張衛(wèi)軍

內(nèi)容摘要：企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的不斷提高是在企業(yè)內(nèi)部審計制度不斷完善和創(chuàng)新前提下實現(xiàn)的，而強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，提高審計工作質(zhì)量必然給內(nèi)部審計制度自身的完善和創(chuàng)新帶來積極的影響，筆者就這方面做一初步的探討以拋磚引玉。

關(guān)鍵詞：制度；內(nèi)部審計；創(chuàng)新

不斷持續(xù)提升企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，是企業(yè)內(nèi)部審計追求的永恒目標(biāo)。審計制度的完善和創(chuàng)新，越來越成為影響審計部門生存與發(fā)展的重大問題，受到企業(yè)高層和審計部門普遍關(guān)注，它不處中心，但影響中心；它不作決策，但影響決策；它不是行為，但規(guī)范行為，是一個帶有根本性、全局性、長期性和穩(wěn)定性的問題。讓“審計制度不斷完善和創(chuàng)新”應(yīng)該成為審計質(zhì)量不斷提升的不懈動力。

一、企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善和創(chuàng)新方向

企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善和創(chuàng)新，其影響力在于不斷調(diào)整總部審計機(jī)構(gòu)、企業(yè)審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)被審單位三者之間的行為關(guān)系、制約關(guān)系和互動關(guān)系。一方面要增強(qiáng)審計人員對制度執(zhí)行的自覺性、主動性和堅定性，另一方面，還是必須依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各方面各層次的理解、支持和協(xié)同。審計制度是剛性的、原則的，而執(zhí)行則是是柔性的、具體的。它不是畫餅，它是要讓這三者的關(guān)系更為緊密和協(xié)調(diào)，促進(jìn)整個企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。因此，企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善和創(chuàng)新重要環(huán)節(jié)的突破，很可能會帶來企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的推進(jìn)。使完善和有生命力的審計制度成為紐帶和潤滑劑，把審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和服務(wù)理念，轉(zhuǎn)化為共同的行為。

1、發(fā)展型與操作型制度的完善和創(chuàng)新。審計工作制度的完善與創(chuàng)新是一個循序漸進(jìn)的過程，對于服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督者，既有水太深、企業(yè)內(nèi)部隱藏的經(jīng)營風(fēng)險“石頭”難以摸著的問題，也有企業(yè)管理轉(zhuǎn)型期的矛盾疊加、河里的“礁石”太多的現(xiàn)狀。這需要形成企業(yè)內(nèi)部審計長期規(guī)劃和短期安排的有效調(diào)整制度，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略方針的調(diào)整而不斷調(diào)整審計思路和規(guī)劃、計劃。使之緊緊貼近企業(yè)的心跳，把握企業(yè)的脈搏。要形成企業(yè)內(nèi)部審計一整套自成體系的制度完善和創(chuàng)新制度，其中不但包含企業(yè)內(nèi)部審計長期發(fā)展制度和操作型制度，還需要一個審計制度創(chuàng)建完善、執(zhí)行監(jiān)督、修改創(chuàng)新的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)來付諸實施，還需要一整套更精確的管理舉措和促進(jìn)制度完善和創(chuàng)新的制度，來保證其與時俱進(jìn)的生命力。

2、企業(yè)審計資源的整合制度的完善和創(chuàng)新。

審計資源及審計人力資源統(tǒng)一管控的制度體系初步建立，客觀上要求整合人力資源，整合信息資源，實現(xiàn)組織模式、管理制度、程序標(biāo)準(zhǔn)、信息平臺的統(tǒng)一。其主要特征就是：統(tǒng)一管理制度，壓縮管理層級，縮短管理鏈條，明確管理職責(zé)，共享管理信息。構(gòu)建以總部審計部門為決策調(diào)控中心、區(qū)塊和直屬企業(yè)為管理責(zé)任主體，統(tǒng)一規(guī)范、動態(tài)可控、高效有序的集約化人力資源管理體系。實現(xiàn)統(tǒng)一的人力資源規(guī)劃和計劃管理、統(tǒng)一組織機(jī)構(gòu)和人員編制管理、統(tǒng)一人才培養(yǎng)與開發(fā)。它具有管理思想和信息技術(shù)的雙重核心，將帶來企業(yè)審計體制和機(jī)制、審計管理模式、審計過程控制、審計組織架構(gòu)、審計權(quán)責(zé)劃分等方面的變革。這些變革必將對全企業(yè)內(nèi)審活動的程序、方法等產(chǎn)生影響。使得企業(yè)審計管理層級大大減少，基層板塊企業(yè)審計自管力度降低，審計層次的上提，審計重點的轉(zhuǎn)移，審計評價標(biāo)準(zhǔn)的改變，審計質(zhì)量的提高。

