李玉 張換

作者簡介：李玉，女，漢，河南財經(jīng)政法大學，碩士研究生，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學。

張換，女，漢，河南財經(jīng)政法大學，碩士研究生，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學。

摘要：進入21世紀以來，我國經(jīng)濟發(fā)展日新月異，會計信息化已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)濟管理系統(tǒng)的重要組成部分，會計信息化的應用，能為企業(yè)提供及時、準確和完整的財務信息，從而增強決策有用性，提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟效益，不斷提升企業(yè)在市場中的核心競爭力。審計是監(jiān)督會計工作真實性、合法性和效益性的手段和程序。會計信息化的應用，改變了會計數(shù)據(jù)處理的方式，因而給審計工作帶來了新的課題。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息化系統(tǒng)功能日臻完善、系統(tǒng)更加多樣與復雜，審計人員將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。本文分析了會計信息化給審計工作帶來的影響和改變，進而擴展性的提出一些對策和建議。

關(guān)鍵詞：信息化；審計；影響；對策

一、我國會計信息化及信息化審計

（一）會計信息化的含義

會計信息化是利用現(xiàn)代信息的技術(shù)，例如計算機、網(wǎng)絡、通訊等，將傳統(tǒng)的會計工作模式進行了重構(gòu)，并在重構(gòu)后現(xiàn)代會計工作模式上，通過廣泛利用和深化開發(fā)會計信息的資源，建立會計與技術(shù)高難度融合的、開放的、現(xiàn)代的會計信息系統(tǒng)，來提升會計信息在資源優(yōu)化配置上的有用性，并促進經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步的過程。會計信息化既是企業(yè)信息化和國民經(jīng)濟信息化的組成部分，也是其發(fā)展的基礎(chǔ)。定義中強調(diào)了過程是會計信息化的本質(zhì)，現(xiàn)代信息技術(shù)是其利用的手段，建立現(xiàn)代化的會計信息系統(tǒng)是其目標，提高會計信息的可靠性和有用性是其作用。

（二）會計信息化審計的發(fā)展歷程

（1）繞過計算機審計階段.即審計人員不審查機內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料，這實際上是審計人員對當前會計信息化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法。

（2）透過計算機審計階段.就是充分利用計算機專業(yè)知識，充分利用各個行業(yè)計算機應用軟件系統(tǒng)所提供的各種可知信息及可利用的功能來進單位內(nèi)部的帳務以及計算機內(nèi)部數(shù)據(jù)文件正確性的審計。

（3）利用計算機審計階段.是用審計軟件對計算機應用系統(tǒng)軟件功能進行審計的一種方法。一方面，它可以審計應用軟件是否保持了當初推廣時的原樣而沒有被修改過。另一方面，它可以審計測試應用系統(tǒng)的處理過程是否正確。

二、會計信息化對社會審計的影響

（一）對審計線索的影響

實行信息化后，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，這種變化主要是會計記錄的存儲與處理方式的變化，計算機會計信息系統(tǒng)中的審計線索主要以兩種方式存在：一種是肉眼看得見的審計線索，另一種是肉眼看不見的審計線索。這兩種審計線索相互交叉、相互補充，共同構(gòu)成會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫。但是由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表。因此，這種變化必將影響審計工作的展開。

（二）對審計內(nèi)容的影響

會計信息化的特點以及固有的風險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，該案中的獨立審計人員對信息化會計系統(tǒng)的審計內(nèi)容除了對原有的審計范圍和內(nèi)容進行審計外，還應審計以下事項：①審查和檢測系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進行評審，如人員控制、職責控制、輸入控制、修改控制等。因此，在信息化條件下，審計人員要花費較多的精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。

（三）對審計技術(shù)方法的影響

由于審計的內(nèi)容擴大到信息化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時，采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件，以提高審計的效率和質(zhì)量。

（四）對審計人員的影響

會計信息化環(huán)境要求審計人員不僅要具備傳統(tǒng)審計技能，還要具備豐富的計算機軟、硬件知識，如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、程序設計、系統(tǒng)測試等相關(guān)知識，甚至要求有制定相應的審計程序能力，同時提高對各種信息的分析和處理能力，從而提供真實、正確、完整、高效的審計信息。

（五）對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

在會計信息化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器兩方面的控制，而且大部分情況下是以計算機的內(nèi)部控制為主。而且實現(xiàn)會計信息化后，內(nèi)部控制制度又增加了新的內(nèi)容，不僅要保存好相關(guān)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)文件，還要保存、保管好已存儲在電子介質(zhì)中的各種會計數(shù)據(jù)和計算機程序。

（六）對審計標準和準則的影響

在信息化會計這樣特定的工作環(huán)境中，由于審計的對象有了重大的變化，審計線索、審計技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，手工審計中所制定的審計標準與審計準則也就很難適用，因此應建立與新情況相適應的審計準則。而在我國，計算機審計的標準和準則發(fā)布不多，遠遠不能夠滿足信息化條件下審計的要求

三、會計信息化下進行審計的改進建議

（一）積極培養(yǎng)具有復合性知識結(jié)構(gòu)的審計人員

由于信息化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復雜，使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術(shù)。在審計組織中，應培養(yǎng)一批計算機審計的系統(tǒng)開發(fā)人員。從事設計和開發(fā)審計應用軟件的工作，建立計算機審計系統(tǒng)。

（二）完善信息化審計標準與準則

計算機審計準則是對信息化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質(zhì)量的保證。因此，在制定標準和準則時要考慮我國國情，吸收借鑒國外先進經(jīng)驗，使我國與國際的審計工作協(xié)調(diào)一致，更好的為對外開放服務。制定新的衡量標準，除對會計業(yè)務提出合法合理衡量標準外，還要對會計核算系統(tǒng)本身提出一些易于操作的正確的科學衡量標準，以便審計工作有章可循。

（三）努力開發(fā)實用高效的審計軟件

信息化審計軟件的設計要為審計實際服務在開發(fā)和編制信息化審計軟件時，必須從實際出發(fā)。軟件開發(fā)除了要符合審計原理、規(guī)程外，也要考慮審計人員的工作方式、習慣。比較好的辦法是由審計業(yè)務人員和計算機專業(yè)人員共同完成信息化審計軟件的功能需求書。

（四）對信息系統(tǒng)進行事前與事中審計

目前的審計工作均是一種事后審計，而信息化審計工作不只是事后審計，更主要是進行事前和事中審計。事前審計和事中審計主要是審查系統(tǒng)設計功能的合法性、安全可靠性及可維護性。審計人員要全程參與會計信息化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設計、調(diào)試、檢測和驗收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標準進行系統(tǒng)測試和評價，評價系統(tǒng)功能上是否達到原定要求，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時提出改進意見。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學）

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