（遼寧大學(xué)商學(xué)院 遼寧沈陽110036中國建設(shè)銀行大連旅順開發(fā)區(qū)支行 遼寧大連116052）

由于小企業(yè)的會計核算體系不健全，會計確認(rèn)、計量和報告行為不規(guī)范，2011年財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，進(jìn)一步完善了我國的會計準(zhǔn)則體系。本文從會計信息質(zhì)量要求的角度來分析《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

一、會計信息質(zhì)量特征

關(guān)于小企業(yè)的會計信息質(zhì)量要求，《小企業(yè)會計制度》的總說明中以基本原則的形式進(jìn)行了說明，包括：可靠性、相關(guān)性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和實質(zhì)重于形式，對于新實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》來說，其會計信息質(zhì)量要求與《小企業(yè)會計制度》中會計信息質(zhì)量要求應(yīng)該沒有差異，但這些質(zhì)量要求的基本內(nèi)涵應(yīng)有所區(qū)別。下面對以上會計信息質(zhì)量要求逐一進(jìn)行分析。

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定了會計核算模式采用歷史成本，避免了會計準(zhǔn)則中公允價值等計量屬性的主觀臆斷性、難以確定性、可比性差等缺點，使小企業(yè)提供的會計信息更加真實可靠。準(zhǔn)則中明確規(guī)定了該準(zhǔn)則的適用范圍，這樣使得什么樣的小企業(yè)適用該準(zhǔn)則更加清晰明確，避免了因?qū)?zhǔn)則了解不當(dāng)而發(fā)生的濫用錯用，使會計信息使用者可以獲得更可靠、更真實的會計信息。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價或者預(yù)測，即會計信息要具有預(yù)測價值和反饋價值。相關(guān)性的重要作用體現(xiàn)在其預(yù)測和反饋上，這個作用建立在會計信息有用、真實的基礎(chǔ)之上。會計信息預(yù)測價值的實現(xiàn)，需要會計人員對相關(guān)會計信息進(jìn)行加工、整理、分析、歸集和整合。對于小企業(yè)來說，由于其存在投資主體多樣化、所有制結(jié)構(gòu)多元化、發(fā)展不平衡等特點，造成小企業(yè)的發(fā)展不穩(wěn)定、流動性大的現(xiàn)狀，更不用要求其擁有健全的會計核算體系。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)布，不僅從根本上規(guī)范了小企業(yè)的會計行為，還簡化了會計核算過程，降低了會計人員的主觀臆斷性，這大大增強了會計信息的真實性和透明度，從而使會計信息能更好地實現(xiàn)其預(yù)測價值和反饋價值，增加了小企業(yè)會計信息的相關(guān)性。

（三）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。即同一主體提供的會計信息在不同時期可比和不同主體提供的會計信息在同一時期可比，即縱向可比和橫向可比?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定了使用該準(zhǔn)則的小企業(yè)范圍并對小企業(yè)的常見業(yè)務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范，增強了行業(yè)間不同小企業(yè)會計信息的可比性。如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定會計核算采用歷史成本計量、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資、資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）、采用應(yīng)付稅款法核算所得稅、資產(chǎn)盈虧需通過“待處理財產(chǎn)損溢”、統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進(jìn)行會計處理，這些規(guī)定都大大增加了不同小企業(yè)同一會計期間會計信息的可比性，同時也增加了同一小企業(yè)不同會計期間會計信息的可比性，符合會計信息使用者對會計信息橫向可比和縱向可比的要求。

（四）及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。對于小企業(yè)來說，將及時記錄與及時報告統(tǒng)一起來是保證會計信息時效性的重要保證，只有保證了會計信息的時效性，才能使會計信息使用者做出正確的決策，對于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者給予正確的信息反饋，以便及時調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和布局。

（五）明晰性

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是在《小企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)上結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行修改并予以簡化形成的，并從小企業(yè)實際情況出發(fā)對會計處理和科目設(shè)置進(jìn)行了規(guī)范明晰，通過對會計科目的簡化，可以大大減少職業(yè)判斷的內(nèi)容，降低會計人員的主觀臆斷性，使報表簡明易懂。小企業(yè)財務(wù)報表的主要構(gòu)成包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，對于所有者權(quán)益變動表的編制并沒做強制規(guī)定。為了滿足投資者對小企業(yè)現(xiàn)金流的關(guān)注，對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和簡化，例如，在報表編制時采用直接法而未采用間接法；在報表中未使用“現(xiàn)金等價物“的概念等，這使小企業(yè)的財務(wù)報表更加簡明易懂，便于報表使用者理解。

