李大權(quán)

摘 要：隨著中國(guó)財(cái)政體制的不斷改革和完善，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度也在不斷的調(diào)整。因?yàn)橹袊?guó)的特殊國(guó)情，行政事業(yè)單位長(zhǎng)期在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)轉(zhuǎn)。在當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，行政事業(yè)單位的改革面臨著很多的問(wèn)題，尤其是行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)問(wèn)題并找到改進(jìn)的措施，是需要研究的重要課題。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)問(wèn)題；改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）15-0148-02

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革也獲得了很大進(jìn)展。因?yàn)橹袊?guó)的會(huì)計(jì)改革比較早，有關(guān)會(huì)計(jì)改革的理論也比較豐富，但是行政事業(yè)單位有其固有的特性，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革工作的開(kāi)展比較落后。目前，中國(guó)還是缺乏完善的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度體系，最近幾年也只是引入了政府會(huì)計(jì)的概念，也沒(méi)有具體實(shí)施，因此，研究探討行政事業(yè)單位出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題就顯得非常重要。中國(guó)正在逐步完善公共財(cái)政框架，同時(shí)也需要重新定義行政事業(yè)單位的職能，及時(shí)明確“越位”和“越權(quán)”的關(guān)系，這也是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重中之重。行政事業(yè)單位正在應(yīng)時(shí)代要求，走多元化、間接管理和宏觀管理的道路，及時(shí)地提供社會(huì)公共用品，發(fā)揮公共產(chǎn)品管理以及政府管理等的作用，從而更好地人民大眾服務(wù)。

一、行政事業(yè)單位出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不健全

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)會(huì)計(jì)核算方式的規(guī)定，行政事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制的方式，但是當(dāng)核算經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)時(shí)，行政事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式。這種制度規(guī)定就為實(shí)際的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了很大的不確定性，特別是對(duì)那些既有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)又有非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)且經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)占的比重較大的單位。這兩種核算方式的存在，會(huì)造成財(cái)物核算混亂，相關(guān)人員借機(jī)取巧，同時(shí)也會(huì)對(duì)外部和內(nèi)部的正常監(jiān)督制造了困難并且增加了工作量。這是行政事業(yè)單位目前值得關(guān)注的問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)人員配置和崗位設(shè)置不合理

有些行政事業(yè)單位沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定聘用專門的會(huì)計(jì)人員，有的甚至使用沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，這些不具備專業(yè)知識(shí)的人員上崗后，不能勝任相關(guān)的工作，不了解會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，就不能做出正確的職業(yè)判斷，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。另外也有單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜并且互相交叉，一個(gè)工作人員身兼數(shù)職，不能明確相關(guān)職責(zé)，比如會(huì)計(jì)和出納由一個(gè)人擔(dān)任的情況，這個(gè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絕對(duì)不允許的。也有一些單位的全部銀行存款印鑒由會(huì)計(jì)一人保管，這也是不允許的，同時(shí)也是極有風(fēng)險(xiǎn)的。

（三）固定資產(chǎn)的核算方法有缺陷

有些行政事業(yè)單位具有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，但是單位的固定資產(chǎn)的支出和收入在收付實(shí)現(xiàn)制方法下不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的對(duì)賬。在固定資產(chǎn)的采購(gòu)和經(jīng)營(yíng)中，大部分的資金的付出和收回都是滯后的，這是必然發(fā)生的。行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，為了滿足自己本單位的利益，就不能進(jìn)行準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。另外，在核算中，忽視了累計(jì)折舊的影響，不能及時(shí)地轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，特別對(duì)貶值較快的固定資產(chǎn)，這種處理方法不能準(zhǔn)確地反映真實(shí)的固定資產(chǎn)價(jià)值。另外，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置程序較復(fù)雜，實(shí)際上固定資產(chǎn)已出售過(guò)了，但固定資產(chǎn)系統(tǒng)要相關(guān)財(cái)政部門審批后，才能核銷，容易導(dǎo)致賬實(shí)不符。因此，固定資產(chǎn)的核算方法及管理值得研究和探討。

