葉寶忠 龔玉肖

淺談發(fā)票管理中存在的問(wèn)題與建議

葉寶忠 龔玉肖

發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)核算的原始憑證以及進(jìn)行稅務(wù)檢查管理的原始依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)以發(fā)票為依據(jù)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收征管。加強(qiáng)發(fā)票管理不僅有利于保護(hù)國(guó)家稅款的安全和稅收法規(guī)的正確執(zhí)行，而且有利于企業(yè)抵扣稅款、出口退稅、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)等，規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)票管理；不合規(guī)發(fā)票；建議

發(fā)票是購(gòu)買(mǎi)銷(xiāo)售商品，提供接受服務(wù)或勞務(wù)等活動(dòng)中不可缺少的憑證。作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要交易憑據(jù)，發(fā)票必須是有效且合法的。如何管理好發(fā)票一直是相關(guān)部門(mén)工作中的難點(diǎn)。本文從發(fā)票管理的角度出發(fā)，闡述企業(yè)如何加強(qiáng)發(fā)票管理以規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、票據(jù)的內(nèi)容

票據(jù)可分為三類(lèi)：軍隊(duì)發(fā)票、財(cái)政發(fā)票、發(fā)票。其中發(fā)票在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中最為常見(jiàn)。

（一）軍隊(duì)發(fā)票。軍隊(duì)發(fā)票是指軍隊(duì)單位在業(yè)務(wù)往來(lái)結(jié)算，價(jià)撥裝備、被裝、物資、器材、提供服務(wù)等非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)中開(kāi)具的憑證，是單位收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證。軍隊(duì)發(fā)票自2012年1月1日起，由手開(kāi)票改為機(jī)打票，并且有財(cái)政發(fā)票監(jiān)制和總后勤部監(jiān)制的雙監(jiān)制章。

（二）財(cái)政發(fā)票。財(cái)政發(fā)票是指由財(cái)政部門(mén)印制和發(fā)放，由和政府相關(guān)的機(jī)關(guān)或單位在依法獲得政府非稅收入和從事財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，以及政府舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得醫(yī)療服務(wù)收入，社會(huì)團(tuán)體收取會(huì)費(fèi)時(shí)，向公民法人或其他組織開(kāi)具的收款或繳款憑證。財(cái)政發(fā)票最低為省級(jí)開(kāi)具蓋有財(cái)政監(jiān)制章，分為非稅收入發(fā)票和資金往來(lái)結(jié)算發(fā)票。

（三）發(fā)票。“發(fā)票”是指一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所提供給對(duì)方的收付款的書(shū)面證明，是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始證明，是保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全的重要手段，是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，是維護(hù)社會(huì)秩序的重要工具。發(fā)票分為普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)應(yīng)用最為廣泛。

二、不符合規(guī)定的發(fā)票（簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)發(fā)票”）

不符合規(guī)定的發(fā)票是指開(kāi)具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，或填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒(méi)有加蓋清晰發(fā)票專(zhuān)用章，偽造，作廢以及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。不合規(guī)發(fā)票的開(kāi)具，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收工作的難度，并且有些企業(yè)利用虛假發(fā)票虛增業(yè)務(wù)逃避稅收。

（一）未如實(shí)填寫(xiě)付款單位全稱(chēng)，而以簡(jiǎn)稱(chēng)或其他文字、符號(hào)等代替付款單位全稱(chēng)。付款人為個(gè)人的，必須填寫(xiě)“個(gè)人”字樣或姓名。簡(jiǎn)稱(chēng)或其他文字符號(hào)代表的責(zé)任主體意義不明，很容易混淆。據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)列示：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除，抵扣稅款，出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。

（二）在發(fā)票聯(lián)未加蓋清晰發(fā)票專(zhuān)用章?，F(xiàn)階段，市場(chǎng)上有很多虛假發(fā)票都是蓋有模糊印章蒙混過(guò)關(guān)。清晰的發(fā)票專(zhuān)用章也是辨識(shí)發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾画h(huán)。需要注意的是，增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都蓋章。發(fā)票專(zhuān)用章為橢圓形，全國(guó)統(tǒng)一。

（三）發(fā)票應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的。發(fā)票未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的為虛假發(fā)票，發(fā)票必須蓋有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章。

（四）填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，未填寫(xiě)貨制名稱(chēng)，規(guī)格以及數(shù)量，單價(jià)，金額這些都屬于發(fā)票填制內(nèi)容不符合規(guī)定。在填制發(fā)票時(shí)，發(fā)票的內(nèi)容要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相符，記錄發(fā)生合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在填寫(xiě)數(shù)量單價(jià)時(shí)，如果品種較多一張發(fā)票寫(xiě)不完時(shí)，可后附清單。清單上需填寫(xiě)購(gòu)貨單位名稱(chēng)，與發(fā)票上的名稱(chēng)填寫(xiě)一致，購(gòu)貨金額也應(yīng)一致，且不能蓋發(fā)票專(zhuān)用章，應(yīng)加蓋單位公章或財(cái)務(wù)章。

