（西藏民族學院 陜西咸陽712082）

黨的十八大確立了經(jīng)濟建設、政治建設、文化建設、社會建設、生態(tài)文明建設“五位一體”的總體戰(zhàn)略目標，從而突出了生態(tài)文明建設的重要性。低碳經(jīng)濟則是生態(tài)文明建設的重要舉措，在全面倡導低碳經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中綠色會計將越來越受到人們的廣泛關注與認可。然而企業(yè)在追求自身利益最大化和實現(xiàn)其價值增長過程中忽略了對環(huán)境資源的合理保護與有效利用。綠色會計正是作為一種全新的工具對企業(yè)所耗減的環(huán)境資源進行科學計量與核算反映，在推動綠色社會生產(chǎn)等方面將發(fā)揮越來越重要的作用。

一、綠色會計的涵義及理論基礎

綠色會計又稱環(huán)境會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。它試圖將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。其特征主要體現(xiàn)在：（1）在追求經(jīng)濟利益的基礎上，體現(xiàn)了經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的有機統(tǒng)一；（2）在生產(chǎn)活動中強化了企業(yè)的社會責任；（3）突出企業(yè)再生產(chǎn)與社會再生產(chǎn)的和諧統(tǒng)一。

關于綠色會計的理論基礎主要有：（1）生態(tài)資本理論。生態(tài)資本是指直接進入社會經(jīng)濟生產(chǎn)系統(tǒng)，以生產(chǎn)要素形式投入經(jīng)濟生產(chǎn)與再生產(chǎn)過程，利用生態(tài)技術進行形態(tài)轉換，通過生態(tài)產(chǎn)品或生態(tài)服務體現(xiàn)價值轉化，依靠生態(tài)市場實現(xiàn)保值增值，與其他資本一同創(chuàng)造財富和價值的生態(tài)因素的總和。生態(tài)資本理論的提出突出了社會環(huán)境對社會經(jīng)濟發(fā)展的重要意義。（2）機會成本理論。機會成本是指當把一定的經(jīng)濟資源用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品時放棄的另一些產(chǎn)品生產(chǎn)上最大的收益。在經(jīng)濟活動中，我們應該重視考慮機會成本。若犧牲環(huán)境帶來的收益是十分不經(jīng)濟的，用這種收益來治理環(huán)境是遠遠不夠的。（3）企業(yè)價值創(chuàng)造理論。企業(yè)價值創(chuàng)造理論主要研究經(jīng)濟租金（或經(jīng)濟利潤）是如何產(chǎn)生的，其還關注經(jīng)濟租金如何得以長期維持。企業(yè)價值創(chuàng)造理論主要包括古典利潤理論、熊彼特“創(chuàng)新”理論、新古典利潤理論以及企業(yè)能力理論等四大塊內(nèi)容。（4）可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種重視人類社會長久持續(xù)發(fā)展的理論，可持續(xù)發(fā)展的觀念最早是在《我們共同的未來》一書中提出來的。其定義是“既能滿足當代人的需要,又不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發(fā)展”。這種發(fā)展理念是對過去那種高污染、高消耗發(fā)展模式的否定，它必然會取代那種以犧牲環(huán)境為代價的發(fā)展模式。

二、低碳經(jīng)濟背景下推行綠色會計的必要性

“低碳經(jīng)濟”的概念是2003年在英國頒布的 《能源白皮書——構建一個低碳經(jīng)濟》中首次提出的，提出后立刻被國際社會認可，成為應對全球氣候變暖等環(huán)境問題的重要指導理論。我國環(huán)境保護部部長周生賢指出：低碳經(jīng)濟是一種主要以低能耗、低污染、低排放為基礎的經(jīng)濟模式，是繼農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明之后人類社會的又一次重大進步。低碳經(jīng)濟的實質主要是高能源利用效率和清潔能源結構問題，核心是能源技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和人類生存發(fā)展觀念的根本性轉變。

在全球倡導低碳經(jīng)濟背景下，推行綠色會計工作，不僅對社會有益，而且對于企業(yè)自身發(fā)展也有益。因為綠色會計可以引導和督促企業(yè)在生產(chǎn)過程中減少對環(huán)境資源的破壞及浪費，并因此提升企業(yè)的生產(chǎn)效率和聲譽。這樣，有利于企業(yè)在日趨競爭激烈的市場中增強競爭力和獲取最大收益值。具體體現(xiàn)在：

