從財(cái)務(wù)審計(jì)的角度看高校科研經(jīng)費(fèi)管理

楊園

【摘要】從會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)審計(jì)角度看，著重分析高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理在財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在的問題，然后從法律法規(guī)、內(nèi)部控制制度建設(shè)、預(yù)算編制、支出控制、資產(chǎn)管理等方面提出加強(qiáng)科研單位科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)的建議。

【關(guān)鍵詞】科研經(jīng)費(fèi) 財(cái)務(wù)審計(jì) 措施

高等學(xué)校是我國開展科學(xué)研究的一支重要力量。近年來，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高等學(xué)校承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)均呈現(xiàn)大幅增長(zhǎng)趨勢(shì)，科研經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校重要的資金來源之一。同時(shí)隨著高等學(xué)?？蒲畜w制改革和科研資金管理制度不斷的變化，高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的來源也出現(xiàn)了多元化的趨勢(shì)，而這也在某種程度上對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理提出了新的考驗(yàn)。近年來在科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用過程中，絕大部分高校根據(jù)財(cái)政部、教育部、科技部等部門的要求，加強(qiáng)管理，合理使用，保證了科研項(xiàng)目的順利實(shí)施。但從審計(jì)檢查的情況看，也有少數(shù)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，致使學(xué)校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面出現(xiàn)一些問題。因此，加強(qiáng)和完善高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理，既是當(dāng)務(wù)之急，也是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。完成這一工作，需要各有關(guān)部門和高等學(xué)校及時(shí)、切實(shí)地采取各種措施，加強(qiáng)管理，創(chuàng)新機(jī)制，讓高等學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)不但用得好，還要用得巧。

一、高校科研經(jīng)費(fèi)的主要類型

高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源渠道多樣化，按經(jīng)費(fèi)來源的不同，主要有科研經(jīng)費(fèi)撥款（又稱縱向科研經(jīng)費(fèi)）和科研事業(yè)收入（又稱橫向科研經(jīng)費(fèi)）兩類。一般情況下，高?？v向科研經(jīng)費(fèi)需要有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行結(jié)題審計(jì)?？蒲薪?jīng)費(fèi)撥款是指高等學(xué)校從各級(jí)財(cái)政獲得的專項(xiàng)和非專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)撥款，是科技部、教育部、國家其他有關(guān)部委、國家自然科學(xué)基金委、省和直轄市等部門下達(dá)的科研項(xiàng)目。主要包括國家高技術(shù)研究計(jì)劃（863計(jì)劃）、國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究計(jì)劃（973計(jì)劃）、國家科技支撐計(jì)劃、國家科技重大專項(xiàng)、國家重大科學(xué)儀器設(shè)備開發(fā)專項(xiàng)、國際科技合作與交流專項(xiàng)、國家自然科學(xué)基金、市科委、軍工等項(xiàng)目。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容

高校科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)即對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)支出的合法、合規(guī)和合理性進(jìn)行檢查，一般包括中期財(cái)務(wù)審計(jì)和結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容涵蓋了從立項(xiàng)預(yù)算批復(fù)到項(xiàng)目執(zhí)行中涉及的各類經(jīng)費(fèi)支出，以及科研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)核算與內(nèi)部控制制度建設(shè)等。

中期財(cái)務(wù)審計(jì)一般在科研工作研發(fā)過程中實(shí)施，主要由項(xiàng)目主管部門如科技部、專項(xiàng)辦等根據(jù)高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目的類別，分別委派專業(yè)機(jī)構(gòu)如科技部經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中心或有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，以期對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的各類支出進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)算執(zhí)行給予一定的監(jiān)督指導(dǎo)。

結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)一般在科研工作完成后實(shí)施，高校在研發(fā)工作完成后一定期限內(nèi)，向項(xiàng)目主管部門提交驗(yàn)收申請(qǐng)，項(xiàng)目主管部門根據(jù)項(xiàng)目的類別，聘請(qǐng)有資質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)支出給予審計(jì)認(rèn)定。項(xiàng)目主管部門并組織專業(yè)財(cái)務(wù)專家對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)驗(yàn)收，審定科研項(xiàng)目是否通過財(cái)務(wù)驗(yàn)收。