（四）缺乏規(guī)范性的會(huì)計(jì)監(jiān)督

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和企、事業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的多元化，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能越來(lái)越跟不上企、事業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的要求。在單位的實(shí)際監(jiān)督工作中，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不明晰，從而削弱了對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行。目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督制度還不完善，不能有效地對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)的事前、事中和事后進(jìn)行有效的監(jiān)督，單位內(nèi)部的監(jiān)督制度也只是作為擺設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。無(wú)效的監(jiān)督制度也就不能防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，有些單位的會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)薄弱，缺乏專業(yè)的職業(yè)判斷能力、沒(méi)有嚴(yán)格的自我約束能力。在會(huì)計(jì)監(jiān)督存在缺陷的情況下，這就為不法分子制造了投機(jī)取巧的機(jī)會(huì)，從而造成會(huì)計(jì)信息失真，最終誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容不全面

目前，行政事業(yè)單位主要有資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表這兩種形式的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要是反映整個(gè)的單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，其中主要是負(fù)債內(nèi)容，而收入支出表主要是單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的變化狀況。其實(shí)，對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，僅僅只有這兩張財(cái)務(wù)報(bào)表是不能滿足信息使用者的需求的。這兩張表無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地反映單位正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的變化情況，也就不能及時(shí)地考核現(xiàn)金預(yù)算的執(zhí)行效果，更不能反映各級(jí)人大要求公開(kāi)的“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況等信息。

二、解決行政事業(yè)單位問(wèn)題的改進(jìn)措施

（一）設(shè)置科學(xué)有用的會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置就是為了能夠使會(huì)計(jì)賬目更清楚、更易于理解、更符合實(shí)際情況。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)科目設(shè)置能夠使收入和支出更加匹配和合理。比如，在資產(chǎn)類的科目里面可以設(shè)置累計(jì)折舊、營(yíng)業(yè)稅詳細(xì)科目以及可轉(zhuǎn)換債券科目等；可在固定資產(chǎn)科目下根據(jù)資產(chǎn)大類設(shè)置土地、房屋、辦公設(shè)備等二級(jí)科目以方便固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。在負(fù)債類科目里可以設(shè)置短期融資款科目、長(zhǎng)期應(yīng)付款科目以及長(zhǎng)期借款科目等類似科目。另外，對(duì)于來(lái)源不同的單位收入，應(yīng)該明確其收入的來(lái)源，可以設(shè)置二級(jí)科目來(lái)區(qū)分。這也有利于行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人能夠明確資金的使用目的，從而更有效地配置資金，以防資金的隨意挪用等現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）建立會(huì)計(jì)崗位輪換制并積極培養(yǎng)職工的素質(zhì)

內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要單位建立嚴(yán)格的崗位輪換制度，必須把內(nèi)部控制制度建設(shè)好，不能只是重視形式。不管是國(guó)家政策還是單位本身未來(lái)的發(fā)展都需要建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系，其中建立會(huì)計(jì)輪崗制度尤為重要，這能很好地防范會(huì)計(jì)舞弊和財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。在崗位輪換的過(guò)程中，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)舞弊，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少了職工面對(duì)誘惑的機(jī)會(huì)，同時(shí)也給職工制造了可以互相學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，提高了職工的專業(yè)水平，創(chuàng)造了互相溝通的平臺(tái)，這個(gè)制度會(huì)為單位和職工都帶來(lái)好處。行政事業(yè)單位也應(yīng)該重視職工的自身素質(zhì)的提高，這既包括專業(yè)技能也包括職業(yè)道德的培養(yǎng)。首先，是會(huì)計(jì)專業(yè)人員在學(xué)校學(xué)習(xí)的知識(shí)局限于教科書(shū)教授的理論內(nèi)容，在實(shí)際的工作中這遠(yuǎn)遠(yuǎn)是不夠的。會(huì)計(jì)專業(yè)人才需要豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)提高職業(yè)判斷能力。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)機(jī)制，定期聘請(qǐng)專家傳授先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)管理技術(shù)，這樣才能使職工的專業(yè)技能滿足不斷發(fā)展的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理要求。其次，職業(yè)道德教育同樣重要。行政事業(yè)單位的管理層必須重視職業(yè)道德的教育，培養(yǎng)職工的公正性、客觀性的觀念，并努力使職工具有自律意識(shí)，規(guī)范職工的行為，從而使會(huì)計(jì)工作走向正規(guī)化、合理化、合法化。endprint