（一）適應市場競爭需要。傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式是高污染、高消耗，但產(chǎn)出卻很低，造成投入與產(chǎn)出不成比例。這必然會造成資源消耗過度，環(huán)境問題越來越嚴重。這會使環(huán)境的補償能力下降，從長遠來看必然影響企業(yè)的發(fā)展，不利于企業(yè)在市場競爭中取得有利地位。同時，傳統(tǒng)的會計模式只計算制造成本而忽視了自然成本的計算，這使企業(yè)虛增了利潤，把一些危害轉移給了社會。而綠色會計把社會資源成本也列入成本進行計算，從而準確地核算企業(yè)的成本，促使企業(yè)降低生產(chǎn)成本，從而提升企業(yè)的市場競爭能力。

（二）提升企業(yè)價值需要。企業(yè)的生存發(fā)展需要從自然中獲取源源不斷的資源，并有效地協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境之間的關系，它有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。綠色會計核算能夠強化和監(jiān)督企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中對環(huán)境污染的降低程度，并因此提升企業(yè)對社會的價值及貢獻，從而獲取社會好評，因為企業(yè)、社會、環(huán)境是一個相互聯(lián)系、相互統(tǒng)一的系統(tǒng)。

（三）有效配置社會資源。綠色會計核算能夠消除 “外部不經(jīng)濟性”現(xiàn)象，并有效配置社會資源等。外部不經(jīng)濟主要指某些企業(yè)或個人因其他企業(yè)和個人的經(jīng)濟活動而受到不利影響，又不能從造成這些影響的企業(yè)和個人那里得到補償?shù)慕?jīng)濟現(xiàn)象。實行綠色會計核算能夠監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)行為并降低對環(huán)境的污染程度，從而既不會因為環(huán)境問題影響企業(yè)自身的發(fā)展，也不會通過外部不經(jīng)濟影響其他企業(yè)的發(fā)展，從而使“外部不經(jīng)濟”現(xiàn)象減少甚至消失，使得有限的社會資源得以科學、合理配置。

（四）實現(xiàn)社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。社會經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境等是相輔相成、相互統(tǒng)一的有機整體，社會經(jīng)濟發(fā)展和人類生活質量提升等都離不開良好的社會、生態(tài)環(huán)境。若資源枯竭、環(huán)境被污染，經(jīng)濟發(fā)展速度就會受到嚴重的限制，從而影響社會和諧發(fā)展與人類生活質量的提升。實行綠色會計核算既有利于經(jīng)濟效益的提升，又有利于社會環(huán)境的保護，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

由此可以看出，推行綠色會計工作既能幫助企業(yè)獲利，而且還能促使企業(yè)順應社會發(fā)展潮流，并有助于推動資源節(jié)約型和環(huán)境友好型和諧社會構建。

三、綠色會計工作現(xiàn)狀分析

（一）綠色核算體系不完善。當前，我國的綠色會計工作還處于理論探討階段，盡管有很多專家學者都提出了有關綠色會計的計量、確認、披露等相關事項，但在我國現(xiàn)行的會計準則中，很少關于綠色會計核算的具體規(guī)定，且其會計制度和綠色核算理論也沒有形成一個完整體系，對于綠色會計應該如何核算、會計信息如何披露以及在會計報表中怎樣表現(xiàn)出來等都沒有明確的規(guī)定，在實務中更沒有操作性等。

（二）會計人員素質不高。綠色會計是一個交叉學科，需要會計人員不僅要懂得會計知識，還要掌握一定的環(huán)保知識，當前，對于綠色會計的研究主要是一些專家、學者進行前沿性問題探討，而沒有開展相關綠色會計實務培訓等。因此，在企業(yè)中真正懂得綠色會計核算的人很少。另外，在我國傳統(tǒng)的會計核算體系中沒有涵蓋綠色會計核算內(nèi)容，加上一些企業(yè)因各種利益因素而表現(xiàn)出排斥綠色會計核算，一定程度上削弱了會計人員對于綠色會計核算的積極性與主動性，其整體責任意識和素質亟待提升。

（三）內(nèi)外監(jiān)管機制不到位。社會環(huán)境的保護需要全體社會成員的共同努力。當前我國雖然設立了專門的環(huán)境保護部門，且也相繼出臺了《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國水污染保護法》等一系列法律法規(guī)，但僅靠政府部門的推動起不到太大的作用，要想真正保護環(huán)境，還需要全體社會成員的積極參與與共同努力。當前，媒體和社會大眾的監(jiān)督力度還不大，還沒有起到應有的補充監(jiān)督作用。而企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督只注重企業(yè)的信息是否真實、透明、客觀等，基本沒有對企業(yè)的環(huán)境效應及其影響起監(jiān)督作用，忽視了企業(yè)對外部環(huán)境影響的評價。

