（浙江省供銷合作社 浙江杭州310006）

效益審計，是指對獨(dú)立核算單位的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理性、經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審查、分析和評價，并圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益提出改進(jìn)意見和建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。對社有企業(yè)開展效益審計意義深遠(yuǎn)，不僅關(guān)系著社有資產(chǎn)的保值與增值，而且能夠促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營模式，調(diào)整管理機(jī)制，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)控制度。

一、審計對象

為加強(qiáng)對社有資產(chǎn)的監(jiān)控與管理，效益審計的對象應(yīng)包含全部社有全資子公司、控股公司，必要時可涵蓋部分參股公司。

二、審計重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)開展一切經(jīng)濟(jì)活動的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，因此效益審計應(yīng)重點(diǎn)復(fù)核相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性以及增長性等方面。具體來說，應(yīng)著重關(guān)注銷售收入、資本積累、凈資產(chǎn)收益率、三項資金（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和存貨）、年末結(jié)算資金壞賬率、可控費(fèi)用總額及全年費(fèi)用水平等指標(biāo)及其變動。上述的審計重點(diǎn)細(xì)化到實(shí)際工作中，則可以轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ缦陆?jīng)營指標(biāo)的考核：

（一）企業(yè)財務(wù)效益的評價指標(biāo)。（1）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%。該指標(biāo)反映了公司運(yùn)營的綜合效益，即企業(yè)自有資本獲利的能力。（2）資本保值升值率=期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益×100%。該指標(biāo)反映了企業(yè)資產(chǎn)保值增值的能力，也在一定程度上反映了企業(yè)經(jīng)營者的主觀努力和利潤分配積累情況。（3）費(fèi)用利潤率=凈利潤/費(fèi)用總額×100%。該指標(biāo)直觀地反映企業(yè)的投入產(chǎn)出比，同時也能反映增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約的效果。

（二）企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)營運(yùn)的評價指標(biāo)。（1）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均流動資產(chǎn)總額。該指標(biāo)從流動資產(chǎn)的角度考核企業(yè)資產(chǎn)利用效率，分析企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量水平。（2）不良資產(chǎn)率=年末不良資產(chǎn)總額/年末資產(chǎn)總額×100%。企業(yè)的不良資產(chǎn)主要體現(xiàn)在三項資金，包括：周轉(zhuǎn)（變現(xiàn)）受阻的商品或產(chǎn)品，預(yù)計無法收回的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，實(shí)際發(fā)生減值的各種資產(chǎn)（主要是盤虧和潛虧）等。

（三）企業(yè)償債能力的評價指標(biāo)。（1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%。該指標(biāo)反映企業(yè)的負(fù)債水平、經(jīng)營風(fēng)險、籌資能力及償債能力。（2）現(xiàn)金流動負(fù)債率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/年末流動負(fù)債×100%。該指標(biāo)從現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)角度評價企業(yè)的實(shí)際償債能力。

（四）企業(yè)發(fā)展?jié)摿υu價指標(biāo)。（1）資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益。該指標(biāo)反映了企業(yè)資本的保全性和增長性，也反映了應(yīng)付風(fēng)險、持續(xù)發(fā)展的能力。（2）生產(chǎn)要素（人）的素質(zhì)狀況，主要指企業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)，包括企業(yè)經(jīng)營層的管理水平、職工平均文化程度、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、開拓創(chuàng)新能力等。這類要素的評價主觀性相對較強(qiáng)，屬于定性指標(biāo)，可作為評價的參考。

三、方法與步驟

（一）審計方法。效益審計發(fā)展至今，行業(yè)內(nèi)已形成了一套相對完善的審計方法，即核實(shí)、對比、分析與評價。核實(shí)，就是復(fù)核各項經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)經(jīng)營資料的真實(shí)性和合理性，這是審計工作的基礎(chǔ)；對比，就是將經(jīng)營實(shí)績與歷年的經(jīng)營效益及當(dāng)年的預(yù)算指標(biāo)相比較；分析，就是從上述對比的結(jié)果出發(fā)，分析形成該結(jié)果的各項因素，并結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和本行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)或分析經(jīng)營中存在的缺陷與不足；評價，就是根據(jù)分析結(jié)果，對企業(yè)的經(jīng)營效益作出客觀中肯的評價，并針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題與不足提出改進(jìn)意見和建議。

當(dāng)前，社有企業(yè)的效益審計以目標(biāo)責(zé)任制考核為主，財會部主導(dǎo)，企管部協(xié)助。實(shí)際工作中基本按照核實(shí)、對比、分析和評價的方法，廣泛收集資料，認(rèn)真核實(shí)，細(xì)心對比，深入分析，并通過和企業(yè)經(jīng)營層的探討，形成相對合理的評判。當(dāng)然，兼聽則明，在推進(jìn)目標(biāo)責(zé)任制考核的過程中也會借鑒其他單位或部門的工作成果：（1）借鑒外部審計機(jī)構(gòu)的工作成果。社有企業(yè)每年均聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行年報審計，考核人員可著重關(guān)注報告的強(qiáng)調(diào)事項（若有），重點(diǎn)研究附注中對三項資金的分析和說明，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營中存在的或有風(fēng)險及對公司持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的影響。（2）借鑒監(jiān)事會和財會部的工作成果。監(jiān)事會關(guān)注企業(yè)的日常運(yùn)營，并依據(jù)公司章程履行監(jiān)督職能，考核人員需認(rèn)真研讀每年的監(jiān)事會報告，重點(diǎn)關(guān)注涉及或有經(jīng)營風(fēng)險的事項，作為對企業(yè)評價的參考；財會部不僅動態(tài)關(guān)注各企業(yè)的資金流向，定期核實(shí)三項資金，而且不定期地檢查財務(wù)及憑證工作，對各公司的經(jīng)濟(jì)效益和資金變動情況最為敏感，借鑒財會部的工作成果可使考核工作事半功倍。