（三）做好資產(chǎn)管理，健全內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國(guó)家，是屬于人民大眾的利益，必須做好行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，以防國(guó)有資產(chǎn)的流失和損害國(guó)家公共利益。在實(shí)際的工作中，可以對(duì)單位資產(chǎn)采用定期盤查制度，也就是對(duì)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點(diǎn)清查或者是不定期的盤點(diǎn)清查，如果在實(shí)際的清查中，發(fā)現(xiàn)實(shí)際資產(chǎn)和賬目資產(chǎn)不符的情況，應(yīng)該及時(shí)地上報(bào)相關(guān)負(fù)責(zé)人，并找到不符合的原因。同時(shí)，應(yīng)該建立實(shí)際有效的內(nèi)部控制制度。在依據(jù)行政事業(yè)單位的相關(guān)法律制度下，并結(jié)合考慮每個(gè)單位不同的單位性質(zhì)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定出符合本單位的內(nèi)部控制制度。在實(shí)施中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理、資金撥付、日常費(fèi)用支出以及報(bào)銷的審核過(guò)程等方面?？傊?，內(nèi)部控制制度應(yīng)該在滿足單位財(cái)務(wù)管理要求的情況下，保證提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，不僅能規(guī)范行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)行為，也能提高資金的使用效率。

（四）健全行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和單位的業(yè)務(wù)處理日益復(fù)雜化，行政事業(yè)單位有必要加強(qiáng)并及時(shí)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。行政事業(yè)單位要明確會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工作權(quán)限，責(zé)任到人，落實(shí)監(jiān)督任務(wù)。行政事業(yè)單位要建立嚴(yán)格執(zhí)行的獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)職工發(fā)揮監(jiān)督職能的積極性。同時(shí)相關(guān)的法律法規(guī)，應(yīng)該不斷地健全和完善，及時(shí)曝光違法違紀(jì)的行為，以此警惕其他職工。單位的內(nèi)部各個(gè)部門之間也要加強(qiáng)互相監(jiān)督和檢查，使內(nèi)部監(jiān)督無(wú)處不在，從而防患于未然。另外，單位也可以建立獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計(jì)部門能夠規(guī)范會(huì)計(jì)的行為、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)舞弊。總之，建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制能夠從根源上預(yù)防舞弊的發(fā)生，打擊腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪事件，促進(jìn)行政事業(yè)單位向著更好的方向發(fā)展。

（五）增加行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該增加現(xiàn)金流量表的披露?，F(xiàn)金流量表包含的內(nèi)容很多，其中有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)過(guò)程中現(xiàn)金的流入量以及流出量，反映了一段時(shí)間現(xiàn)金流出與流入的實(shí)時(shí)信息及庫(kù)存量的大小，這些信息能夠解釋資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)原因。同時(shí)，編制現(xiàn)金流量表便于決策者更好地配置資金的使用方向以及明晰單位的投資支付能力。根據(jù)現(xiàn)金流量表，能夠及時(shí)地預(yù)測(cè)現(xiàn)金的變化趨勢(shì)，有利于責(zé)任人作出決策并防范行政事業(yè)單位可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注內(nèi)容應(yīng)該盡可能地詳細(xì)，比如負(fù)債增加的信息，以及或有負(fù)債的信息，以便于信息使用者更好地理解單位的資金狀況，從而做出正確的決策。詳細(xì)的附注也就充分發(fā)揮了其應(yīng)有的補(bǔ)充以及解釋的功能。只有不斷地解決這些問(wèn)題，才能使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作開(kāi)展得更加順利，才能使行政事業(yè)單位更加健康的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，從而更好地為人民群眾服務(wù)。

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