3、審計綜合信息的安全制度完善和創(chuàng)新。

企業(yè)內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)信息和資源的內(nèi)控管理，實際上就是審計網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)方式下的分層次的權(quán)限管理流程，即由信息系統(tǒng)分別設(shè)置不同的審計操作人員權(quán)限層次，并賦于每一個審計信息錄入人員的職責(zé)，行使相互分離的功能權(quán)限來實現(xiàn)審計信息資源分級控制。這種控制功能是否真實準(zhǔn)確，直接影響到審計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)信息的真實和準(zhǔn)確。我們可以假設(shè)，如果審計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)信息內(nèi)部控制發(fā)生漏洞，將會對我們的審計儲存信息造成多大的失誤和不可逆損失。所以在信息技術(shù)條件下，企業(yè)內(nèi)部審計面臨許多新的風(fēng)險，如審計軟件風(fēng)險、人員操作風(fēng)險、審計信息風(fēng)險、審計管理風(fēng)險等。因此，我們對此必須要有足夠的認(rèn)識和思想準(zhǔn)備，未雨綢繆，建立和健全一整套審計網(wǎng)絡(luò)信息安全管理制度，并使之不斷完善和創(chuàng)新。首先，要完善和創(chuàng)新審計信息系統(tǒng)維護(hù)管理的制度，防止侵入損壞和權(quán)限的失控。其次，要完善和創(chuàng)新審計信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)控制制度，保證所收集的審計信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，嚴(yán)格控制錄入和發(fā)布的審計信息質(zhì)量。再次，對信息系統(tǒng)中錄入的企業(yè)內(nèi)部被審單位基本資料和生產(chǎn)經(jīng)營管理信息，要建立健全分層次共享權(quán)限制度以加強(qiáng)安全和保密。最后，要已形成的審計網(wǎng)絡(luò)信息制度定期和不定期進(jìn)行內(nèi)部控制審計，不斷堵塞漏洞，不斷完善和創(chuàng)新，為審計質(zhì)量的不斷提高奠定良好的基礎(chǔ)。

4、境外審計制度的完善和創(chuàng)新。

境外內(nèi)部審計制度的建立起步晚，起點高，難度大。大型國企審計近年來在核實境外項目經(jīng)營成果、揭示內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但隨著海外業(yè)務(wù)發(fā)展速度越來越快，規(guī)模越來越大，境外內(nèi)部審計工作的開展尚不能完全滿足跨國經(jīng)營發(fā)展的需要。其主要原因就是缺乏一套完整的境外內(nèi)部審計制度指導(dǎo)、控制、督促和評價制度，缺乏與時俱進(jìn)的制度完善和創(chuàng)新信息。所以我們要從境外內(nèi)部審計的高風(fēng)險性入手，全面對已完成和正在開展的具有普遍性和代表性的重大審計項目開展分析，高瞻遠(yuǎn)矚地制定針對性較強(qiáng)、完善和創(chuàng)新的境外內(nèi)部審計制度。

5、完善和創(chuàng)新制度執(zhí)行評價機(jī)制。一要抓好審計基礎(chǔ)制度和配套制度的清理和吐故納新工作。從大量的制度、方法、流程、規(guī)定中歸納出規(guī)律性精華的制度，使其能反映出審計工作最核心最本質(zhì)的工作核心任務(wù)。在此基礎(chǔ)上，提出能促進(jìn)制度完善和創(chuàng)新的高層次建議并突出針對性和可操作性。二要抓好審計制度的執(zhí)行力監(jiān)督機(jī)制。其抓手主要應(yīng)在涉及制度監(jiān)督機(jī)制和體制上方面，長遠(yuǎn)計劃和短期目標(biāo)有效實施。堅持審計制度執(zhí)行力跟蹤檢查機(jī)制，使其執(zhí)行情況和在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題通過信息技術(shù)能以得到及時反饋。三要完善審計制度執(zhí)行評價機(jī)制。要運用審計質(zhì)量的理念來抓制度的落實，對每個審計崗位、每個審計環(huán)節(jié)制度執(zhí)行的程度和要求，都要制定明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，使審計人員能夠了解各自執(zhí)行制度的程度、要求和努力點，同時通過有效的審計質(zhì)量獎懲機(jī)制，形成對執(zhí)行制度的正向激勵和引導(dǎo)，引導(dǎo)審計人員自覺長效執(zhí)行制度。

在強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐過程中，我們只有在更高層次和更大范圍內(nèi)思考審計制度完善、創(chuàng)新的方向，才能有效把握企業(yè)審計工作的總體目標(biāo)和主攻方向，才能準(zhǔn)確和合理地調(diào)整各方面利益關(guān)系，才能克服在完善和創(chuàng)新制度過程中的制度障礙，積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律和新的亮點，努力創(chuàng)造適合我們國有企業(yè)自己特色的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量不斷提升打下堅實的制度基礎(chǔ)，更有效地推動企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。