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容主要包括：

一是科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門集中核算、統(tǒng)一管理、?？顚Ｓ玫那闆r；二是科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；三是科研經(jīng)費(fèi)批復(fù)的項(xiàng)目資金、配套資金、自籌資金按預(yù)算（或合同）的到位情況；四是科研經(jīng)費(fèi)支出是否符合項(xiàng)目批復(fù)的預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的合法、合規(guī)性，經(jīng)費(fèi)支出執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和財(cái)務(wù)制度相關(guān)規(guī)定的情況；五是有無截留、挪用、擠占、虛列項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的情況以及其他違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為；六是科研經(jīng)費(fèi)用于設(shè)備、軟件等物資采購，以及建設(shè)項(xiàng)目支出等是否執(zhí)行政府采購和學(xué)校招投標(biāo)等相關(guān)程序規(guī)定的情況；七是科研管理費(fèi)提取、勞務(wù)費(fèi)的使用是否符合有關(guān)文件規(guī)定；八是科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥情況；九是科研經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度情況、結(jié)余是否超過科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定的金額情況；十是項(xiàng)目預(yù)算（或合同）要求的財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況；十一是其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

三、目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

（一）預(yù)算說明測(cè)算依據(jù)過于簡(jiǎn)單，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目預(yù)算發(fā)生偏離

在實(shí)際工作中，科研經(jīng)費(fèi)在預(yù)算編制時(shí)，課題組缺乏對(duì)相關(guān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法和財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定的了解，對(duì)支出預(yù)算的文字性說明過于簡(jiǎn)單和含糊其辭，對(duì)支出與課題的相關(guān)性說明力度不夠，還有對(duì)測(cè)算依據(jù)說明比較籠統(tǒng)，沒有列示具體的計(jì)算方法和公式，而在實(shí)際支出時(shí)又往往很隨意，從而造成經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目預(yù)算發(fā)生嚴(yán)重偏離。

（二）科研經(jīng)費(fèi)支出真實(shí)性、合理性、相關(guān)性無法判定

科研經(jīng)費(fèi)中執(zhí)行中列支的消耗性物品支出、購買的儀器設(shè)備是否真正服務(wù)于該課題，由于科研項(xiàng)目涉及相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的深層次知識(shí)，而目前高校財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員缺乏與科研專業(yè)領(lǐng)域的長(zhǎng)效溝通機(jī)制，財(cái)務(wù)和審計(jì)人員對(duì)一些專業(yè)設(shè)備、材料及管理費(fèi)用的支出是否合理、是否相關(guān)無法做出職業(yè)判斷。

（三）未建立科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范

科研項(xiàng)目到期進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)，須由學(xué)校財(cái)務(wù)處出具財(cái)務(wù)決算表。財(cái)務(wù)處根據(jù)決算表中的支出類別對(duì)賬務(wù)系統(tǒng)中的項(xiàng)目明細(xì)賬進(jìn)行歸類來填列，通常就是對(duì)各類開支進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸集和匯總，而沒有與預(yù)算數(shù)對(duì)比，分析差異及其原因，更沒有顧及科研經(jīng)費(fèi)使用的績(jī)效考評(píng)，尚未建立科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。在決算報(bào)告中，科研人員往往只把重點(diǎn)放在如何描述技術(shù)、成果方面，對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用超支或不合理之處的解釋沒有充分重視，更忽略了科研經(jīng)費(fèi)投入與產(chǎn)出的比率，導(dǎo)致科研項(xiàng)目決算中財(cái)務(wù)監(jiān)督意義的缺失。

同時(shí)，部分科研項(xiàng)目在結(jié)題驗(yàn)收完成后，沒有按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)賬。除了需要原渠道返還的項(xiàng)目，大多數(shù)項(xiàng)目在結(jié)題后，賬面上剩余的經(jīng)費(fèi)仍保留在原項(xiàng)目中，或轉(zhuǎn)入發(fā)展基金，仍由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人支配。由于結(jié)余經(jīng)費(fèi)不再屬于在研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，基本不再進(jìn)行審計(jì)，因此高校對(duì)這部分的科研經(jīng)費(fèi)的管理較為寬松。這種做法不但起不到促進(jìn)科研發(fā)展的作用，而且還增加了管理成本，甚至影響科研人員對(duì)經(jīng)費(fèi)科學(xué)合理使用的意識(shí)。

四、完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理，探析財(cái)務(wù)全過程管理模式

（一）建立適合本校實(shí)際情況的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度

一個(gè)科學(xué)有效、合理規(guī)范的管理制度是加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。我國各個(gè)高校應(yīng)該根據(jù)自身在財(cái)務(wù)管理以及科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用等方面的實(shí)際情況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理方法進(jìn)行細(xì)化，制定一個(gè)詳細(xì)、可以操作的資金核算和管理制度，同時(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)管理中存在的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)定，包括經(jīng)費(fèi)預(yù)算、費(fèi)用支出、經(jīng)費(fèi)劃撥、結(jié)題時(shí)費(fèi)用結(jié)算、經(jīng)費(fèi)結(jié)余、課題驗(yàn)收以及各類資產(chǎn)管理等方面的環(huán)節(jié)，保證高校的科研人員以及財(cái)務(wù)管理人員在管理過程中有法可依、有章可循，從而調(diào)動(dòng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的積極性，推動(dòng)在重大科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)上的積極探索。

