陳倩倩

摘要：筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)分析了財務(wù)報表的粉飾行為處理及防范措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表 粉飾行為 處理及防范 措施

當(dāng)前財務(wù)報表粉飾行為主要表現(xiàn)在財務(wù)人員利用財務(wù)法規(guī)和準(zhǔn)則的模糊性、靈活性進(jìn)行非自愿甚至是自愿的粉飾行為，財務(wù)工作者違反財務(wù)法規(guī)與準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)工作，對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。這些粉飾報表的行為嚴(yán)重影響財務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性，其后果和性質(zhì)十分嚴(yán)重，因此，必須對該行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

一、常用的報表粉飾手段研究

（一）關(guān)聯(lián)方交易手段。在市場經(jīng)濟(jì)正常的條件下，企業(yè)交易活動都是按價值變化規(guī)律在自由公平的原則下開展的，其盈利也就被控制在合規(guī)范圍，既不會出現(xiàn)盈利過低也不會出現(xiàn)盈利過高的現(xiàn)象。而關(guān)聯(lián)方在交易時，由于各方所處環(huán)境不同，其交易活動也就經(jīng)常不符合價值變化的規(guī)律。比如：某單位從關(guān)聯(lián)A低價買入材料，將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品高價賣給關(guān)聯(lián)B，在該過程中，由于用低買高賣方式運(yùn)作，使得企業(yè)盈利高出市場平均盈利標(biāo)準(zhǔn)很多，這種方法獲取的利潤無法反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的盈利情況。

（二）重組資產(chǎn)手段。企業(yè)資產(chǎn)重組指的是企業(yè)資產(chǎn)控制者、擁有者與外部經(jīng)濟(jì)主體共同進(jìn)行的一項(xiàng)重新配置、調(diào)整和組合企業(yè)資本的過程，也可以理解為重新配置企業(yè)資產(chǎn)權(quán)利的過程，資產(chǎn)重組的目標(biāo)在于重組企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。因在重組中企業(yè)方便調(diào)節(jié)資產(chǎn)構(gòu)成和利潤，近年來漸漸成為公司報表粉飾的一種常見手段。公司用重組資產(chǎn)粉飾報表的方法有以下幾種：第一，上市公司用劣質(zhì)資產(chǎn)置換非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。第二，將非上市公司旗下盈利較強(qiáng)的企業(yè)賣給上市公司。第三，將高價出售上市公司限制的資產(chǎn)。

（三）增加附加業(yè)務(wù)。從利潤結(jié)構(gòu)來看，公司利潤包括附加業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)利潤兩種，通常主營業(yè)務(wù)的利潤占公司收入的絕大部分，而在評估企業(yè)盈利情況時，也大多按照主營業(yè)務(wù)獲得的利潤來評價和計(jì)量。這因?yàn)楣局鳡I業(yè)務(wù)大多可以反映公司的真實(shí)盈利能力，主營業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性與否能夠保證公司長遠(yuǎn)規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或具備更好發(fā)展所需的各項(xiàng)優(yōu)勢。當(dāng)前，很多公司為了快速提升企業(yè)盈利水平，通常會大量制造附加產(chǎn)業(yè)，以附加產(chǎn)業(yè)收入調(diào)高公司當(dāng)期的經(jīng)營利潤，該調(diào)節(jié)模式能在較短時間內(nèi)改變財務(wù)指標(biāo)系數(shù)，從而起到粉飾公司財務(wù)報表的目的。

（四）利用財務(wù)政策。當(dāng)前我國財務(wù)核算仍處于多種核算方法并用階段，這種模式給企業(yè)粉飾報表提供了有利條件。比如：根據(jù)財務(wù)核算所處階段改變核算方式，提前確認(rèn)收入推遲確認(rèn)費(fèi)用等，這類手段屬于被允許的會計(jì)操作，不存在違規(guī)問題。

