張春青 ZHANG Chun-qing

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0 引言

改革開放30多年來，我國的會(huì)計(jì)事業(yè)得到了快速發(fā)展，但是，會(huì)計(jì)信息失真問題始終存在，時(shí)有發(fā)生。在人們研究會(huì)計(jì)信息失真問題及其產(chǎn)生的原因的相關(guān)文獻(xiàn)中，對于我國會(huì)計(jì)信息失真人們找出了很多原因，除了會(huì)計(jì)制度本身不完善，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間不長，公司治理結(jié)構(gòu)以及整個(gè)法制體系還不夠健全等原因以外，制度以外的因素，如文化與道德也是重要原因之一。因此，通過探討建設(shè)先進(jìn)的企業(yè)會(huì)計(jì)文化，進(jìn)一步促進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，是擺在我國會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。

1 什么是企業(yè)會(huì)計(jì)文化

什么是企業(yè)會(huì)計(jì)文化，這是討論企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)問題時(shí)首先要回答的問題。要說明什么是企業(yè)會(huì)計(jì)文化，有必要首先從什么是文化談起。

在我們的日常生活中，文化無處不在。事實(shí)上，我們都是在一定的文化環(huán)境中生活和工作著，深受各種文化的影響和熏陶。人類豐富多彩的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)創(chuàng)造了燦爛的文化，文化又深刻地影響和熏陶著人類的發(fā)展。但是要對文化下一個(gè)定義，說明什么是文化卻并不是一件簡單的事情。什么是文化，至今還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義。如果從文化學(xué)研究看，對于文化的概念研究本身就是一個(gè)大課題。鑒于本文的重點(diǎn)是探討企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)問題，所以對于文化的概念沒有必要深入展開，全面深究，只是從簡明易懂的文化定義中，為進(jìn)一步理解企業(yè)會(huì)計(jì)文化奠定基礎(chǔ)?！冬F(xiàn)代漢語規(guī)范詞典》（2004年1月第1版）中對文化一詞的解釋是：①人類創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和；特指精神財(cái)富，如教育、科學(xué)、文藝等。②運(yùn)用語言文字的能力和一般的知識。③特指某一領(lǐng)域或某一范疇體現(xiàn)的思想、觀念、道德和行為規(guī)范以及風(fēng)俗習(xí)慣等。④考古學(xué)指同一歷史時(shí)期的不依分布地點(diǎn)為轉(zhuǎn)移的遺跡遺物的綜合體。同樣的工具、用具，同樣的制造技術(shù)等，是同一種文化的特征，如半坡文化、仰韶文化。上述對文化一詞的定義，尤其是對文化一詞的第三種釋義，對于我們深入理解企業(yè)會(huì)計(jì)文化具有重要意義。

根據(jù)上述對文化一詞的釋義，尤其是對文化一詞的第三種釋義，我們認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)文化，就是指通過企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所形成和體現(xiàn)出的會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)行為規(guī)范以及風(fēng)俗習(xí)慣等。是長期的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐及其結(jié)果讓社會(huì)大眾逐步形成的一種心靈感受。

企業(yè)會(huì)計(jì)文化不等同于企業(yè)文化，可以說企業(yè)會(huì)計(jì)文化與企業(yè)文化關(guān)系密切，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)文化也是企業(yè)文化的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)文化的重要內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)部門是企業(yè)的核心職能管理部門，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)的核心工作之一。企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，都離不開會(huì)計(jì)人員的參與和管理，盡管這種管理主要體現(xiàn)在價(jià)值管理方面，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)管理具有綜合和核心的地位。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)文化又不同于企業(yè)文化，與企業(yè)文化有著很大的區(qū)別。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)工作政策性強(qiáng)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置、人員如何配備、會(huì)計(jì)事項(xiàng)如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，都有嚴(yán)格的工作規(guī)范，要符合會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。另一方面，會(huì)計(jì)信息需求具有廣泛的社會(huì)性，受到企業(yè)投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、企業(yè)管理當(dāng)局以及企業(yè)職工等社會(huì)各方的廣泛關(guān)注。企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)不是企業(yè)自身就能完成的，它需要國家政府各級會(huì)計(jì)管理部門、企業(yè)、社會(huì)會(huì)計(jì)中介組織等的廣泛參與才能完成。企業(yè)會(huì)計(jì)文化與企業(yè)文化的關(guān)系說明，企業(yè)要重視和加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，就必須重視和加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，沒有優(yōu)秀的企業(yè)會(huì)計(jì)文化，就不可能形成優(yōu)秀的企業(yè)文化，但企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)涉及面更加廣泛，建設(shè)的方法和途徑更加豐富。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)文化的基本功能

