郭娟寧

摘 要：本文主要介紹了我國財政部于2006年2月份頒布并于次年1月份實施的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30 號——財務(wù)報表列報》的主要內(nèi)容及其與原準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則之間的差異性所在，從而讓我國企業(yè)的財務(wù)報表列表具有可比性，進一步實現(xiàn)財務(wù)報表列表的規(guī)范化操作。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表列報；主要內(nèi)容；差異

我國是世界上最大的發(fā)展中國家，并在改革開放之后成為了新興且特色的市場經(jīng)濟國家，而我國企業(yè)會計準(zhǔn)則并沒有能夠與國際實現(xiàn)真正的接軌，從而使得我國企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量難以符合國際標(biāo)準(zhǔn)。而作為財務(wù)報告中的重要組成部分的財務(wù)報表列報來說，它應(yīng)該是會計信息使用者更需關(guān)注的重點所在。因此，為了進一步規(guī)范我國企業(yè)的財務(wù)報表列報，我國財政部于2006年2月就正式發(fā)布并于2007年1月實施了新會計準(zhǔn)則體系下的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30 號——財務(wù)報表列報》。在此，我們把它簡稱為“財務(wù)報表列報準(zhǔn)則”。由此可見，新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表列報的主要內(nèi)容一定有著重大修改與更新之處。接下來，本文將圍繞著企業(yè)財務(wù)報表列報展開較為詳細的討論與分析，從介紹其主要內(nèi)容入手，然后指出其與舊準(zhǔn)則以及國際準(zhǔn)則間的差異所在，有利于更好的把握新財務(wù)報表列報的本質(zhì)內(nèi)涵與要求，促進我國企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表列報的主要內(nèi)容

（一）財務(wù)報告目標(biāo)。新會計準(zhǔn)則下，我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)主要就是要從財務(wù)信息的使用者立場出發(fā)，提供出符合客觀環(huán)境的主觀性財務(wù)會計信息。事實上，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則是新會計準(zhǔn)則體系中的一個最為關(guān)鍵的組成部分，而財務(wù)報告的目標(biāo)將決阿定著財務(wù)報表列報的內(nèi)容和形式。根據(jù)我國新修訂的會計準(zhǔn)則，財務(wù)報告的目標(biāo)應(yīng)該是要能夠為財務(wù)會計提供出與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息，可以引導(dǎo)會計信息使用者做出較為準(zhǔn)確的經(jīng)濟判斷與決策。因而，新會計準(zhǔn)則把烏龜財務(wù)報告的目標(biāo)重新界定為“受托責(zé)任”與“決策有用”的有機結(jié)合體。

根據(jù)受托責(zé)任觀來說，會計目標(biāo)應(yīng)該能夠有利于檢查與評價受托者的責(zé)任履行情況。而決策有用觀則認為會計目標(biāo)應(yīng)該設(shè)定為可以為會計信息使用者提供能夠幫助他們進行科學(xué)、有效的會計決策的會計信息。表面上來看，這二者有些矛盾與沖突之處存在。但實際上來分析的話，它們只是各自的側(cè)重點有所區(qū)別而已。其中，受托責(zé)任觀更為適合市場經(jīng)濟環(huán)境還不夠成熟的國家和地區(qū)企業(yè)，決策有用觀則適用于資本經(jīng)濟高度發(fā)達的國家和地區(qū)企業(yè)。那么，根據(jù)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的差異性，我們也會有不同的財務(wù)報告目標(biāo)。在集中型的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)框架下，財務(wù)報告的目標(biāo)應(yīng)該更多的使用受托責(zé)任觀。而當(dāng)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)屬于分散的時候，則應(yīng)該側(cè)重于應(yīng)用決策有用觀。而我國當(dāng)前的實際情況則是財務(wù)報告的主要使用者是證券市場的投資者們，他們基本上需要根據(jù)企業(yè)財務(wù)報告來進行投資決策。此外，我國財務(wù)報告目標(biāo)還應(yīng)該為國有資產(chǎn)的評價提供會計信息。因此，在當(dāng)前“公平、公開、公正”的市場經(jīng)濟原則之下，我國企業(yè)的會計準(zhǔn)則中的財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)該是主要保障中小投資者的經(jīng)濟決策利益，同時兼顧受托責(zé)任評價所需的會計信息使用方。這就是說，我國目前的企業(yè)財務(wù)報告的主要目標(biāo)是決策有用模式，同時兼用受托責(zé)任模式。

（二）財務(wù)報表列報內(nèi)容。以上已經(jīng)分析了財務(wù)報告的主要目標(biāo)，而這將有助于我們更好的理解財務(wù)報表列報的主要內(nèi)涵。我國新會計準(zhǔn)則進一步規(guī)范了我國財務(wù)報表列報準(zhǔn)則，即根據(jù)新會計準(zhǔn)則的新規(guī)定，我國企業(yè)的財務(wù)報表列報基本上是由總則、基本要求、資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表以及附注六個章節(jié)組成。在第一章中，主要規(guī)定了準(zhǔn)則的目標(biāo)、依據(jù)以及財務(wù)報表列報應(yīng)涉及到的內(nèi)容與一些特殊要求。在第二章中，主要規(guī)定了財務(wù)報表列報的基本要求。第三章則是關(guān)于資產(chǎn)負債表問題，第四章是利潤表問題，第五章是所有者權(quán)益問題，最后一章就是附注部分。