（五）偽造發(fā)票。偽造發(fā)票是一種犯罪行為，持有偽造發(fā)票也同樣是一種犯罪行為，所以企業(yè)在避免自身虛開(kāi)偽造發(fā)票時(shí)，也應(yīng)避免從其他法人單位取得偽造發(fā)票。其防范方法可通過(guò)12366電話查詢(xún)、網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)等方法。

（六）營(yíng)業(yè)稅改增值稅發(fā)票。要了解國(guó)家的稅收政策，確定營(yíng)改增的行業(yè)范圍。即交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）、郵政業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)），目前均已納入“營(yíng)改增”的范圍，企業(yè)開(kāi)具或取得相關(guān)發(fā)票應(yīng)是“增值稅發(fā)票”。

三、對(duì)發(fā)票管理的建議

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理的信息化建設(shè)。借鑒增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成功經(jīng)驗(yàn)，盡快構(gòu)建覆蓋國(guó)稅地稅的信息對(duì)比平臺(tái)，提高發(fā)票管理質(zhì)量，讓假發(fā)票無(wú)處藏身。

（二）大力開(kāi)展宣傳，強(qiáng)化發(fā)票管理意識(shí)。盡量簡(jiǎn)化發(fā)票種類(lèi)，減少換版頻率，加大宣傳力度，提高國(guó)民對(duì)發(fā)票的認(rèn)同感，增強(qiáng)鑒別真假發(fā)票的能力。要從引導(dǎo)維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益的角度出發(fā)，培養(yǎng)消費(fèi)者索要發(fā)票的習(xí)慣，讓消費(fèi)者明白索要發(fā)票不僅有利于維護(hù)自身權(quán)益，而且可以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者繳納稅款。新聞媒體要廣泛宣傳發(fā)票管理的重要性。

（三）建立健全假發(fā)票舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。首先開(kāi)展發(fā)票有獎(jiǎng)活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)發(fā)放多種形式的有獎(jiǎng)發(fā)票，鼓勵(lì)消費(fèi)者索要發(fā)票，其次完善舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，提高廣大人民群眾舉報(bào)違法行為的積極性。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。加強(qiáng)發(fā)票管理應(yīng)加大會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督力度，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，杜絕白條報(bào)銷(xiāo)，假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，給真發(fā)票的使用者創(chuàng)造一個(gè)良好環(huán)境。

（五）制定具體的發(fā)票管理制度。公司應(yīng)制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，明確各種發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行登記，防止空白票據(jù)遺失和被盜用；完善發(fā)票管理程序，嚴(yán)格按照發(fā)票管理程序進(jìn)行管理，發(fā)票領(lǐng)用、繳銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)點(diǎn)清發(fā)票數(shù)量（本數(shù)、份數(shù)），辦理發(fā)票領(lǐng)用、繳銷(xiāo)手續(xù)，明確責(zé)任。票據(jù)員應(yīng)按規(guī)定設(shè)置發(fā)票登記帳薄，規(guī)范登帳，妥善保管發(fā)票領(lǐng)用、繳銷(xiāo)憑證，年終裝訂歸檔；使用發(fā)票和收費(fèi)必須兩人以上，一人開(kāi)票，一人收款，票證按順序號(hào)填寫(xiě)，各聯(lián)一次復(fù)寫(xiě)，字跡清楚，大小寫(xiě)金額不得涂改。

總之，發(fā)票是稅收管理的重要一環(huán)，是保障國(guó)家稅收的最基本的環(huán)節(jié)，打擊不合規(guī)和違法發(fā)票，有利于保障國(guó)家稅收；企業(yè)應(yīng)杜絕虛開(kāi)偽造發(fā)票的違法行為，在保障自身利益的同時(shí)，支持國(guó)家的稅收。避免因發(fā)票管理不當(dāng)，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

[1]《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》.中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令，2010年第587號(hào).

[2]殷嘉嫻.網(wǎng)絡(luò)發(fā)票推廣存在的問(wèn)題及策略，管理觀察，2011(6).

[3]斯惠文.淺論提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)[J]，遼寧教育會(huì)計(jì)通訊，2010，（01）.

[4]黃秋穎，鄧忠杰.加強(qiáng)普通發(fā)票管理的工作思考，消費(fèi)導(dǎo)刊，2010(7).

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）