企業(yè)會(huì)計(jì)文化的基本功能，是指企業(yè)會(huì)計(jì)文化的基本效能和作用。人類的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)創(chuàng)造了燦爛的文化，文化又會(huì)對人類的發(fā)展和進(jìn)步起到重要的作用。正如德國著名文化哲學(xué)和人類學(xué)家M.蘭德曼所言：“首先，我們是文化的創(chuàng)造者，但接著，由于文化的反作用，我們也為文化所創(chuàng)造。”企業(yè)會(huì)計(jì)文化的功能是多方面的，但筆者認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)文化的基本功能有以下兩個(gè)方面。

2.1 約束功能 企業(yè)會(huì)計(jì)文化對企業(yè)會(huì)計(jì)行為具有約束作用。所謂企業(yè)會(huì)計(jì)文化的約束功能，是指會(huì)計(jì)組織成員實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)預(yù)期目標(biāo)，完成會(huì)計(jì)任務(wù)工作過程中所受到的有關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的制約和會(huì)計(jì)核心價(jià)值觀等會(huì)計(jì)精神的約束。企業(yè)會(huì)計(jì)文化形成于會(huì)計(jì)實(shí)踐，但企業(yè)會(huì)計(jì)文化一旦形成，又會(huì)對會(huì)計(jì)實(shí)踐起到制約的作用。會(huì)計(jì)文化的約束包括有形約束和無形約束兩種形式。有形約束主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度文化對企業(yè)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)行為的制約和規(guī)范，這種約束是有形的，是剛性的，是直接的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度文化通過制定各種會(huì)計(jì)法律法規(guī)而起作用，具有很強(qiáng)的制約性。它運(yùn)用剛性的制裁手段，強(qiáng)制約束會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員依法辦理會(huì)計(jì)核算，盡量減少會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。企業(yè)會(huì)計(jì)文化的無形約束主要表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)精神文化對企業(yè)會(huì)計(jì)行為的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)精神文化是企業(yè)會(huì)計(jì)文化的核心和本質(zhì)。企業(yè)會(huì)計(jì)精神文化，通過會(huì)計(jì)核心價(jià)值觀、會(huì)計(jì)精神以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德等無形的因素實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)人員和企業(yè)會(huì)計(jì)行為的強(qiáng)大約束，這種約束是柔性的、間接的，并且只有內(nèi)化到會(huì)計(jì)組織成員的思想和價(jià)值之中才會(huì)發(fā)揮作用。企業(yè)會(huì)計(jì)精神文化通常借助于社會(huì)輿論、社會(huì)評價(jià)的力量，借助于人們的內(nèi)心自省、群體監(jiān)督和社會(huì)教育的力量，對涉及到企業(yè)會(huì)計(jì)的一切行為加以約束，從而達(dá)到協(xié)調(diào)和規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的。會(huì)計(jì)組織成員如果違背了這些會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則，即使其他人不知或不加責(zé)備，本人也會(huì)感到內(nèi)疚，從而進(jìn)行自我調(diào)節(jié)。企業(yè)會(huì)計(jì)精神文化的這種制約，在一定程度上可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度文化剛性約束的漏洞和不足，兩者相互結(jié)合，共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)體系的制約機(jī)制。

2.2 導(dǎo)向功能 企業(yè)會(huì)計(jì)文化規(guī)定了會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向、會(huì)計(jì)人員追求的目標(biāo)和會(huì)計(jì)規(guī)章制度。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)文化除了對會(huì)計(jì)行為具有約束功能之外，還具有很強(qiáng)的導(dǎo)向功能，對企業(yè)會(huì)計(jì)行為起到引導(dǎo)作用。所謂企業(yè)會(huì)計(jì)文化的導(dǎo)向功能，是指企業(yè)會(huì)計(jì)文化通過其自身的價(jià)值觀念，價(jià)值規(guī)范和制度規(guī)范對會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生強(qiáng)大的感召力，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該怎樣做，不應(yīng)該怎樣做。企業(yè)會(huì)計(jì)文化的導(dǎo)向作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。①確定會(huì)計(jì)規(guī)章制度。通過會(huì)計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)依法進(jìn)行，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。②規(guī)定會(huì)計(jì)核心價(jià)值觀。通過會(huì)計(jì)價(jià)值觀，引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)守法與誠信。