總則中明確要求財務(wù)報表列報要能夠保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比性。在第二章中，基本要求中指出了財務(wù)報表列報的編制過程中，應(yīng)該要從持續(xù)經(jīng)營、一致性、重要性、抵銷、可比信息、應(yīng)披露內(nèi)容、涵蓋期間等幾個方面進行較為詳細的規(guī)定與界定。持續(xù)經(jīng)營就是說企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際的交易與事項編制財務(wù)報表，并在不同的會計期間保持高度的一致性，并對重要性進行衡量與區(qū)分，抵消時應(yīng)該區(qū)分不可以抵消和不屬于抵消的部分，還要提供具有可比性的會計信息與數(shù)據(jù)，并對其進行財務(wù)報表的說明，披露的內(nèi)容應(yīng)該有企業(yè)名稱等，在時間上應(yīng)該根據(jù)年度來進行財務(wù)報表的編制。在第三章中，資產(chǎn)負債表這個部分中，主要包含了流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)等方面的項目內(nèi)容。利潤表這一章中則主要對財務(wù)報表列報中所應(yīng)該單獨列舉出來的費用類型與項目進行了明確。而在第五章的所有者權(quán)益中，主要明確了相關(guān)權(quán)益變動表中的內(nèi)容與列示項目。在新會計準(zhǔn)則下，所有者權(quán)益或股東權(quán)益變動表在財務(wù)報表列報準(zhǔn)則中被提升到了主表的地位，這正好與國際會計準(zhǔn)則中的財務(wù)報告目標(biāo)保持了一致性，有利于推動我國會計的國際化發(fā)展進程。從本質(zhì)上來說，它有利于推進我國現(xiàn)有的財務(wù)報表體系改革。但是，在新會計準(zhǔn)則下，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則仍然采用的是通用的財務(wù)報表，盡管來說這也是能夠滿足不同使用者需求的最好手段之一，但是我國的實際情況中由于財務(wù)報表列報的服務(wù)對象主要是投資者，這種統(tǒng)一的財務(wù)報表格式顯然不太妥當(dāng)。

三、新會計準(zhǔn)則體系下財務(wù)報表列報的差異性分析

由于新會計準(zhǔn)則重新制定的財務(wù)報表列報是順應(yīng)了時代發(fā)展的潮流，它的內(nèi)涵應(yīng)該要符合財務(wù)報告的目標(biāo)要求，還會受到很多因素的影響與制約，還應(yīng)該遵循一定的制定原則，從而盡可能的保證列報會計信息的真實可靠性。一般來說，經(jīng)濟越發(fā)達，財務(wù)報表列報的信息使用者則越多。當(dāng)前，我國是社會主義市場經(jīng)濟體制，財務(wù)報表信息的主要使用者就是投資者，這就使得財務(wù)報表列報的內(nèi)容應(yīng)該向投資者提供更為準(zhǔn)確的決策性會計信息。因此，我們說，新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表列報必然與原有會計準(zhǔn)則以及國際準(zhǔn)則間有所差異性。首先，從新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對比進行分析的話，我們會發(fā)現(xiàn)，原有的財務(wù)報表列報的內(nèi)容較為分散，且很多界定不夠明確。具體來說，新準(zhǔn)則下的財務(wù)報表是能夠反映出企業(yè)整體經(jīng)營、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的書面文件，而舊準(zhǔn)則中則缺少了現(xiàn)金流量這一項。新準(zhǔn)則中的財務(wù)報表列報中則主要增加了所有者權(quán)益的變動狀況報表，它有利于更為全面的反映出主體權(quán)益的綜合性變動情況，還進一步強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制工作，并取消了諸如財務(wù)情況說明書等不適合通過會計準(zhǔn)則來進行規(guī)范的財務(wù)內(nèi)容。在新準(zhǔn)則中，基于多元化的市場經(jīng)營模式，取消了對主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)之間的明確劃分，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的最大化的趨同。此外，新準(zhǔn)則還對“營業(yè)外收入、營業(yè)外支出”的綜合性列示方法進行了改變，而是根據(jù)具體項目進行列示方法的分解化處理，增加了附注中的信息披露內(nèi)容，并把少數(shù)股東權(quán)益變成了權(quán)益類。

盡管我國新會計準(zhǔn)則對我國原有的會計準(zhǔn)則進行了一定的修訂與改進，但是，它仍然與國際準(zhǔn)則間存在一定的差距。具體來說，我國的新準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)分類與國際準(zhǔn)則有所不同，即我國要求對流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)進行明確劃分，而國際準(zhǔn)則則規(guī)定可以劃分，也可以不劃分。在負債分類方面也有所不同，我國新準(zhǔn)則要求對流動負債與非流動負債進行劃分，國際準(zhǔn)則則認為可以劃分，也可以不劃分。在利潤表的費用分類標(biāo)準(zhǔn)方面，我國認為應(yīng)該根據(jù)費用功能劃分，而國際準(zhǔn)則則認為可以根據(jù)性質(zhì)或功能來進行劃分。在可比信息方面，我國新準(zhǔn)則要求對上年的財務(wù)報表信息進行可比性評價，而在輔助中不做要求，但是國際準(zhǔn)則中則在附注中也有相關(guān)要求。此外，國際準(zhǔn)則在極少數(shù)情況下可以背離準(zhǔn)則進行公允式的報表列報編制，而我國新準(zhǔn)則中則并沒有提及此方面的內(nèi)容。

參考文獻：

[1] 王仲兵.論財務(wù)報表列報方式變革：動因、挑戰(zhàn)與趨同路徑[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2010（1）： 48-53endprint