（二）加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算及執(zhí)行過程的管理

1.科學(xué)編制預(yù)算?？蒲薪?jīng)費(fèi)的預(yù)算編制是一個(gè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，既要有專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)，又要具有一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，而高校的老師大多是各學(xué)科領(lǐng)域的專家，缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，很難獨(dú)立編制出符合實(shí)際的合理預(yù)算，需要有財(cái)務(wù)人員的密切配合。建議高校給科研大項(xiàng)目配備財(cái)務(wù)秘書，其他項(xiàng)目提供財(cái)務(wù)預(yù)算編制指南，協(xié)助科研人員做好項(xiàng)目預(yù)算。財(cái)務(wù)秘書應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)從財(cái)務(wù)角度指導(dǎo)性指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)研發(fā)技術(shù)路線，制定科學(xué)、合理的項(xiàng)目預(yù)算，保證項(xiàng)目的各項(xiàng)支出都能體現(xiàn)在預(yù)算中，以充分發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制費(fèi)用的效應(yīng)。

以某高?？萍疾?63項(xiàng)目為例，財(cái)務(wù)人員提供預(yù)算編指南：

2.嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。在科研經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行階段，每類科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)專款專用，單獨(dú)立卡，然后根據(jù)科技部等上級(jí)主管部門的批復(fù)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)額度控制（即通過會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)到科研經(jīng)費(fèi)每一類支出中），從而讓科研人員直接通過系統(tǒng)即可查詢到每一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算的差別，實(shí)時(shí)了解到科研經(jīng)費(fèi)每一項(xiàng)的使用情況，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的跟蹤監(jiān)督管理作用，支持科研人員更專注地做好科研工作。同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行中遇到需要調(diào)整的事項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)指導(dǎo)科研人員編制預(yù)算調(diào)整報(bào)告，并及時(shí)向上級(jí)主管部門申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算。

（三）創(chuàng)新管理手段，搭建科研信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)

目前高校的科研經(jīng)費(fèi)核算型模式已不適宜新時(shí)期管理需要，迫切需要建立一個(gè)共享的信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，將科技、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)職能部門進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)對(duì)接。將經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人申報(bào)預(yù)算、預(yù)算審核、款項(xiàng)到賬、立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)使用、支出額度控制、資產(chǎn)入庫，財(cái)務(wù)決算結(jié)題等業(yè)務(wù)更多地實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)各職能部門的信息數(shù)據(jù)共享，形成一個(gè)動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理體系。各職能部門通過信息平臺(tái)進(jìn)行動(dòng)態(tài)查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和管理，可及時(shí)快速獲取準(zhǔn)確完整的科研項(xiàng)目信息，達(dá)到各環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互依托、相互滲透。

（四）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)購置資產(chǎn)的管理

加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)的管理與監(jiān)控，高校要逐步完善資產(chǎn)購置的評(píng)審論證與政府采購工作，建立資產(chǎn)登記制度與清查制度，建立資產(chǎn)共享平臺(tái)等。將高校的資產(chǎn)做到統(tǒng)一保管、使用和維護(hù)，做到資源共享，減少或避免重復(fù)購置。特別針對(duì)使用效率低的資產(chǎn)，應(yīng)派專人負(fù)責(zé)，合理配置資源、統(tǒng)籌調(diào)配，最大限度地發(fā)揮其價(jià)值。

（五）對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)

高校應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)部門的作用，應(yīng)將科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)納入年度工作計(jì)劃，針對(duì)本單位的特點(diǎn)，以定期檢查或不定期抽查的形式，檢查科研經(jīng)費(fèi)使用情況，分析研究、揭示其存在的問題并督促整改，保障科研經(jīng)費(fèi)的合理公正使用。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行檢查，審查科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理（項(xiàng)目立項(xiàng)及審批情況）、外撥情況（是否與任務(wù)書一致，外撥及時(shí)到位情況）、經(jīng)費(fèi)使用管理情況（原始憑證的真實(shí)性、外協(xié)經(jīng)費(fèi)的合同管理及分析報(bào)告、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等各項(xiàng)支出的開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性）等。

總之，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理是否科學(xué)與規(guī)范，科研經(jīng)費(fèi)的使用是否合理，直接影響著科研質(zhì)量和科研水平，影響著科研人員的積極性和高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。為了完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理，提高高校科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，保證高?？蒲泄ぷ鞯捻樌M(jìn)行，必須對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理提出新的管理思路和辦法，以保證高?？蒲惺聵I(yè)的順利發(fā)展。

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