王新利，毛祖蘭

（黑龍江八一農墾大學會計學院，大慶 163319）

近幾年來，我國大部分城市的糧食、蔬菜、瓜果、水產品等農產品頻繁出現(xiàn)“賣難、買貴”現(xiàn)象。2008年下半年，主要以大蒜為代表的部分農產品呈現(xiàn)短期內過快上漲的態(tài)勢[1]；2009年8月，沈陽豬肉價10 周上漲20%；2010年上半年，江西一些農產品尤其是大蒜和綠豆一路猛漲；2012年2月，北京大蔥出現(xiàn)天價，10 元僅能買兩根，北京周邊批發(fā)市場也達每斤4元以上；2013年4月農產品價格上漲8% 。由此看出，農產品價格總體走勢上漲，供求緊張、市場價格多變，究其原因有多種，其中農產品物流成本費用過高無疑是主要原因之一。農產品物流企業(yè)作為聯(lián)接農產品生產與消費的橋梁，可以說是農產品物流成本費用的主要承擔者，降低農產品物流成本費用勢在必行，而建立相應的預算管理體系，是降低其成本費用的關鍵。但是當前我國很多農產品物流企業(yè)甚至包括龍頭企業(yè)并沒有建立相對完善的成本費用預算管理體制，預算管理意識淡薄、執(zhí)行力弱、預算與考核不掛鉤、互相推諉責任的現(xiàn)象層出不窮，致使預算管理效果不理想，成本居高不下。

近年來，國內學者對企業(yè)成本費用的預算研究不乏其人。鄭家志[2]結合成本費用預算管理在云南省的做法，提出了完善郵政企業(yè)成本費用預算管理的具體做法，包括成本費用預算的組成、預算的編制原則及預算編制。鐘波蘭和楊國輝[3]通過建立基于作業(yè)的物流企業(yè)成本預算函數(shù)關系，詳述了作業(yè)成本預算在物流企業(yè)的實施步驟。傅桂林和袁水林[4]結合會計學與物流學的相關理論，提出物流企業(yè)成本預算體系的構成要素，并設計物流成本預算編制的模式，在此基礎上提出物流成本預算編制的方法。宋久文、李光時和劉保良[5]創(chuàng)造性地提出了斷塊核算成本管理的新思路，并提倡建立專項預算定額管理體系，在加強油田企業(yè)成本費用控制方面進行了卓有成效的研究。通過文獻研究發(fā)現(xiàn)，我國學者從各個行業(yè)探究了成本費用預算，但唯獨對物流企業(yè)的成本費用預算研究為數(shù)稀少，尤其是鮮見有對農產品物流企業(yè)成本費用預算管理的研究。

1 農產品物流企業(yè)成本費用預算管理基本要求及原則

1.1 農產品物流企業(yè)成本費用預算管理基本要求

農產品物流企業(yè)專門為農產品物流服務，經濟活動相對復雜，給企業(yè)管理尤其是成本費用預算管理帶來一定的難度。預算管理作為農產品物流企業(yè)重要的管理機制，是一個系統(tǒng)工程，它是聯(lián)系公司戰(zhàn)略與經營績效的橋梁，不僅應具備計劃與控制成本費用的功能，還應當兼?zhèn)淇刂?、激勵、考評等職能，以便最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。對此，在具體實施的過程中要以提高經營效益作為出發(fā)點、以降本增效為目的、以市場為導向、以全員參與為保障，堅持成本費用預算管理統(tǒng)攬一切農產品物流經營活動，將預算內容滲透到物流活動的各個環(huán)節(jié)甚至是每一個作業(yè)模塊，樹立成本費用預算管理工作的權威，使之成為有效運行的管理控制機制。

1.2 農產品物流企業(yè)成本費用預算管理原則

1.2.1 戰(zhàn)略性原則

預算管理是戰(zhàn)略實施的支持系統(tǒng)，沒有戰(zhàn)略的預算是沒有目標的預算[6]。預算目標一定要具有戰(zhàn)略性，要求農產品物流企業(yè)通過成本費用預算管理的實施和預算目標的實現(xiàn)相結合來促進其長遠可持續(xù)發(fā)展，有效控制成本費用的支出，凸顯競爭優(yōu)勢，而不是盲目追求眼前最大利益的短視行為。

1.2.2 可操作性原則

復雜而繁瑣的體系有可能導致效果差強人意，成本費用預算管理體系不能僅限于管理層的需要，基層員工必須參與。同時，預算目標并不是一成不變的，管理者必須在分析過去與目前狀況的基礎上，根據變化對其進行動態(tài)分析、調整與控制，及時做出預算評估并迅速對預算進行調整，使之更好地適應市場環(huán)境不斷變化的需要。因此，體系的構建應盡力做到簡明扼要、易于理解、先進可行。

