陳博 蓋曉紅

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分之一，企業(yè)內(nèi)部控制方法包括目標(biāo)控制、人力資源控制、組織規(guī)劃控制、會計系統(tǒng)控制、財務(wù)控制、實物保護控制等，在建立、執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制時應(yīng)注意事前控制與事后控制、控點與控面、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計、企業(yè)內(nèi)部控制的與時俱進性等幾個方面。加強企業(yè)內(nèi)部控制的方法，本文分析認(rèn)為，可以在建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立風(fēng)險管理意識，健全風(fēng)險控制體系，加強員工培訓(xùn)機制，實現(xiàn)人力資源的穩(wěn)定性等方面予以重視，完善企業(yè)管理機制。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 財務(wù)控制 現(xiàn)代企業(yè)管理

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分之一，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全性與完整性，保持會計信息資料的正確性、可靠性，確保經(jīng)營方針的有效執(zhí)行，保持經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性及效果性，在企業(yè)內(nèi)部采取的一整套自我管理、約束、規(guī)劃、評價、控制體系、方法、手續(xù)與措施。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的方法

企業(yè)內(nèi)部控制方法可以分為目標(biāo)控制、人力資源控制、組織規(guī)劃控制、會計系統(tǒng)控制、財務(wù)控制、實物保護控制等。

目標(biāo)控制是指企業(yè)內(nèi)部控制工作遵循創(chuàng)建目標(biāo)，分期對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)、人力、成本等方面制定可執(zhí)行的計劃，并對執(zhí)行情況加強控制，目標(biāo)控制是企業(yè)內(nèi)部控制事前控制的重要手段，企業(yè)通過制定目標(biāo)、執(zhí)行目標(biāo)、執(zhí)行控制、監(jiān)督反饋等方法，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動按確定的目標(biāo)執(zhí)行，實現(xiàn)即定目標(biāo)。

人是企業(yè)所有制度、工作的執(zhí)行者，人的因素將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的好壞。企業(yè)內(nèi)部控制的人力資源凡是通過合理地配置人力資源，從招聘入職到離職管理，從人員晉升到獎懲制度，規(guī)范激勵考核制度，達到企業(yè)內(nèi)部人力資源設(shè)置合理，良性發(fā)展。

組織規(guī)劃控制是通過合理的組織機構(gòu)設(shè)置，明確部門及崗位工作職責(zé)，使各部門各崗位工作分工合理，職責(zé)明確。

會計系統(tǒng)控制是根據(jù)《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)制定的會計制度，對會計憑證、賬簿等的處理、保管辦法進行規(guī)定，發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。財務(wù)控制制度是通過對企業(yè)財務(wù)資源及其利用情況進行控制，通過編制、執(zhí)行財務(wù)管理預(yù)算等方式對成本進行控制。

實物保護控制是通過定期盤點、財務(wù)保險、記錄監(jiān)控等形式有效保護公司實物財產(chǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理的幾種關(guān)系的思考

1、事前控制與事后控制的關(guān)系

事前控制是對可能出現(xiàn)的問題進行事先預(yù)估，并做到防患于未然，事后控制是事件過后，對事件的審核，通過多方努力，堵塞漏洞的行為。對于企業(yè)來說，建立內(nèi)部控制制度是以避免和減少經(jīng)營管理活動中出現(xiàn)的無效行為和不法行為，而不是行為發(fā)生后如何處理，因此企業(yè)在制定內(nèi)部控制要以事前控制為主。

2、控點與控面的關(guān)系

控點與控面應(yīng)有機結(jié)合，內(nèi)部控制才能有效發(fā)揮作用。在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，應(yīng)找到控制點，企業(yè)內(nèi)部控制點在資金、成本費用及權(quán)力使用三個點上，通過點的控制達到牽一發(fā)而動全身的作用。

3、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一，是相對獨立于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動之一，在不影響或盡量減少影響經(jīng)營活動的前提下，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行自我檢查的方法，以便對不符合規(guī)范的地方進行糾正，內(nèi)部審計可能說是對企業(yè)內(nèi)部控制程度、制度執(zhí)行情況進行的一次再控制活動。

4、企業(yè)內(nèi)部控制的與時俱進性

企業(yè)內(nèi)部控制制度并不是制定就無須改變的，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身特點，使企業(yè)內(nèi)部制度符合企業(yè)特點，并隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的改變而不斷進行改變；與時俱進是企業(yè)內(nèi)部控制制度必須履行的原則之一。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制的幾點方法探討

1、建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是以制度的形式存在，圍繞財務(wù)報告的真實性，以提高生產(chǎn)經(jīng)營活動效率、效果，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略及遵循法律法規(guī)的四個目標(biāo)，通過控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息溝通、監(jiān)督等五個方面建立的內(nèi)部所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制制度。