（二）審計步驟。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計包括立項、準(zhǔn)備、實(shí)施、報告撰寫和整改跟蹤（后續(xù)審計）五個階段，每個階段都遵循一定的程序，并靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。

1.立項階段。立項是確定審計單位和審計事項的過程，要使效益審計卓有成效，立項需把握如下三個原則：（1）重要性原則。重要性是指該審計事項對所在企業(yè)或部門經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響程度。（2）增值性原則。通過審前調(diào)查，重點(diǎn)選擇資金使用效率低、增值空間大的項目進(jìn)行審計。（3）可行性原則。根據(jù)審計主體客體的情況以及經(jīng)營環(huán)境，判斷是否能達(dá)到審計目的。

2.準(zhǔn)備階段。準(zhǔn)備階段的主要工作是成立審計小組，制定審計方案和下達(dá)審計通知。審計小組根據(jù)項目的復(fù)雜程度及工作量要求組建，其成員需具備與項目對應(yīng)的知識結(jié)構(gòu)，必要時可邀請行業(yè)專業(yè)人員；審計小組在充分了解被審計單位的相關(guān)情況后制定相應(yīng)的效益審計方案，明確審計重點(diǎn)；審計方案確定后，向被審計單位下達(dá)審計通知書。

3.實(shí)施階段。實(shí)施階段主要包括三方面的工作：（1）初步測試，以訪談為主；（2）細(xì)節(jié)測試，審查經(jīng)濟(jì)活動效益性；（3）比較分析，醞釀審計意見。

初步測試時，通過訪談充分了解管理層的經(jīng)營理念，企業(yè)的中長期規(guī)劃，以及對經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制的認(rèn)識；細(xì)節(jié)測試時，開展如下3個方面的工作：（1）審查成本費(fèi)用的效益性，促使企業(yè)降成本，增利潤；（2）審查銷售規(guī)模及銷售的效益性，促進(jìn)企業(yè)增收增利；（3）審查資金使用以及實(shí)際獲利情況；最后，對比歷年效益及相關(guān)預(yù)算指標(biāo)，綜合評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并醞釀審計意見。

4.報告撰寫階段。效益審計報告不同于一般的財務(wù)報告，它的最終目的不局限于證實(shí)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，更為了揭示被審計單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，因此，報告應(yīng)在財務(wù)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上作出客觀公允的評價，并有針對性地提出建議和措施。

5.整改跟蹤階段。效益審計的目的在于幫助被審計單位提高經(jīng)濟(jì)效益，因此，項目完成后需進(jìn)行后續(xù)跟蹤回訪，促使被審計單位更好地執(zhí)行審計建議和改進(jìn)措施。對執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)查明原因，根據(jù)實(shí)情督促其嚴(yán)格執(zhí)行或提出更加可行的改進(jìn)措施。

四、思考及建議

目前，社有企業(yè)對經(jīng)濟(jì)效益的審計多數(shù)還停留在目標(biāo)責(zé)任制考核的階段，當(dāng)然，也有少部分業(yè)務(wù)調(diào)研在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)向效益審計靠攏。那么，如何將經(jīng)濟(jì)效益審計與社有企業(yè)的經(jīng)營管理相結(jié)合，不斷推動經(jīng)營效率的提升，是企業(yè)管理層亟待思考的一個命題，筆者認(rèn)為可以從以下幾方面入手：

（一）解放思想，轉(zhuǎn)變觀念。建議管理層用戰(zhàn)略眼光重新認(rèn)識效益審計在現(xiàn)代審計中的地位，樹立經(jīng)濟(jì)效益審計理念，形成一套行之有效的審計方法，逐步推進(jìn)社有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計。

（二）逐步完善企業(yè)效益考核機(jī)制。建議管理層充分運(yùn)用效益審計這一有利武器，將社有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升與年度考核相結(jié)合，并建立與之匹配的獎懲激勵機(jī)制，提高各企業(yè)的經(jīng)營積極性，不斷提升經(jīng)濟(jì)效益。

（三）不斷充實(shí)審計隊伍。建議管理層著力培養(yǎng)一支滿足經(jīng)濟(jì)效益審計要求的強(qiáng)大隊伍，完善執(zhí)業(yè)團(tuán)隊的知識架構(gòu)，聘請資深專業(yè)人士作為審計顧問，不斷提高審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)水平，為社有企業(yè)發(fā)展提出更加有效和可行的措施和方案，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提升。J