從內(nèi)審角度談內(nèi)控建設(shè)

從內(nèi)審角度談內(nèi)控建設(shè)

【摘要】本文從內(nèi)控實(shí)施過程中比較突出的六個方面出發(fā)，就領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的認(rèn)識、項(xiàng)目預(yù)算可行性研究、收支業(yè)務(wù)信息渠道、政府采購監(jiān)督管理、國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀和單位業(yè)務(wù)合同管理，從內(nèi)審角度提出改進(jìn)的意見和建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)審 內(nèi)控 建設(shè)

2014年1月1日由財政部制定并要求推廣實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡稱“《內(nèi)控規(guī)范》”），近兩年時間過去年了，實(shí)際在執(zhí)行過程中的效果又是如何？相關(guān)單位對于規(guī)范的認(rèn)識還存在哪些問題？又有哪些經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)值得財務(wù)及有關(guān)部門進(jìn)行探討和研究。本人結(jié)合教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作中遇到的一些關(guān)于內(nèi)控建設(shè)與執(zhí)行情況與大家共同探討下。

一、內(nèi)控實(shí)施過程中比較突出的問題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控認(rèn)識不夠

總體來看，我市教育系統(tǒng)內(nèi)的學(xué)校和單位對《內(nèi)控規(guī)范》缺乏整體的認(rèn)識。絕大多數(shù)單位覺得內(nèi)控建設(shè)是企業(yè)的事，普遍認(rèn)為現(xiàn)在單位經(jīng)費(fèi)納入財政支付大平臺，會計核算有部門會計核算中心，支付有國庫集中支付平臺，采購有政府采購系統(tǒng)，無需進(jìn)行內(nèi)控體系和制度建設(shè)。通過近幾年的審計證明，單位并非不需要進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。如某單位沒有出臺過任何一項(xiàng)財務(wù)制度，追其原因，單位領(lǐng)導(dǎo)覺得本單位規(guī)模較小，連領(lǐng)導(dǎo)本人也就五、六個人，每年財政下?lián)艿馁Y金扣除人員工資也就剩十幾萬元，單位所有支出都經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)本人審核，就無需再出臺單位內(nèi)部管理制度；又有單位財務(wù)制度、采購制度和資產(chǎn)管理制度等單位內(nèi)部制度一直沿用十幾年前的制度，相關(guān)規(guī)定早己與現(xiàn)行政策背離或脫節(jié)。

（二）項(xiàng)目預(yù)算控制缺乏必要論證

目前預(yù)算編制中基本支出可采用定額、人均等標(biāo)準(zhǔn)確定，但項(xiàng)目支出因每個單位的發(fā)展方向和整體規(guī)劃不同，不能確定與之相適應(yīng)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。各個單位根據(jù)中遠(yuǎn)期發(fā)展規(guī)劃，由所內(nèi)設(shè)的業(yè)務(wù)部門提交下一年項(xiàng)目計劃，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論后確定。由于沒有嚴(yán)密的申報體系和進(jìn)行可行性論證，部分項(xiàng)目為“拍腦袋”項(xiàng)目。如某學(xué)院看到現(xiàn)在機(jī)器人專業(yè)很熱門，看到外市兄弟院校開機(jī)器人專業(yè)，通過調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算，上馬某機(jī)器人教學(xué)項(xiàng)目。在未經(jīng)過充分市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，借鑒兄弟院校早兩年的項(xiàng)目立項(xiàng)資料，實(shí)際采購時因申購的機(jī)器設(shè)備技術(shù)落后，企業(yè)己停產(chǎn)，或己改良生產(chǎn)新型設(shè)備，但價格早己不是兩年前的價格。該院校只得采購了新型設(shè)備，最終造成項(xiàng)目資金緊張，影響項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度。再如某院校與德國某學(xué)院聯(lián)合興辦中德技能培訓(xùn)班，由于缺乏前期的科學(xué)論證和市場調(diào)研，組織本校教師赴德國培訓(xùn)、并采購專業(yè)教學(xué)設(shè)備累計投入200多萬元，但因培訓(xùn)費(fèi)用過高，培訓(xùn)時間過長，市場就業(yè)前景不明顯，無人報名，最終這個中德項(xiàng)目夭折。