1.2.3 責權利相結合原則

要求明確劃分各級責任主體和責任部門的責、權、利，企業(yè)內部各責任主體要求規(guī)定的范圍內有權支配某項成本費用，若沒有這種權利，成本費用預算管理將無法進行。此外，須定期考核成本預算業(yè)績，據此實施獎懲，以充分調動企業(yè)內部員工進行成本費用預算管理的積極性和主動性。

1.2.4 專業(yè)監(jiān)控與群眾監(jiān)控相結合的原則

成本費用預算管理專業(yè)性很強，必須經過專業(yè)的培訓才能做好。預算的指標雖然是由專業(yè)財會人員制定，但真正落實的是企業(yè)的每一位職工，所以做好基層職工工作以及聽取基層職工的建議，才能促使預算管理達到預期目標。

2 農產品物流企業(yè)成本費用預算內容

物流企業(yè)成本費用預算內容大體可分為三類：第一類，項目類別物流成本預算。主要包括運輸成本預算、倉儲成本預算、包裝成本預算、裝卸搬運成本預算等。第二類，范圍類別物流成本預算。包括供應鏈物流成本預算、銷售物流成本預算、回收物流成本預算等。第三類，支付形態(tài)類別物流成本預算。包括材料費、人工費、維護費、一般經費、特別經費及委托物流成本的預算。

由于農產品物流企業(yè)有自身的經營特點，為了更精準預算農產品物流企業(yè)的成本費用，必須在上述標準的基礎上進一步細分。如：①以客戶為對象進行成本費用預算，其目的是及時掌控每一個客戶的服務成本，便于企業(yè)制定成本控制策略，降低供應鏈成本；②以地理位置為對象進行成本費用預算，這種劃分的目的是便于企業(yè)根據區(qū)域狀況編制成本費用預算，達到控制區(qū)域成本和增加區(qū)域收益的目的；③以產品及服務類別為對象進行成本費用預算；④以資源為對象進行成本費用預算，任何一項農產品物流服務必然會消耗資源，按照在物流服務中消耗的資源進行成本預算，便于確定哪些服務為增值作業(yè)，哪些活動為不可增值作業(yè)，從而便于企業(yè)提高效率；⑤以部門為對象進行成本費用預算，目的是利用成本責任理念，考核各部門預算執(zhí)行情況；⑥以時間為對象進行成本費用預算，農產品物流受季節(jié)的影響大，因而季節(jié)和時間的差異會導致物流成本費用的不同?？傊?，農產品物流企業(yè)應根據自身的生產經營特點，選擇適合自己的成本費用預算管理類型。

3 農產品物流企業(yè)成本費用預算管理體系構建

成功構建成本費用預算管理體系，為農產品物流企業(yè)服務，必須以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點，從編制、執(zhí)行、考核評價幾個要素來著手。

3.1 成本費用預算編制體系架構

預算的編制對農產品物流企業(yè)的經濟活動有著直接的影響，可按物流功能編制成本費用預算，具體可概括為倉儲成本預算、運輸成本預算、配送成本預算和包裝成本預算的編制。關于倉儲成本預算的編制，要區(qū)分營業(yè)倉儲和自家倉儲。營業(yè)性倉儲設備只需支付固定費用即可，故可按所保管物資的不同、收費標準的不同、地理位置的不同以及倉庫條件的不同編制預算；而自家倉儲成本預算的編制相對復雜，需進一步區(qū)分固定倉儲費用和變動倉儲費用，在此基礎上根據上年統(tǒng)計資料考慮預算期可能發(fā)生的各種變化因素進行編制。運輸成本也由兩部分組成，即營業(yè)運輸成本和自營運輸成本。營業(yè)運輸成本的編制可直接根據具體的勞務費編制，而自營運輸成本預算編制先要區(qū)分固定運輸費和變動運輸費，按上年變動費用率和固定費用考慮在預算期的變動，適當調整編制預算。編制包裝成本預算時，直接包裝費可根據單位農產品的包裝費乘以包裝件數(shù)來確定；間接包裝費需設定分配比率，然后乘上各種農產品物流的分配預算數(shù)來編制。

3.2 成本費用預算管理執(zhí)行體系架構

農產品物流企業(yè)各部門要根據成本費用預算編制具體執(zhí)行預算，預算的執(zhí)行要從成本費用的控制入手，為避免超額預算，將成本費用預算指標下達各工作組或部門，量化、細化經營責任，對于年末或農產品物流項目完成的情況下，用各項物流成本費用預算完成率指標來衡量執(zhí)行效果，計算公式為：

