產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀與產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革

盧虹霖

【摘要】通過(guò)對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的具體研究與應(yīng)用，可以從產(chǎn)權(quán)角度來(lái)解釋現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)行為，從而完善了會(huì)計(jì)學(xué)理論，拓展了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)范圍，對(duì)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)權(quán)合理化與健康化流動(dòng)，以及實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)資源的最優(yōu)化配置都具有積極的作用。本文結(jié)合實(shí)際工作體驗(yàn)，從產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的概念及定義出發(fā)，并就我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的變革及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了研究與探討。

【關(guān)鍵字】產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)；觀念；變革；發(fā)展

我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深層次問(wèn)題，即是產(chǎn)權(quán)的制度改革。在1993年黨的十四屆三種全會(huì)中通過(guò)了《關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，在決定中明確指出“要進(jìn)一步轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立起適應(yīng)市場(chǎng)需求，產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的現(xiàn)代化企業(yè)制度”。由此可見(jiàn)，產(chǎn)權(quán)清晰已然成為了建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的基本特征。而加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀念及未來(lái)變革趨勢(shì)的研究與探討，對(duì)推動(dòng)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的深化改革有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀

1、產(chǎn)權(quán)概念

產(chǎn)權(quán)，即是通過(guò)法律界定與維護(hù)人民對(duì)財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。通常而言，產(chǎn)權(quán)即為一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利，并可細(xì)分為以下幾點(diǎn)：

第一，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。即是指對(duì)財(cái)產(chǎn)的明確歸屬，表明財(cái)產(chǎn)最終歸誰(shuí)所有。

第二，財(cái)產(chǎn)占有權(quán)。即是指實(shí)際擁有財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，占有權(quán)主要是與財(cái)產(chǎn)所有者過(guò)渡經(jīng)營(yíng)權(quán)于他人的情況相對(duì)應(yīng)的，具有財(cái)產(chǎn)占有權(quán)，也就有了實(shí)際處置和使用財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。

第三，財(cái)產(chǎn)使用權(quán)。即是指具體運(yùn)用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)操作的權(quán)利，包括決定具體投資方向、投資規(guī)模等等。

第四，收益權(quán)。即是指可以憑借財(cái)產(chǎn)的歸屬或運(yùn)營(yíng)效果，以獲取收益的一種權(quán)利。

第五，財(cái)產(chǎn)處置權(quán)。是指擁有買(mǎi)賣(mài)或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。

2、產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)概念與研究對(duì)象

（1）產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)概念

在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系中，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)主要是產(chǎn)權(quán)為研究對(duì)象，研究產(chǎn)權(quán)在配置方式、配置效率中的一系列問(wèn)題。而當(dāng)前會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要目標(biāo)，即是追求經(jīng)濟(jì)效益的提升以及經(jīng)濟(jì)資源的最優(yōu)化配置。從這一方面可以看出，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)理論有著緊密的聯(lián)系。通過(guò)將產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)理論相結(jié)合，以研究產(chǎn)權(quán)價(jià)值的運(yùn)動(dòng)與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化，并利用這種會(huì)計(jì)方法來(lái)合理引導(dǎo)資源的流動(dòng)與配置，這就形成了產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的觀念。

（2）產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

自上世紀(jì)80年代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)正式形成以后，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)研究人員就廣泛的引用與借鑒了產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念、思想及分析方法，來(lái)研究和解釋會(huì)計(jì)領(lǐng)域中所遇到的一些實(shí)務(wù)問(wèn)題，從而也使得會(huì)計(jì)學(xué)理論的研究越來(lái)越經(jīng)濟(jì)學(xué)化。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的主要研究對(duì)象是，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)制度以及會(huì)計(jì)制度問(wèn)題，并關(guān)注由會(huì)計(jì)信息生成時(shí)所依據(jù)的一系列制度及制度背后所體現(xiàn)的各種產(chǎn)權(quán)利益。

二、我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的變革

我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與變革，是伴隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度及產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展而相應(yīng)改變的，并主要經(jīng)歷了萌芽階段、建立階段與規(guī)制階段這三個(gè)過(guò)程。

1、我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革的萌芽階段

這一階段大致為1987年～1990年。自從在黨的十二屆三中全會(huì)中提出了“兩權(quán)分離”的產(chǎn)權(quán)理論后，我國(guó)會(huì)計(jì)界及相關(guān)學(xué)者就開(kāi)始積極探索具體的應(yīng)用思路。在87年，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界首次提出了“資金分賬”的基本概念，其主要目的是為了建立企業(yè)資金，從而使國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)能附有經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。資金分賬理念的提出，即為我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論出現(xiàn)的萌芽階段。

2、我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革的建立階段

這一階段大致為1991年～1998年。在1991年11月，我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——基本準(zhǔn)則（草案）》，在基本準(zhǔn)則中明確了產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)的基本理論，這也標(biāo)志著我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的正是建立。