（三）收支業(yè)務(wù)信息渠道不對稱

由于單位之間的內(nèi)部管理體系不一致，有些單位將收入和核算納入財務(wù)部門統(tǒng)一管理，有的單位收入確定由下設(shè)處室負(fù)責(zé)，財務(wù)部門只負(fù)責(zé)收費(fèi)工作。對于收入與核算分離的單位，有個別單位出現(xiàn)責(zé)任劃分不夠明確、管理缺位現(xiàn)象較突出。如某學(xué)校對外合作辦學(xué)規(guī)模較大，合作單位較多，負(fù)責(zé)聯(lián)系對外辦學(xué)的部門與財務(wù)部門信息不共享，兩個部門間各做各的事，在對于收取合作利潤的問題上，合作辦學(xué)利潤分配協(xié)議財務(wù)部門不掌握，財務(wù)部門僅憑合作辦提供的結(jié)算單進(jìn)行費(fèi)用。合作辦的負(fù)責(zé)人多次越權(quán)對培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行單方面的利潤減免，經(jīng)統(tǒng)計，兩年來該學(xué)校合作的十幾家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)累計拖欠或少繳合作辦學(xué)利潤60多萬元。由于信息的不對稱，更容易造成國有收益的流失。

（四）政府采購缺乏有效監(jiān)管

應(yīng)該講政府采購能通過聚集購買需求，在數(shù)量上形成一種優(yōu)勢，能給購買方帶來價格上的優(yōu)惠。政府采購也可以通過統(tǒng)一采購，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來避免單位間的盲目攀比現(xiàn)象。但政府采購存在一個多環(huán)節(jié)的審批流程，對于臨時改變采購計劃的購買單位來講，還要重走一遍采購流程，監(jiān)管主要集中于金額的支付，對貨物的驗(yàn)收僅憑購買方的驗(yàn)收單來進(jìn)行監(jiān)督。如某單位與通過供貨商，將納入政府集中采購的辦公用品，以維修配件等名義變相采購。有單位因臨時采購計劃改變，與政府采購中標(biāo)供貨商串通，將政府采購的物品私自調(diào)換成其他物品。也曾遇到某單位在采購公務(wù)用車時，私自提高配置標(biāo)準(zhǔn)，借汽車維修費(fèi)名義支付超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。究其問題出在目前政府采購貨物驗(yàn)收監(jiān)管權(quán)力直接下放給采購單位，若單位沒有行之有效的內(nèi)部控制體系，這樣的違規(guī)采購只會越來越普遍，帶來的違紀(jì)違規(guī)風(fēng)險也越明顯。

（五）國有資產(chǎn)重采購輕管理

從爭取上級補(bǔ)助項(xiàng)目到年度預(yù)算安排，各個單位每年的設(shè)備設(shè)施采購都在不斷提高。有的教學(xué)設(shè)備都以萬元為計量單位，一整套下來少則幾十萬元，多則幾百萬元。由于私自調(diào)換采購物品、虛開發(fā)票套取資金購買設(shè)備等一系列通過不規(guī)范手續(xù)購置的設(shè)備，因缺少合規(guī)的入帳憑據(jù)，形成了帳外資產(chǎn)，且對此類通過公款購置的資產(chǎn)知曉的人較少，極易形成了被人非法占有的風(fēng)險。有的單位長期不對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對資產(chǎn)的出入庫不進(jìn)行嚴(yán)格登記，有的單位采購的資產(chǎn)長期閑置，檢查時發(fā)現(xiàn)因長期未使用，有的資產(chǎn)被其他單位無償出借，或簽訂長期低租金的合約，造成國有資產(chǎn)收益的大量流失。

