鐘文瓊

關(guān)于行政事業(yè)單位應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算和分析

鐘文瓊

新會(huì)計(jì)制度下，部分行政事業(yè)單位存在著應(yīng)收款項(xiàng)較大的問(wèn)題，本文就此問(wèn)題的原因分析和探討解決的辦法。

行政事業(yè)單位；應(yīng)收款項(xiàng)；會(huì)計(jì)核算；分析

根據(jù)財(cái)政部的文件規(guī)定，2014年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。新的會(huì)計(jì)制度取消了“暫付款”科目，設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”，在2013年2014年新老制度銜接中，將原暫付款科目余額進(jìn)行分析，將符合新科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的三個(gè)新的對(duì)應(yīng)科目。通過(guò)細(xì)分科目核算應(yīng)收款項(xiàng)，目的是進(jìn)一步區(qū)別行政單位應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)性質(zhì)，分類核算，助單位收回應(yīng)收款項(xiàng)一臂之力。

一、應(yīng)收款項(xiàng)的核算

1.“應(yīng)收賬款”科目主要核算行政事來(lái)單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，賬務(wù)處理如下：

發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款；貸：其他應(yīng)付款。

收回時(shí)：借：銀行存款；貸：應(yīng)收賬款。

借：其他應(yīng)付款；貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳的稅費(fèi)）貸：應(yīng)繳財(cái)政款（按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額）

2.“預(yù)付賬款“科目主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，賬務(wù)處理如下：

發(fā)生時(shí)：借：預(yù)付賬款；貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付賬款。

收回時(shí)或結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：資產(chǎn)基金——預(yù)付賬款；貸：預(yù)付賬款。

3.“其他應(yīng)收款”科目主要核算行政事業(yè)單位除了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的備用金、職工外出的差旅費(fèi)、應(yīng)回收的各種墊付款項(xiàng)、押金等，賬務(wù)處理如下：

發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款；貸：銀行存款（或零余額賬戶用款額度）。

收回時(shí)：借：銀行存款（或零余額賬戶用款額度）；貸：其他應(yīng)收款

二、應(yīng)收款項(xiàng)的表現(xiàn)形式

1.預(yù)支差旅費(fèi)2.職工借用款；3.報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)；4.修繕、基建工程預(yù)付款；5.墊付款、保證金等；

三、應(yīng)收款項(xiàng)過(guò)大的現(xiàn)狀、危害和原因

1.現(xiàn)狀：通過(guò)隨機(jī)對(duì)某縣級(jí)市的審計(jì)，抽查了3個(gè)行政事業(yè)單位和15所學(xué)校，發(fā)現(xiàn)僅這些單位就未能及時(shí)收回的應(yīng)收賬款達(dá)1195.7萬(wàn)元，其中有500多萬(wàn)元的應(yīng)收賬款已經(jīng)根本無(wú)法收回，壞賬率高達(dá)約50%，而全國(guó)將近3000個(gè)縣，據(jù)此概算，壞賬規(guī)模之大。媒體曾曝光的“永不退休”的國(guó)企巨貪女老總吳小莉，正是借公欣公司改制之機(jī)，將4012萬(wàn)應(yīng)收款項(xiàng)隱匿賬外，將國(guó)有資產(chǎn)“變公為私”的。

2.危害：行政事業(yè)單位應(yīng)收款項(xiàng)管理過(guò)程中存在較大弊端，主要危害是：（1）國(guó)有資產(chǎn)流失，單位資金周轉(zhuǎn)不靈，單位有限的經(jīng)費(fèi)資金被別人占用，不利于單位管理，掛賬的單位因破產(chǎn)、死亡或逃逸，使應(yīng)收款項(xiàng)像滾雪球一樣越滾越大，資金無(wú)法償還，導(dǎo)致其他應(yīng)收款無(wú)法收回，形成壞賬，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。（2）會(huì)計(jì)信息失真，給政府宏觀調(diào)控帶來(lái)錯(cuò)誤信息。大量不良應(yīng)收賬款的存在，使得單位資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真，造成宏觀決策錯(cuò)誤。（3）容易滋生腐敗，影響職工團(tuán)結(jié)。單位領(lǐng)導(dǎo)人任意借用公款，這就是腐敗，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)職工厚此薄彼，隨意借放單位的公款，會(huì)造成職工產(chǎn)生不平衡心理，進(jìn)而產(chǎn)生各種矛盾，影響單位團(tuán)結(jié)穩(wěn)定。

