìn)企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，就如同當(dāng)年電算化會(huì)計(jì)新興之時(shí)一樣。讓更多的人學(xué)習(xí)并接受。同時(shí)要關(guān)注網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)，比如建立清除病毒的程序，建立防火墻等等，盡量在客觀的因素上做到細(xì)致完善。（作者單位：華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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