3 我國企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)現(xiàn)狀及原因分析

我國企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)盡管受到了會(huì)計(jì)主管部門的重視，但真正的優(yōu)秀企業(yè)會(huì)計(jì)文化還沒有形成，人們能夠感受到的是國家越來越重視會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)辦公的條件以及核算手段逐步現(xiàn)代化，會(huì)計(jì)電算化基本普及，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不斷提高，會(huì)計(jì)管理信息化程度越來越高，會(huì)計(jì)制度逐步規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)成績顯著，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還有待提高，會(huì)計(jì)價(jià)值觀還沒有真正形成，守法和誠信以及對外提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息還沒有形成習(xí)慣。也就是說，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)還存在很多問題。究其原因，筆者認(rèn)為概括起來大體有以下幾個(gè)方面。

3.1 缺乏對會(huì)計(jì)文化建設(shè)的重視 改革開放30多年來，盡管我國會(huì)計(jì)事業(yè)得到了快速發(fā)展，但沒有重視從文化的角度對會(huì)計(jì)建設(shè)加以重視，盡管近年來各級會(huì)計(jì)主管部門試圖通過各種活動(dòng)引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，但畢竟時(shí)間不長，剛剛起步。特別是企業(yè)內(nèi)部成員，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和一般員工，對會(huì)計(jì)文化建設(shè)的意識還不是很強(qiáng)，重視程度還不是很夠，建設(shè)的方法措施不夠豐富。

3.2 缺乏對企業(yè)會(huì)計(jì)文化的宣傳和普及 必要的輿論宣傳是企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)不可缺少的手段，通過輿論宣傳，普及會(huì)計(jì)法律知識，提升人們對會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識，宣傳會(huì)計(jì)先進(jìn)人物和先進(jìn)企業(yè)，樹立會(huì)計(jì)行業(yè)學(xué)習(xí)的榜樣，榜樣的力量是無窮的。但是，無論是中央電視臺(tái)主流媒體還是一般媒體，很少看到對會(huì)計(jì)文化建設(shè)的宣傳報(bào)道，這不能不說是我國企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)方面的一個(gè)不足。

3.3 中國傳統(tǒng)文化的影響 我國的企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)深受我國傳統(tǒng)文化的影響，不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)改革無不打上傳統(tǒng)文化的烙印。中國有著很多優(yōu)秀的文化傳統(tǒng)，其精華對于企業(yè)會(huì)計(jì)文化起到了積極的作用。但傳統(tǒng)文化中的不良因素也對企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)起到了消極的影響。比如人治大于法制，講求人情，缺少法制觀念等。這些都是造成我國企業(yè)會(huì)計(jì)不能完全守法誠信的重要影響因素。

3.4 是西方腐朽文化的影響 拜金主義、享樂主義，一切向錢看等腐朽文化思想對于我國的會(huì)計(jì)文化建設(shè)影響很大，有的企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任感，唯利潤是圖，采取弄虛作假的手段，提供虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)守法誠信的社會(huì)應(yīng)有形象。

3.5 缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督 有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督看，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，內(nèi)部控制制度還不健全，對會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用還沒有很好的發(fā)揮。從企業(yè)外部監(jiān)督看，外部的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)本應(yīng)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的最有效的形式，但是，由于某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有的注冊會(huì)計(jì)師還幫助企業(yè)違規(guī)造假，嚴(yán)重降低了注冊會(huì)計(jì)公信力在人們心目中的形象，對企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)起到了負(fù)面影響。

[1]李行建等.現(xiàn)代漢語規(guī)范詞典[M].北京:外語教學(xué)與研究出版社語文出版社，2004.

[2]陳亭楠.企業(yè)文化實(shí)務(wù)手冊[M].北京:中國致公出版社，2007.

[3]勞秦漢.會(huì)計(jì)文化學(xué)概論[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.