王 軍

(華北科技學(xué)院，北京東燕郊 101601)

1 高校科研分類及涉稅現(xiàn)狀

1.1 高?？蒲蟹诸?/h3>

高校科研主要分為兩大類，校內(nèi)科研及校外科研，而校外科研又分為縱向科研和橫向科研。校內(nèi)科研指高校使用財政撥款或自有資金對校內(nèi)老師及部分研究生的資助，目的是初步培養(yǎng)其科研能力，一般資助金額較少?？v向科研指由國家、部、省、廳、市等政府下達(dá)的科研項目，其資金來源性質(zhì)主要是財政資金;橫向科研指非直接來自政府部門，而是高校通過與企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持、技術(shù)合作及科研成果轉(zhuǎn)讓等服務(wù)性項目獲得的研究經(jīng)費?？v向科研款項一般不涉稅，大部分經(jīng)費到帳的科研款項可以根據(jù)財政部下發(fā)的《財政部關(guān)于行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理問題的補(bǔ)充通知》財綜(［2010］111)號文規(guī)定，行政事業(yè)單位取得具有橫向資金分配權(quán)部門撥付的科研課題經(jīng)費形成本單位收入的可憑結(jié)算憑證入賬，實際上就是可以不用開具任何發(fā)票，但有的單位需要開具到款證明，并加蓋財務(wù)專用章，在財務(wù)上俗稱“白條收據(jù)”。橫向科研經(jīng)一般涉及營業(yè)稅及附加、印花稅，增值稅及附加、個人及企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)。

1.2 高?？蒲猩娑惉F(xiàn)狀

高校科研中一般橫向科研涉及納稅問題，每年高校所引進(jìn)的橫向科研為國家繳納了大量稅金，2012年科研經(jīng)費收支及稅金繳納情況統(tǒng)計數(shù)據(jù)如表1:

圖1 科研支出比例圖

通過表1和科研支出比例圖的分析，科研每年向國家繳納稅金的絕對金額為13.68億，占科研總支出的1.47%，其中總支出包括了不用繳納稅金的各項縱向科研經(jīng)費，而根據(jù)12年高?？萍冀y(tǒng)計匯編給出的數(shù)據(jù)，企事業(yè)委托單位經(jīng)費只占科研總經(jīng)費的36%，所以初步估算，企事業(yè)單位委托經(jīng)費的稅金支出比例應(yīng)在4%以上。

2 “營改增”對高校財務(wù)及科研教師個人的影響

2.1 “營改增”對高校財務(wù)的納稅影響

“營改增”后高校橫向科研可以根據(jù)新政策繼續(xù)享受免稅政策，或根據(jù)新要求辦理免稅政策，所以無論高校的性質(zhì)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都能享受政策的優(yōu)惠，降低稅率，因此“營改增”對高校橫向科研減免稅這方面影響不大。如果高校是小規(guī)模納稅人，增值稅稅率含稅價3%(不含稅2.91%)，低于5%的營業(yè)稅率，同時附加稅費也相對降低，對高校橫向科研整個稅費是有減稅效應(yīng)的;如果高校是一般納稅人，增值稅率是6%(不含稅率5.66%)，高于5%的營業(yè)稅，由于可以抵扣部分進(jìn)項稅，稅率相對來說有所降低，但具體分析高校橫向科研經(jīng)費支出構(gòu)成我們不難發(fā)現(xiàn)，很多高校大部分成本由勞務(wù)費、普通辦公用品、禮品招待費及加油過路費組成，很少取得增值稅專用發(fā)票，缺乏進(jìn)項稅抵扣基礎(chǔ)。因此作者認(rèn)為增值稅暫按6%的征收方式目前幾年可能加重整個橫向科研的稅費負(fù)擔(dān)。不過隨著“營改增”試點范圍的不斷擴(kuò)大，稅收政策改革的減稅效果將會更加明顯。

2.2 “營改增”對科研教師個人的影響

稅收政策的調(diào)整是科研教師者較為關(guān)心的問題，稅率及票種的變化涉及科研談判中合同總金額及委托單位發(fā)票的需求形式。舉例來說，如果高校是一般納稅人，開具的增值稅專用發(fā)票對方可以抵扣，合同總價款可能較高;如果高校是小規(guī)模納稅人，開具的增值稅普票不可以抵扣，委托方可能會降低合同總價款，如果不了解“營改增”的基本內(nèi)容，在簽訂和同時科研教師可能會有損失。我們通過比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅費金額分析“營改增”對科研老師承擔(dān)橫向科研的具體影響。

2.2.1 小規(guī)模納稅人條件下“營改增”的納稅影響

橫向科研屬于服務(wù)業(yè)的其他服務(wù)業(yè)，在地方稅務(wù)局征收，適用5%的營業(yè)稅。舉例說明，城市維護(hù)建設(shè)稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營業(yè)稅金及附加1000000×5%×(1+7%+3%+2%)=56000元，，稅金共計56000元。