3.原因：一是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視應(yīng)收款項(xiàng)管理，很多領(lǐng)導(dǎo)礙于人情，存在“新官不理舊賬”的思想，認(rèn)為前人放款，后人收賬，是得罪人的事情；雖有的領(lǐng)導(dǎo)雖重視此項(xiàng)工作，但由于欠款一任交一任，時(shí)間太久，原來(lái)工作人員換崗的換崗、退休的退休，清收工作難度大，結(jié)果就活賬變呆賬，呆賬變死賬，想清理都難；二是單位財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，預(yù)付出款項(xiàng)后不及時(shí)催發(fā)票報(bào)賬，一年拖一年，時(shí)間一久，就沒(méi)法催要發(fā)票。有時(shí)候工作交接不及時(shí)，會(huì)計(jì)資料及相關(guān)材料移交不完整，造成財(cái)務(wù)管理工作脫節(jié)，應(yīng)收款項(xiàng)的清理核算工作無(wú)法及時(shí)進(jìn)行；三是單位內(nèi)部管理混亂，沒(méi)有制定相應(yīng)的制度，只知掛賬用款，不規(guī)定還款時(shí)間，事后也不及時(shí)催要欠款，舊賬未清又掛新賬，致使應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回。

四、防治應(yīng)收款項(xiàng)過(guò)大的建議措施

1.建章立制，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。國(guó)家通過(guò)立法、立規(guī)則的形式加大對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)過(guò)大的懲處力度，政府、審計(jì)等部門應(yīng)按制度建立相應(yīng)的管理辦法和懲處措施，促進(jìn)單位重視應(yīng)收賬款工作，并及時(shí)處理應(yīng)收款項(xiàng)掛賬，監(jiān)督部門應(yīng)開(kāi)展經(jīng)常性地檢查工作，不斷促進(jìn)單位按照規(guī)定及時(shí)處理應(yīng)收款，要把應(yīng)收款項(xiàng)的管理工作成效作為領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)務(wù)考核和離任審計(jì)的重要考核指標(biāo)之一，設(shè)立單位內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，每發(fā)生一筆應(yīng)收款項(xiàng)，就約定還款時(shí)間或是處理時(shí)間，逾期未清理，借款人或工作經(jīng)辦人承諾在個(gè)人工資中扣除。

2.公開(kāi)財(cái)務(wù)，加強(qiáng)群眾監(jiān)督?？刹扇」_(kāi)監(jiān)督的辦法，將一個(gè)月以上未歸還的應(yīng)收款項(xiàng)定期公布，公開(kāi)借款時(shí)間、借款人員（或經(jīng)手人員）、借款原因、約定還款時(shí)間，這樣單位領(lǐng)導(dǎo)和職工就可以了解應(yīng)收款項(xiàng)的明細(xì)情況，使單位領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的重視，借款人自己也覺(jué)得名字掛債務(wù)人的墻上臉上無(wú)光，實(shí)現(xiàn)輿論監(jiān)督，避免“準(zhǔn)壞賬”變“壞賬”。

3.組織培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的的責(zé)任心。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，定期或不定對(duì)財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平進(jìn)行督促考核，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)人員按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求規(guī)范會(huì)計(jì)核算，客觀真實(shí)地記錄和反映各項(xiàng)單位財(cái)務(wù)收支情況和結(jié)果，如有工作交接，也要完整移交，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，及時(shí)督促借款人還款，監(jiān)督部門要嚴(yán)格監(jiān)督移交過(guò)程，特別是應(yīng)收款項(xiàng)的移交。

4.公務(wù)卡結(jié)算，減少備用金借款。個(gè)人在進(jìn)行公務(wù)消費(fèi)時(shí)，使用公務(wù)卡刷卡由銀行墊付透支款項(xiàng)，再向單位報(bào)賬，國(guó)庫(kù)集中支付直接支付還款，減少借用備用金。但是，由于商戶刷卡銀行會(huì)向商戶按金額收取收續(xù)費(fèi)，還有刷卡POS機(jī)和數(shù)據(jù)連接要商戶自行付費(fèi)購(gòu)買等等，導(dǎo)致在中小型城市和很多小商戶未安裝公務(wù)卡刷卡系統(tǒng)，單位個(gè)人只能先墊付現(xiàn)金，而不得不借用部分周轉(zhuǎn)金，建議銀行部門應(yīng)取消對(duì)刷卡系統(tǒng)的收費(fèi)，或者采取財(cái)政補(bǔ)貼的方式，免費(fèi)提供給商戶使用，保障刷卡安全，推廣公務(wù)卡結(jié)算業(yè)務(wù)。

總之，只要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)管理引起高度重視，規(guī)范應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算，及時(shí)、快速清理應(yīng)收款項(xiàng)，就可避免應(yīng)收款過(guò)大的問(wèn)題。

[1]李杰.行政事業(yè)單位往來(lái)款核算存在的問(wèn)題及對(duì)策.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2011.05.[J].

[2]苗冬梅.行政事業(yè)單位往來(lái)款核算中存在的問(wèn)題與對(duì)策.遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011.01.

（作者單位：瑞金市綿水路財(cái)政局）