姜偉

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展及企業(yè)現(xiàn)代管理制度的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)水平及效率有了顯著提高，但在實(shí)際工作中，由于領(lǐng)導(dǎo)法律意識淡薄、政府、中介外部及內(nèi)部審計(jì)力度弱化等原因，大量出現(xiàn)編制虛假會(huì)計(jì)憑證、惡意侵吞企業(yè)資產(chǎn)等違紀(jì)行為，損害了企業(yè)的合法權(quán)益并使財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失實(shí)。企業(yè)應(yīng)建立、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，以監(jiān)督促規(guī)范，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)控制度；對策

一、前言

會(huì)計(jì)監(jiān)督就是利用價(jià)值形式對單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)察、監(jiān)督和控制，它是單位財(cái)務(wù)的基本職能之一，是實(shí)施財(cái)務(wù)管理的重要手段。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督，了解經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部分配和消費(fèi)程度，及時(shí)掌握財(cái)務(wù)管理水平高低，對違反標(biāo)準(zhǔn)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的現(xiàn)象進(jìn)行揭露、批評和制止，對財(cái)務(wù)活動(dòng)中偏離軌道的現(xiàn)象，采取相應(yīng)的監(jiān)督、約束和控制措施，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，保證財(cái)務(wù)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化不僅會(huì)導(dǎo)致決策失誤、管理失控，而且也會(huì)帶來無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失，所以必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：

（一）對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核和監(jiān)督，主要關(guān)注：一是對原始憑證真實(shí)性、合法性、合理性的監(jiān)督。二是對原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的監(jiān)督。三是對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理與披露的監(jiān)督。

（二）對企業(yè)持有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，以保證各種財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，依照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定完善會(huì)計(jì)處理程序。資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)的狀態(tài)、資產(chǎn)完整具有管理責(zé)任，財(cái)務(wù)部門的責(zé)任在于實(shí)施其監(jiān)管職責(zé)，確保賬實(shí)相符。對發(fā)現(xiàn)問題，依據(jù)管理權(quán)限向主管部門報(bào)告，提出會(huì)計(jì)處理建議。

（三）對企業(yè)的收支、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。一是確保審批程序完備，依照企業(yè)內(nèi)控要求對財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目審批手續(xù)進(jìn)行監(jiān)督；二是對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出，責(zé)令其改正。對違反國家法規(guī)、財(cái)務(wù)制度等事項(xiàng)，依其性質(zhì)輕重，應(yīng)向相關(guān)利害關(guān)系人報(bào)告。

（四）對經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理。對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，不止局限于會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身，還應(yīng)關(guān)注于與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的合法合理性。

二、我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在的問題

（一）缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束力。一是監(jiān)督職能不明確。我國對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)主要有財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，而相關(guān)法律、法規(guī)中未對該機(jī)構(gòu)的監(jiān)督權(quán)限、職責(zé)加以明確說明，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)混亂。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束力不強(qiáng)。雖然我國現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制已經(jīng)建立并逐步成熟，但《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)配套法規(guī)中未對會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利與職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，弱化了我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的力量。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。我國多數(shù)企業(yè)由于成本、人力方面的考慮，未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或雖建立但未得到有效執(zhí)行，使企業(yè)財(cái)務(wù)核算混亂、崗位職責(zé)不清、貪污舞弊行為頻發(fā)，嚴(yán)重影響著企業(yè)正常的生產(chǎn)和發(fā)展。

（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人法律意識淡薄。個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到上市、避稅、謀取個(gè)人利益等目的，指使會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)憑證，向外界提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。由于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)工作的獨(dú)立性受到企業(yè)管理層的干預(yù)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)則無法按照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)重阻礙著我國會(huì)計(jì)行業(yè)的正常發(fā)展。

（四）我國會(huì)計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。 一是我國部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，加之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的漠視，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)意識。二是我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員在學(xué)歷、知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德水平有待進(jìn)一步提高，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，無證上崗現(xiàn)象頻發(fā)，會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)形同虛設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算混亂，違法亂紀(jì)活動(dòng)猖獗。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)思考