（四）全社會缺乏綠色發(fā)展氛圍。綠色會計是從社會整體角度出發(fā)，以企業(yè)經(jīng)營活動對社會各方所產(chǎn)生的影響進行報告，基本是立足于全社會利益角度來衡量企業(yè)的整體經(jīng)營效益，而不是僅僅重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對股東、債權人負有責任及利益影響。然而，現(xiàn)階段，我國綠色會計理念還不完善，加之綠色會計研究在我國也起步較晚，還沒有形成較為完整的核算體系，綠色監(jiān)管工作也不到位，加上一些企業(yè)的排斥，使得全社會對綠色會計核算沒有形成全面、統(tǒng)一的認識，缺乏綠色發(fā)展氛圍。

四、加強綠色會計工作的對策與建議

（一）健全綠色會計核算體系。借鑒國外先進經(jīng)驗，健全綠色會計核算體系，推進綠色會計核算工作。例如，美國制定了 《環(huán)境污染費用的資本化》、《環(huán)境負債會計》等系列公告。丹麥通過了《綠色賬戶法案》，并要求上市公司要對年度環(huán)境問題進行報告。因此，為加強綠色會計研究，需要不同領域的專家學者共同努力，探討和研究推動綠色會計實施的各種方法。同時，可以通過立法形式將綠色會計核算和監(jiān)督工作納入到《會計法》中，用法律的形式來確定綠色會計的法律地位和作用，進一步加強和完善我國綠色會計核算的具體會計準則和會計制度等，如在會計報告中列示綠色資產(chǎn)、綠色負債、綠色權益等，并對其詳細情況進行披露，從而構建起一個科學合理的綠色會計核算體系。

（二）提升會計人員業(yè)務素質。提高會計人員業(yè)務素質是推動綠色會計核算的重要手段和基礎保障，綠色會計核算工作不僅要求會計人員具備扎實的業(yè)務知識，還要求會計人員應掌握全面的環(huán)保知識。因此，需要不斷加強會計人員綠色核算業(yè)務培訓，讓企業(yè)會計人員充分了解綠色會計理論基礎與實踐操作技能，從而使他們在日常工作中能夠自覺執(zhí)行有關綠色會計的制度、政策等。同時，要不斷提升企業(yè)會計人員對綠色會計核算的認識度與關注度，使其充分認識到綠色會計工作的重要性，可考慮將綠色會計核算與企業(yè)會計人員的工作績效考核進行掛鉤，以增強他們從事綠色會計工作的責任感與使命感。此外，在高校會計專業(yè)課程設置中也應開設有關綠色會計專題課程，這是會計專業(yè)人才培養(yǎng)的方向和趨勢，并能夠為我國綠色會計發(fā)展儲備人才。

（三）建立內(nèi)外有效監(jiān)督機制。外部監(jiān)督的作用除了要保障會計信息真實、客觀、公正外，還應對企業(yè)推行綠色會計核算和加強綠色會計監(jiān)督等發(fā)揮積極作用。對此，需要加強企業(yè)的外部綠色審計監(jiān)督機制，盡快建立環(huán)境審計準則，以加強對企業(yè)環(huán)境信息的披露。同時，在企業(yè)內(nèi)部也應建立綠色核算內(nèi)審機制，并委托會計師事務所或國家審計機關定期、不定期地對其進行抽審,以強化企業(yè)的內(nèi)外有效綠色監(jiān)督機制，進一步促進企業(yè)綠色會計工作不斷完善和推進。

（四）形成全社會綠色發(fā)展氛圍。一是充分利用報刊、雜志、電視等新聞媒體，廣泛宣傳綠色發(fā)展理念，讓社會公眾充分認識到綠色會計工作不僅僅是一個經(jīng)濟問題，而且也是一個值得深思的社會問題，應通過大力廣泛的宣傳活動來形成良好的綠色社會發(fā)展氛圍；二是促進高校對綠色會計人才的教育與培育，可在高校財會專業(yè)中增設綠色會計、綠色審計等課程教學內(nèi)容，不斷為社會培養(yǎng)和輸送合格的綠色會計人才；三是推動綠色會計研究，積極鼓勵相關財會人員開展綠色會計核算研究，為進一步促進綠色社會發(fā)展奠定基礎。X