二、報表粉飾處理與防范策略研究

粉飾公司財務(wù)報表給資本市場與投資者帶來極為惡劣的影響，因此，我們需采取相應(yīng)的處理與防范措施遏制粉飾報表的行為。

（一）提高會計(jì)人員職業(yè)道德水平。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場不斷發(fā)展與改革，人們的價值觀念出現(xiàn)變位，作為會計(jì)從業(yè)人員，其個人素養(yǎng)必須符合道德規(guī)范。企業(yè)為追求最大利潤，會想盡一切辦法逃稅，在財務(wù)操作中，會計(jì)人員必須堅(jiān)持正確的財務(wù)操作方法。企業(yè)道德環(huán)境與文化環(huán)境的惡化使得會計(jì)人員很難清楚的分辨對與錯，因此，相關(guān)單位應(yīng)樹立正確的職業(yè)道德觀，嚴(yán)格管控企業(yè)的不合理操作行為，大力培養(yǎng)不謀私利、恪盡職守的財務(wù)工作者，全面提升財務(wù)人員的職業(yè)道德，使財務(wù)人員充分了解粉飾報表的危害性，將良好的財務(wù)操作氛圍營造出來。

（二）建立健全相關(guān)的法律規(guī)范，壓縮粉飾報表的空間。因我國財務(wù)管控法規(guī)存在很多真空地帶和靈活變動的可能，致使公司很容易粉飾報表。會計(jì)制度制定應(yīng)具備超前性，使其能夠分析與預(yù)測未來經(jīng)濟(jì)變化，盡量避免財務(wù)表報處理中的各種無法可依現(xiàn)象。應(yīng)強(qiáng)化財務(wù)法約束效力，加強(qiáng)執(zhí)法力度，協(xié)調(diào)基本會計(jì)準(zhǔn)則與具體會計(jì)準(zhǔn)則之間、各項(xiàng)會計(jì)原則之間、會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度之間的關(guān)系，完善會計(jì)準(zhǔn)則對重大非經(jīng)營項(xiàng)目的規(guī)范，努力強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部價格約束的力度等。在完善我國財務(wù)法規(guī)時，可以借鑒國際準(zhǔn)則制定，減少財務(wù)法規(guī)中的可選擇會計(jì)方法與操作程序，縮小財務(wù)操作的選擇范圍，將報表粉飾空間壓縮到最小。

（三）健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)控機(jī)制。第一，應(yīng)實(shí)施責(zé)任機(jī)制，明確崗位職責(zé)與管理權(quán)限，切實(shí)履行考核機(jī)制，根據(jù)人員失職程度評定人員晉升空間與薪酬。第二，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度，確保內(nèi)審組織的權(quán)威性和獨(dú)立性，通過內(nèi)部審計(jì)找出財務(wù)管控工作中出現(xiàn)的問題。第三，充分利用企業(yè)會計(jì)信息管理系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立高效統(tǒng)一的會計(jì)信息管理系統(tǒng)，對財務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，找出財務(wù)核算中出現(xiàn)的差錯，全面提高企業(yè)資金利用效率和管理效率。第四，細(xì)化企業(yè)成本管理，企業(yè)應(yīng)糾正不規(guī)范、不合理的成本支出，改善企業(yè)成本管控狀況。第五，強(qiáng)化財務(wù)人員內(nèi)部培訓(xùn)力度，尤其應(yīng)強(qiáng)化財務(wù)人員法律法規(guī)與專業(yè)知識的培訓(xùn)力度，全面提升財務(wù)人員的專業(yè)能力與職業(yè)道德水平。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督實(shí)施全面治理。當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢下上市公司很難自控粉飾報表的行為，因此，就應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，啟動全面治理策略，披露虛假的財務(wù)信息，嚴(yán)懲違規(guī)操作行為，將各經(jīng)濟(jì)管控主體的依法監(jiān)管職能發(fā)揮出來。比如銀行、稅務(wù)和工商等組織發(fā)現(xiàn)問題后，應(yīng)及時向?qū)徲?jì)組織反饋，由審計(jì)組織審計(jì)相關(guān)單位的財務(wù)情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的真正問題，然后由財政單位根據(jù)審計(jì)內(nèi)容提出處理策略。

三、總結(jié)

對粉飾行為進(jìn)行防范與處理是一項(xiàng)復(fù)雜的任務(wù)，不能單靠一種管控措施，而應(yīng)采取多管齊下的治理措施綜合防范，需相關(guān)單位相互協(xié)調(diào)，齊抓共管，推進(jìn)報表粉飾處理與防范體系日漸完善。

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（責(zé)任編輯：李科鑫）