（一）通過完善會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，加大對會(huì)計(jì)違紀(jì)行為的處罰力度。一是完善《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，提高違反財(cái)經(jīng)法規(guī)處罰力度，不但應(yīng)對企業(yè)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)提出明確的處罰措施，而且還應(yīng)加大對企業(yè)法人、會(huì)計(jì)人員個(gè)人的懲處力度，增加企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)人員違法成本。二是建立會(huì)計(jì)人員信用管理體系辦法，為每個(gè)企業(yè)、會(huì)計(jì)人員建立會(huì)計(jì)檔案，通過網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介對會(huì)計(jì)人員誠信檔案的信息共享，同時(shí)加強(qiáng)對企業(yè)、會(huì)計(jì)人員誠信跟蹤監(jiān)督，通過電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體定期公布違反財(cái)經(jīng)法規(guī)企業(yè)、會(huì)計(jì)人員名單，以媒體輿論壓力促使企業(yè)、會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）企業(yè)內(nèi)部樹立正確的會(huì)計(jì)監(jiān)督觀念。一是企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位，通過會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作的開展，降低企業(yè)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)成本。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)提高對會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重視程度，促使企業(yè)各個(gè)部門配合會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》要求獲取合法原始憑證，保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。二是定期開展會(huì)計(jì)知識培訓(xùn)，聘請財(cái)經(jīng)學(xué)校教授、社會(huì)中介專業(yè)人士對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員監(jiān)督能力。三是企業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)考核體系，對于在會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督過程表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予一定精神、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督能力的積極性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，可以看作是內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)工作方面的具體規(guī)定。內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范化起著重要的作用，同時(shí)完善的內(nèi)部控制有助于防范各種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。另外規(guī)范的會(huì)計(jì)核算程序?qū)ζ髽I(yè)來說是非常必要的，只有這樣才有助于控制會(huì)計(jì)人員工作差錯(cuò)的發(fā)生，對其舞弊的行為也是一種約束。完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行有著舉足輕重的作用。健全有效的內(nèi)部控制制度可以規(guī)范經(jīng)營者的行為，促使所有者建立科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制；通過內(nèi)部控制的監(jiān)督考核，與業(yè)務(wù)效益和獎(jiǎng)懲制度掛鉤，調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的管理積極性，協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，保證企業(yè)健康和諧發(fā)展。

（四）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人法律意識及對會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度。一是強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任主體。我國個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于追求個(gè)人利益、避稅等非法目的，指使企業(yè)會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)憑證，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至伙同會(huì)計(jì)人員共同侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)，一但被查處則將責(zé)任推卸給會(huì)計(jì)人員。政府應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)法人在違反財(cái)經(jīng)行為中的責(zé)任主體，通過政府開展財(cái)經(jīng)違法案例警示教育，提高企業(yè)法人法律意識。二是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重視程度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)帶頭重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，促使企業(yè)各部門、全體員工積極配合會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)開展監(jiān)督工作。

（五）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。對于一個(gè)企業(yè)來說，有必要提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，因?yàn)橹挥袝?huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)提高了，才有助于會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的提高、企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。一方面，會(huì)計(jì)人員要不斷更新觀念，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)。并且將所學(xué)的理論知識良好地運(yùn)用到實(shí)際的工作中去，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。另一方面，領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度對于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行的順利與否起到?jīng)Q定性的作用。領(lǐng)導(dǎo)若非常重視這個(gè)部分的工作，財(cái)務(wù)人員也會(huì)遵從領(lǐng)導(dǎo)的旨意加強(qiáng)對會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重視。與此同時(shí)，科學(xué)合理的績效管理機(jī)制對企業(yè)來說非常必要的，科學(xué)的績效管理機(jī)制一方面有助于提高員工的工作效率。另一方面有助于提升員工的工作熱情。而對于違反公司規(guī)定的行為，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也變得越來越重要。目前已經(jīng)形成了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督為主要形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但監(jiān)督的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督既需要宏觀環(huán)境的改善，也需要微觀運(yùn)行的調(diào)整，既要對表層現(xiàn)象進(jìn)行治理，更要對深層次的病源進(jìn)行根治，需要將其作為一個(gè)綜合工程，集中各方面的力量，才能攻克這一頑疾。（作者單位：建平縣財(cái)政國庫支付中心）

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