建立企業(yè)內(nèi)部控制體系要注意成本效益原則、風(fēng)險導(dǎo)向原則、合理設(shè)計審批授權(quán)原則，在完善文檔、持續(xù)更新制度等方面予以注意。成本效益原則是指企業(yè)的任何活動都需要成本，內(nèi)部控制體系的建立也需要大量人力、物力成本，我們在設(shè)計并建立內(nèi)部控制體系時，要注意衡量成本收益，如果收益大于成本，表明內(nèi)部控制是有意義的。越來越復(fù)雜的市場經(jīng)濟條件，使企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境也越來越復(fù)雜，企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時，只有將風(fēng)險和內(nèi)部控制相結(jié)合，使風(fēng)險分解到各業(yè)務(wù)流程當(dāng)中去，并根據(jù)風(fēng)險點設(shè)計對應(yīng)的控制措施，以化減企業(yè)風(fēng)險。合理設(shè)計審批授權(quán)是十分必要的，明確且有效力的審批授權(quán)，以有效提高工作效率，反而易增加人工成本。內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)會產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)與文本信息，因此要求完善文檔管理，有效保存原始數(shù)據(jù)文件，以便查證。

由于市場處于不斷變化當(dāng)中，國家的各項政策法規(guī)也在不斷完善，因此企業(yè)內(nèi)部控制會隨著時間的變化而不再適應(yīng)企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營需求，內(nèi)部控制制度應(yīng)隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而適當(dāng)給予更新。防止內(nèi)部控制制度不符合當(dāng)前工作的實際需求，使其更規(guī)范，更具有現(xiàn)實意義。

2、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部建立完整的內(nèi)部控制制度體系及清晰的業(yè)務(wù)流程，明確各個職能部門的職能，各崗位工作人員的權(quán)責(zé)，注意防止權(quán)力重疊，同時也應(yīng)避免管理真空問題。開設(shè)信息反饋渠道，確保員工在執(zhí)行過程中遇到問題能夠得到及時反饋，并予以解決。

企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，使信息在各級間的傳遞存在越來越多的問題，通過改善信息系統(tǒng)，建立通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，確保管理層能夠快速、準(zhǔn)確地了解企業(yè)各部門運行狀況，以便作出應(yīng)對措施。建立并完善內(nèi)部控制信息披露機制，通過軟件等手段整合企業(yè)資源，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)同步生成，提高企業(yè)管理層對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的控制力度，對于防范風(fēng)險等具有重要的意義。

3、建立風(fēng)險管理意識，健全風(fēng)險控制體系

市場的多樣化及復(fù)雜化，要求企業(yè)必須建立良好的風(fēng)險控制體系，這是對可能存在的企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險進行有效的預(yù)見，并給予及時防范的制度。目前，許多企業(yè)管理層對風(fēng)險意識并沒有太多認(rèn)識，更沒有建立有效的風(fēng)險管理預(yù)警機制，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，易因小的漏洞而引起較大的風(fēng)險，甚至可能出現(xiàn)對企業(yè)來說致命的風(fēng)險。

4、加大企業(yè)監(jiān)督力度，確保內(nèi)控的有效執(zhí)行

企業(yè)監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩種。部分企業(yè)在監(jiān)督制度建立后，卻沒有得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制只有執(zhí)行沒有反饋，對可能存在的問題也得不到有效反饋及糾正，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制力度薄弱。

建立企業(yè)內(nèi)部審計部門，通過對企業(yè)各種財務(wù)資料的可靠性及完整性的審計，對企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性進行審核，保證財務(wù)信息的完整性，為企業(yè)管理者的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量，加強內(nèi)部監(jiān)督力度，完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，遵循獨立、權(quán)威的原則，使內(nèi)部審計能夠客觀、公正地評價企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、內(nèi)部控制等各方面的成就，發(fā)現(xiàn)存在的問題，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險提供重要的參考依據(jù)；外部審計主要來自外部審計單位對企業(yè)內(nèi)部流程等方面進行的監(jiān)督、審核，相較內(nèi)部審計，可以更客觀、公正地為企業(yè)風(fēng)險提供意見與建議，企業(yè)可定期聘請外部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的管理情況進行分析，為企業(yè)發(fā)展提供客觀的指導(dǎo)。

5、建立人才提升機制，確保企業(yè)內(nèi)部人力資源的穩(wěn)定性

人的因素是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的重要因素，加強企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行者的專業(yè)素質(zhì)，對確保企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行具有重要的意義。企業(yè)可根據(jù)自身特點，制定針對性員工成長培養(yǎng)方案，提供廣闊的提升平臺，實現(xiàn)企業(yè)與人的共同發(fā)展；建立良好的績效考核機制，通過激勵制度確保人員的長期、穩(wěn)定性發(fā)展；采取股票、企業(yè)年金等形式，使企業(yè)核心人員能夠更加關(guān)注企業(yè)的長遠發(fā)展。

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【作者簡介】陳博（1969.7-），單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，職稱：副教授，研究方向：管理信息系統(tǒng)。蓋曉紅（1989.9-），佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，工商管理專業(yè)，2010級學(xué)生。

（責(zé)任編輯：祁彩云）