（六）合同管理流于形式

合同本應(yīng)是規(guī)范合同雙方履行的法律約束，企業(yè)一般都有專門的法律部門。但教育系統(tǒng)對單位合同管理的負(fù)責(zé)部門不明確，即使確定合同管理部門，也因職責(zé)不清晰，給單位遭受合同違約或合同糾紛處理帶來諸多的風(fēng)險。曾遇到某單位為了年底完成預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，不視雙方簽訂的合同約定，提前支付款項(xiàng)，有的款項(xiàng)在合同簽訂日物品尚未收到就支付全款。有的合同簽訂在業(yè)務(wù)活動中，合同簽訂極不嚴(yán)謹(jǐn)。有的單位簽訂合同不是為了保護(hù)自身利益不受傷害，而是為了滿足財政部門的支付要求，合同變相成為一張憑證的附件。

二、針對存在的問題提出的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控重要性的認(rèn)識

首先要解決單位領(lǐng)導(dǎo)，特別是行政“一把手”的認(rèn)識問題。內(nèi)控建設(shè)的難點(diǎn)是控權(quán)和制衡，只有單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視，充分調(diào)動各方面的積極性和有效性，這項(xiàng)工作才能有序推進(jìn)。才能形成人人學(xué)內(nèi)控，處處講內(nèi)控的良好氛圍。

（二）要建立、健全單位內(nèi)控制度建設(shè)

所謂“沒有規(guī)矩不成方圓”，單位若不對本單位的業(yè)務(wù)流程結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》進(jìn)行有效地梳理，排查風(fēng)險點(diǎn)和財務(wù)漏洞，修改完善各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，真正從制度上建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督三權(quán)相互分離、相互制約的局面。

（三）對風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險崗位實(shí)施有效管理

對于預(yù)算編制、政府采購和項(xiàng)目驗(yàn)收等關(guān)鍵崗位，首先把好用人關(guān)，對從業(yè)人員在思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行綜合考察與選撥。其次加強(qiáng)崗位學(xué)習(xí)，如預(yù)算編制、政府采購、項(xiàng)目申報等法律法規(guī)往往內(nèi)容繁雜，更新速度較快，若不加強(qiáng)學(xué)習(xí)，領(lǐng)會新的政策要求，容易在工作中出現(xiàn)失誤或形成風(fēng)險。最后要對崗位定期輪崗或強(qiáng)制休假，如負(fù)責(zé)物品采購崗位，是黨風(fēng)廉政建設(shè)的重點(diǎn)。對于長期待在同一個采購崗位的工作人員，容易在工作中受到供應(yīng)商的各種利益引誘，也容易在采購過程中出現(xiàn)價高質(zhì)次的物品，更容易誘發(fā)個人經(jīng)濟(jì)問題。通過定期輪崗或強(qiáng)制休假，能有效防止此類風(fēng)險的形成。

（四）逐步建立與內(nèi)控相適應(yīng)的激勵機(jī)制

內(nèi)控的目的是防范風(fēng)險，保障國有資產(chǎn)、資金安全，避免遭受損失。而激勵機(jī)制能在保障國有資產(chǎn)、資金安全保值的基礎(chǔ)上，通過人為因素提高資金使用效率和減少、避免一些不必要的開支。

（五）優(yōu)化重大事項(xiàng)研討方式

對于單位大型項(xiàng)目的立項(xiàng)、業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動，在領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究討論的基礎(chǔ)上，可以事先組織相關(guān)行業(yè)專家召開可行性研究討論，并對討論結(jié)果提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子層進(jìn)行最終的商榷。對于一些特別重大的事項(xiàng)、業(yè)務(wù)特別繁雜、專業(yè)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動可以邀請專家共同參與最終的商榷。促使最終使決策結(jié)果更科學(xué)、合理。

（六）加強(qiáng)內(nèi)外信息現(xiàn)代化建設(shè)

行政事業(yè)類型的單位不同于企業(yè)，內(nèi)部通常不設(shè)置內(nèi)部控制專門部門，一般由單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)，事實(shí)上在單位內(nèi)部信息流通方面，需要財務(wù)部門和信息部門共同組織與實(shí)施。而且內(nèi)控信息不斷僅僅局限于部門預(yù)算、政府采購、固定資產(chǎn)管理和國庫支付，還可以將項(xiàng)目的決策、過程執(zhí)行、對外合作等都納入在內(nèi)，在整體上全面反映與單位經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的信息數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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[2]周衛(wèi)華，2016：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化探究[J].財務(wù)與會計，P55-56.