（六）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中，所有資產(chǎn)均不計提減值準(zhǔn)備，均在“營業(yè)外支出”科目中反映，待資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，再按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。對于小企業(yè)來說，這樣處理既有利于小企業(yè)準(zhǔn)確核準(zhǔn)資產(chǎn)損失，也有利于稅務(wù)部門查賬征收企業(yè)所得稅，這正是小企業(yè)謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)。

（七）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。對于不同的企業(yè)，會計信息的重要性不同，也就是說對會計信息重要性的判斷是建立在不同的會計主體上的，對于小企業(yè)來說，所有影響到財務(wù)報告使用者做出決策的會計信息都具有重要性，這些信息都需要在財務(wù)報告中列報。在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，根據(jù)小企業(yè)的業(yè)務(wù)特色，增加了生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理方法，說明生物資產(chǎn)這個會計信息已經(jīng)能夠影響會計信息使用者據(jù)以做出決策，說明該會計信息具有重要性。

（八）實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。對于收入的確認(rèn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點。對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。對于售后回購商品，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中沒做明確說明，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的要求處理。

二、會計信息質(zhì)量特征之間的權(quán)衡

綜合上面的分析，決策有用信息的兩大關(guān)鍵特征就是相關(guān)性與可靠性。對于會計信息來說，要保證其有用性，相關(guān)性和可靠性都是必不可少的，他們相互聯(lián)系，相互制約，共同構(gòu)成了統(tǒng)一的整體。如果會計信息要實現(xiàn)其可靠性，那么它必須如實反映各項會計要素及相關(guān)信息，確保會計信息的真實可靠、內(nèi)容完整。例如，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中為了避免管理者的主觀臆斷和人為操縱利潤的發(fā)生，對資產(chǎn)要求按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對負(fù)債要求按照實際發(fā)生額入賬，對債券采用統(tǒng)一的直線法進(jìn)行折價或者溢價的攤銷，對長期股權(quán)投資采用統(tǒng)一的成本法核算。要實現(xiàn)相關(guān)性，會計信息必須有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價或者預(yù)測，或者有助于確定或修正之前的預(yù)期，從而在決策中導(dǎo)致差別。及時性從屬相關(guān)性，只有具有及時性的會計信息才有可能是相關(guān)的。但是，相關(guān)性和可靠性并不是完全的統(tǒng)一，還有對立的一面，例如：在按月、按季度或者按年提供財務(wù)報表時，雖然滿足了可靠性對會計信息的要求，但是相關(guān)性可能因為信息提供的過時或不及時而降低；又如在小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對存貨不計提存貨跌價準(zhǔn)備，對資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這是出于對可靠性的考慮，但是這種做法，可能會使會計信息使用者不能全面了解企業(yè)潛在的風(fēng)險和收益，甚至?xí)绊憰嬓畔⒌南嚓P(guān)性，所以相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系應(yīng)概括為對立統(tǒng)一的關(guān)系。

可比性，作為次要的質(zhì)量特征，服從于可靠性原則，當(dāng)可靠性與可比性發(fā)生矛盾時，我們通常為了保證會計信息的可靠性而犧牲部分的可比性，例如，當(dāng)經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)發(fā)生變化，使某小企業(yè)不再符合執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則條件時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。

重要性是信息使用者決策重不重要的體現(xiàn)。通常來說，信息使用者所需要的信息，基本上都是重要的信息，并且這些信息的預(yù)測價值和反饋價值越大，就越重要。對于不同的會計信息使用者，由于會計信息的使用目的不同，他們對會計信息的可靠性要求也不一樣。例如，對于大公司來說，存貨的價值是按成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量的，體現(xiàn)了對會計信息可靠性、嚴(yán)謹(jǐn)性的要求；而對于小企業(yè)來說，符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)，存貨的價值是按成本法來進(jìn)行計量的，在滿足小企業(yè)日常核算需要的基礎(chǔ)上簡化了核算方法，同時盡量減少了與稅法的差異?？梢?，重要性是對會計信息可靠程度的修正，是對有關(guān)數(shù)據(jù)的取舍和判斷,是對相關(guān)會計行為的一種約束。

三、結(jié)論

為了實現(xiàn)財務(wù)會計報告的目標(biāo)，保證會計信息的質(zhì)量，必須明確會計信息的質(zhì)量要求。會計信息的質(zhì)量要求是財務(wù)會計報告所提供信息應(yīng)達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求，不論是小企業(yè)還是微型企業(yè)提供的會計信息，都應(yīng)遵循以上會計信息質(zhì)量要求，從而為報表使用者提供可靠真實的會計信息。X