“營改增”后，增值稅率3%，城市維護(hù)建設(shè)稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，。根據(jù)稅法規(guī)定增值稅1000000÷(1+3%)×3%=29126.21元，附加稅29126.21×(7%+3%+2%)=3495.15元，稅金共計32621.36元。

通過上述比較我們得出結(jié)論:對于小規(guī)模納稅企業(yè)，“營改增”后稅費由 56000元降為32621.36元，降幅比例達(dá)到(56000－32621.36)÷56000=41.75%，可見“營改增”對減輕橫向科研經(jīng)費稅費負(fù)擔(dān)是明顯的。

2.2.2 一般納稅人條件下“營改增”的納稅影響

以上述為例，“營改增”前的會計處理及稅金不變，“營改增”后，增值稅稅率6%，城市維護(hù)建設(shè)稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%。根據(jù)稅法規(guī)定增值稅1000000÷(1+6%)×6%=56603.77元，附加稅56603.77×(7%+3%+2%)=6792.45元，稅金共計63396.22元。

通過上述比較我們得出結(jié)論:“營改增”后對于高校橫向科研稅費不降反升，雖然升幅不是很大，對于橫向科研較少的科研老師影響較小，但是對于橫向科研項目較多，金額較大的科研老師稅金的負(fù)擔(dān)就會顯現(xiàn)出來。

3 “營改增”新政下高校橫向科研涉稅建議

3.1 稅務(wù)機(jī)關(guān)與高校加強(qiáng)合作

稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校屬于監(jiān)管與被監(jiān)管，服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)對高校的監(jiān)管，同時高校自己要加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善規(guī)章制度建設(shè)，防范納稅風(fēng)險;另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高服務(wù)水平，加強(qiáng)有關(guān)政策的宣講，理順自身業(yè)務(wù)流程，對于政策及業(yè)務(wù)的變更要及時將信息傳達(dá)給高校，高校相關(guān)部門也要主動聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，獲取有關(guān)政策和業(yè)務(wù)的新動向，并在內(nèi)部向有關(guān)職能部門及科研老師宣講，以免由于政策信息的孤島造成科研管理政策失誤及科研老師稅費和其他成本的增加。

3.2 理順財務(wù)部門和科研部門關(guān)系，加強(qiáng)科研合同管理

高校財務(wù)部門和科研部門要加強(qiáng)合作，密切合作，在項目立項、經(jīng)費管理、中期檢查、結(jié)題驗收等方面要信息共享。加強(qiáng)對科研人員的管理及培訓(xùn)工作，普及科研工作的流程及經(jīng)費管理的相關(guān)規(guī)定，即做好對橫線科研的管理工作，又要做好服務(wù)工作。其中尤其要加強(qiáng)對合同的管理工作，根據(jù)《教育部財政部關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高校科研經(jīng)費管理的意見》(教財［2012］7號)文的規(guī)定要規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算編制質(zhì)量，合理使用科研經(jīng)費。根據(jù)《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于交通運輸業(yè)何部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡稅收優(yōu)惠有關(guān)事項的公告》［2013］7號文中對于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)申請減免稅的條件是這樣規(guī)定的:(1)《增值稅減免稅備案登記表》;(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件;(3)提供省級科技主管部門出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明原件和復(fù)印件。這就需要科研管理部門加強(qiáng)對合同的管理，簽訂的合同要符合《合同法》的規(guī)定，避免因合同本身問題而無法開具技術(shù)合同認(rèn)定登記證明。同時科研部門辦理技術(shù)合同證明之后要及時送交財務(wù)部門去國稅局辦理免稅手續(xù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于免稅申請的方式不一樣，有審批制和備案制兩種，如若是審批制要告之科研老師辦理所需時間，避免出現(xiàn)免稅尚未批準(zhǔn)就開具發(fā)票造成沒有享受免稅的情況出現(xiàn)。

3.3 加強(qiáng)高?？蒲小⒇攧?wù)和科研老師隊伍建設(shè)

高校應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)工作，尤其對于一般納稅人的高校要著重對增值稅專用發(fā)票的開具予以重視，專用發(fā)票開具不合規(guī)，處罰較重，會給單位造成經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失，嚴(yán)重的個人需要承擔(dān)刑事責(zé)任。由于有進(jìn)項稅抵扣業(yè)務(wù)，財務(wù)前臺報銷業(yè)務(wù)繁重，并且增值稅抵扣有嚴(yán)格的程序和時間要求，一旦漏報就會造成損失。在對財務(wù)人員提出更高要求的同時也要加強(qiáng)科研人員和科研教師的培訓(xùn)，普及基本財務(wù)及專用增值稅發(fā)票常識，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，爭取取得增值稅專用發(fā)票并及時報銷，更好的配合財務(wù)人員完成有關(guān)稅金的抵扣工作。

［1］ 2013年度注冊稅務(wù)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教財——稅法(Ⅱ)［M］.中國稅務(wù)出版社，2013.

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