在1993年11月，黨的十四屆三中全會(huì)中明確提出了“法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”這一系統(tǒng)概念，不僅使自1987年以來(lái)的“資金分賬”研究轉(zhuǎn)向了企業(yè)“經(jīng)營(yíng)權(quán)”實(shí)際運(yùn)作上的研究，而且明確提出了“法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”是由所有者和債權(quán)人提供的財(cái)產(chǎn)所形成，要求在企業(yè)會(huì)計(jì)賬目上應(yīng)以資產(chǎn)總額的形成進(jìn)行反映。“法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”這一概念的形成，不僅使我國(guó)產(chǎn)權(quán)概念更加完善，而且使產(chǎn)權(quán)不僅包括了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，還包括了財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。

3、我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革的規(guī)制階段

這一階段為1999年～今。規(guī)制，即是指規(guī)范化制度建設(shè)、引導(dǎo)和發(fā)展的簡(jiǎn)稱。在1999年9月，我國(guó)黨中央首次提出，在少數(shù)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者可以試行持股分配。這一政策的提出，表明了我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以在運(yùn)作經(jīng)營(yíng)權(quán)的過(guò)程中，獲取一部分企業(yè)所有權(quán)——股權(quán)。

在2003年12月，國(guó)家還相應(yīng)出臺(tái)相關(guān)文件，正式提出了管理層收購(gòu)的政策與概念。在2004年～2005年，國(guó)家對(duì)“管理層收購(gòu)”這一政策，進(jìn)一步出臺(tái)了相關(guān)規(guī)范化運(yùn)作的文件。在2006年12月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部正式版本實(shí)施了“關(guān)于印發(fā)《國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》的通知”，對(duì)國(guó)有控股上市公司負(fù)責(zé)人股權(quán)激勵(lì)的量化比例進(jìn)行了具體規(guī)定，這也使得我國(guó)管理層收購(gòu)這一政策，真正走上了合理、規(guī)范與科學(xué)的軌道。

在2006年12月，我國(guó)財(cái)政部門(mén)還相繼出臺(tái)了新的39項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并對(duì)股權(quán)支付進(jìn)行了具體規(guī)定。這一準(zhǔn)則的正是實(shí)施，也標(biāo)準(zhǔn)著我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革進(jìn)入了新的發(fā)展階段。近年來(lái)，我國(guó)為響應(yīng)關(guān)于建立全球統(tǒng)一高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議，順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同新形勢(shì)的需要，我國(guó)財(cái)政部于2010年4月還頒布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，從而使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與制定工作，能與與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目相保持同步。

三、我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)

1、產(chǎn)權(quán)主體范圍將不斷擴(kuò)大

我國(guó)產(chǎn)權(quán)主體有狹義和廣義上的區(qū)別。狹義上的產(chǎn)權(quán)主體主要是指所有者產(chǎn)權(quán)，而廣義上的產(chǎn)權(quán)主體不僅包括了所有者產(chǎn)權(quán)，還包括了經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)權(quán)。從目前我國(guó)政策的實(shí)施，以及管理層收購(gòu)運(yùn)作的情況來(lái)分析，經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)自我籌資購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)的股權(quán)，可通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)或者股票期權(quán)等途徑獲取企業(yè)的股權(quán)，從而形成經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)權(quán)。

從我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，產(chǎn)權(quán)主體范圍將不斷擴(kuò)大，并會(huì)逐步擴(kuò)展為所有者產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人產(chǎn)權(quán)以及勞動(dòng)者產(chǎn)權(quán)這四大主體。

2、產(chǎn)權(quán)的流動(dòng)會(huì)更加順暢

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)都實(shí)行的股權(quán)分置政策，即上市公司中一部分股份上市流通，而另一部分暫不上市流通。通常而言，不能在股市上流通的股權(quán)占據(jù)了全部股權(quán)的60%以上，這不僅導(dǎo)致上市公司經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，容易產(chǎn)生“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，而且對(duì)股市的健康發(fā)展也是極為不利的。為有效改變這一不良現(xiàn)狀，近年來(lái)國(guó)務(wù)院、證監(jiān)會(huì)相繼頒布了《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)》和《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革試點(diǎn)的有關(guān)問(wèn)題通知》，這也標(biāo)準(zhǔn)著我國(guó)股權(quán)分置改革的正式啟動(dòng)與實(shí)施。

近年來(lái)，我國(guó)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)改革通過(guò)逐步實(shí)施“國(guó)有股減持”和“股權(quán)分置改革”措施，取得了一定成效，但并沒(méi)有從根本上解決產(chǎn)權(quán)流動(dòng)問(wèn)題。通過(guò)對(duì)近年來(lái)我國(guó)上市公司數(shù)據(jù)的觀察，多數(shù)上市公司僅有30%左右的股份在流通。因此，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)之一，將是產(chǎn)權(quán)流動(dòng)比例的逐步增大，產(chǎn)權(quán)流通更為順暢。

總結(jié)：

本文從產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的概念出發(fā)，并著重就我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)在近年來(lái)的變革歷程進(jìn)行了分析與闡述。回顧二十多年來(lái)我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革的歷程不難看出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正經(jīng)歷從社會(huì)社會(huì)主義有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，到以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度的重大轉(zhuǎn)變。隨著當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的逐步施行，既表明了我國(guó)產(chǎn)權(quán)改革已步入了一個(gè)實(shí)質(zhì)性階段，也預(yù)示著未來(lái)我國(guó)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的理論及實(shí)際應(yīng)用將會(huì)更加的系統(tǒng)完善。