何黎明

摘 要：在新舊體制交替過程中產(chǎn)生了如財政收支混亂、國有資產(chǎn)流失等問題，這集中反映為會計信息失真。會計信息失真將會給管理者、投資者和債權(quán)人帶來不可估量的損失，會計信息失真原因的復(fù)雜性迫使對其治理手段的多樣性，筆者通過本文力求在此有所突破。

關(guān)鍵詞：會計信息失真；探討對策

一、會計信息失真原因分析

1. 會計信息失真表象

會計信息失真現(xiàn)象是指客觀的經(jīng)濟(jì)活動不能被會計信息真實反映，因此給決策者的決策帶來不利影響。當(dāng)前的會計信息質(zhì)量是很不樂觀的，許多企業(yè)的財務(wù)會計報告沒能體現(xiàn)“四性”，尤其缺乏可驗證性和公正性。在我國，會計信息失真也是普通存在的一個社會問題，引發(fā)了會計誠信的社會性關(guān)注。

2.會計信息失真產(chǎn)生的條件

發(fā)生會計舞弊行為根源在哪呢？國外專家認(rèn)為，企業(yè)會計舞弊需要三個條件：即壓力（Pressure）、機會（Opportunity）和合理化（Rationalization）。壓力是會計舞弊行為產(chǎn)生的外部動力。機會是指會計舞弊者舞弊后并不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰。機會的存在，使得舞弊動機的實現(xiàn)成為可能。合理化是造假者在道德上對其行為認(rèn)為合理。

3.引起會計信息失真的一些具體原因

（1）內(nèi)部控制制度缺乏或低效

（2）目前的會計績效評價體系尚有不完善的地方

（3）會計信息的不對稱

（4）激勵與約束機制不對稱

（5）財務(wù)會計本身所具有的不確定性

4.會計信息失真的具體表現(xiàn)

會計信息失真從產(chǎn)生過程來看可分為會計事項失真和會計處理失真引起的失真。會計信息失真從是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意失真和無意失真兩種。

近年來披露的會計信息失真現(xiàn)象越來越多，一方面是人們的關(guān)注程度提高；另一方面是情況越來越嚴(yán)重。說倒底，會計信息失真其實就是會計報告不真實，一方面是會計報表不真實，企業(yè)向公眾提供的是虛假的、被粉飾的會計報表；一方面，信息披露不實、不完整，企業(yè)利用自己的信息控制“優(yōu)勢”掩飾了不應(yīng)該掩飾的會計信息，給信息需求者施以屏蔽、制造信息障礙。

5.會計信息失真的危害性

（1）會計信息失真對企業(yè)自身的危害：一個會計信息失真的企業(yè)談不上社會誠信，其企業(yè)文化建設(shè)暗淡無光，企業(yè)形象不屑一顧，商業(yè)信用不值一提，企業(yè)經(jīng)營邁不開步。

（2）會計信息失真對社會的損害：虛假會計信息除了給企業(yè)自身帶來巨大的損失，還會給投資者、債權(quán)人、社會公眾造成巨大的傷害。

二、會計信息失真成因分析

1.如何導(dǎo)致會計信息的失真

那么到底是什么導(dǎo)致了會計信息失真產(chǎn)生的呢？目前認(rèn)為主要有以下幾個方面的成因：（1）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對稱；（2）會計準(zhǔn)則、制度和會計政策有可選擇性；（3）會計事項具有不確定性；（4）單位內(nèi)部控制機制不夠健全；（5）會計信息失真與社會風(fēng)氣不正有關(guān)；（6）會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。

2.會計在會計信息失真中的作用

把握會計信息的可靠性，主要依賴于我們對會計信息流中的“可能性偏差”的控制。這種“可能性偏差”集中體現(xiàn)在如下六個方面：（1）資金運動的客觀現(xiàn)象；（2）客觀現(xiàn)象所產(chǎn)生的形式；（3）會計確認(rèn)偏差；（4）會計信息加工偏差；（5）會計報告偏差；（6）會計信息理解偏差。

在“可能性偏差”中，第一種偏差是屬于客觀偏差，不能完全消除這種偏差。第六種偏差是人為有意識的偏向選擇。會計信息失真總的來說都是均來源于社會人員的違規(guī)操作。因此可以說要想控制會計信息失真，要放在會計人員的控制上，更深切的說應(yīng)該放在造成引起會計人員產(chǎn)生偏向的根源上——產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，控制權(quán)的非均衡性。

三、治理會計信息失真的對策

1.建立新型會計人員管理體制

2.加強企業(yè)外部監(jiān)督、完善企業(yè)內(nèi)部管理

（1）防范會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為

①制定激勵措施，消除違規(guī)動機

②完善內(nèi)部控制制度，減少會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)機會

（2）加強外部監(jiān)管，形成良好的會計信息生產(chǎn)環(huán)境。培育會計信息的有效需求主體。一是政府要將多重角色區(qū)分開來，不要因一時或某一部門利益而不追求真實的會計信息；二是完善公司治理結(jié)構(gòu)，增加股東追求真實會計信息的動力；三是給銀行提供監(jiān)控企業(yè)信息的機會，使其主動關(guān)注會計信息的質(zhì)量。

（3）加強外部監(jiān)督和對違法違規(guī)的處罰

①會計工作管理部門要加強管理和監(jiān)督

② 加強和改善注冊會計師審計監(jiān)督

③ 加強法律監(jiān)督，加大對違法行為的處罰力度

3.完善法律法規(guī)及建立懲處機制

對于處于成長期間的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會計信息失真的危害是災(zāi)難性的，筆者認(rèn)為，要解決會計信息失真問題、提高會計信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手：

（1）制定完善的法律法規(guī)，建立懲處機制

①應(yīng)盡快完善證券法及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定，并使其具有可操作性

②改變舉證方式現(xiàn)行民事訴訟體系中，舉證責(zé)任一般由原告承擔(dān)

③補充懲處條款一方面應(yīng)補充制定針對企業(yè)的懲處條款

（2）改善契約設(shè)計，建立科學(xué)的契約約束及激勵機制

①建立契約約束機制首先應(yīng)在契約中明確授權(quán)范圍

②完善契約激勵機制應(yīng)當(dāng)建立基于經(jīng)營者經(jīng)營成果的有效契約激勵機制

③ 彈性化契約激勵及約束條款可以設(shè)計彈性化的契約條款

四、結(jié)論

總的來說會計信息失真是一個相當(dāng)復(fù)雜的社會問題，僅從單方面治理很難根治。解決會計信息失真問題，一方面要從宏觀方面入手，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度，加大執(zhí)法力度，促使企業(yè)在法制的規(guī)范下正常運營；二方面要從微觀角度入手，加強教育，強化內(nèi)部監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量。把握這兩點，解決會計信息失真問題指日可待。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.企業(yè)會計制度[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

[2]薛祖云.會計信息市場與市場管制[M].暨南大學(xué)出版社，2002.