對于年中或項目完成過程中，可用稍加調整的年度指標來衡量，計算公式為：

這兩個指標越小說明執(zhí)行效果越好。指標若大于1，說明預算超額，需要調控。農產品物流企業(yè)費用成本的零星分散、多去向渠道、多支出環(huán)節(jié)等特征難免會發(fā)生一些突發(fā)事件，預算調控在所難免，一方面要根據實際與預算偏差情況經過嚴格的程序，調整預算，以確保預算的可行性；另一方面預測預算期內各種風險，提出可能存在的不確定性因素，設置需要的成本費用保險基金，使預算“留有余地”，以備不時之需，提高應對風險的能力。

3.3 成本費用預算管理考核評價體系架構

成本費用預算管理考評是整個體系的生命線，是控制成本費用的強有力保障，它是對農產品物流企業(yè)內部成本預算執(zhí)行結果的考核與評價，有助于各預算主體按照成本效能優(yōu)化資源配置。

預算考評首先要構建系統(tǒng)、科學的指標體系，不僅包括傳統(tǒng)的財務指標，應同時考慮農產品物流企業(yè)發(fā)展狀況的相關指標，既可用于農產品物流企業(yè)之間的橫向比較，又可用于農產品物流企業(yè)自身歷史性縱向比較。為此將評價指標分為定量評價指標與定性評價指標。定量評價列舉一些主要指標如下：①資產負債率=負責總額/資產總額，這一指標可衡量農產品物流企業(yè)償債能力，也可反映利用債權人提供資金的安全保障程度；②各類農產品物流成本預算完成率=預算期內各類農產品物流成本總額/預算總額，這一指標可衡量農產品物流成本預算的完成程度，反映成本費用預算控制的效果；③資金占用率=資金占用費/籌資凈額，用以衡量農產品物流企業(yè)因占用資金而支付的資金占用費；④成本收益率=利潤/成本費用，反映單位農產品物流成本獲得的利潤；⑤物流成本預算偏差率=（物流成本預算-物流成本實際）/物流成本預算，反映物流成本計劃預算與實際執(zhí)行的偏差；⑥物流職能成本率=物流職能成本/物流總成本，反映農產品運輸費、包裝費、裝卸費、流通加工費、保管費、信息流通費等各物流職能成本占物流總成本的比率。定性指標主要包括客戶對物流服務的滿意度、對農產品的保鮮度、員工培訓計劃達標率以及創(chuàng)新能力等。

預算考評除了設計考評指標，還需確定評價方法及衡量標準。對各定量指標分別確定優(yōu)秀值、合格值及不合格值，計算每一項指標的的分數(shù)后加權平均綜合分析。對定性指標則可根據取得的難易程度，選擇專家評分法、問卷調查法等分析方法。

預算考評體系還包括激勵機制。根據考評結果，建立各部門預算執(zhí)行評比獎勵機制，要做到責任、權利與義務的對等，對超額完成預算指標的主體，給予加薪升職、發(fā)放獎金，對沒有完成經濟指標的主體進行批評、降級、扣發(fā)獎金等。通過預算考評與獎懲，達到懲治落后、鼓勵先進的目的。

4 結論

成本費用預算管理是企業(yè)內部控制的重要組成部分，也是企業(yè)經濟效益的重要影響因素，成本費用預算管理體系的建設對農產品物流企業(yè)的生產與發(fā)展具有十分重要的意義。鑒于目前我國農產品物流企業(yè)成本費用預算管理的現(xiàn)狀，為提高經濟效益，實現(xiàn)低成本快捷運行，必須系統(tǒng)建立成本費用預算管理體系，實現(xiàn)從成本與費用預算從編制、執(zhí)行、考評等環(huán)節(jié)的循環(huán)管理，不斷調整與優(yōu)化，使之逐步完善，成為控制農產品物流企業(yè)開源節(jié)流的有效工具，以最小成本費用獲得更大的經濟效益。

［1］邢瑩.農產品價格炒作形成原因及預防措施研究［J］.黑龍江八一農墾大學學報，2011，23（4）：87-91.

［2］鄭家志.淺析郵政企業(yè)實施成本費用預算管理［J］.郵政研究，2005，21（5）：23-25.

［3］鐘波蘭，楊國輝.作業(yè)成本預算在物流企業(yè)中的應用［J］.物流技術，2008，27（1）：64-66.

［4］傅桂林，袁水林.我國物流成本預算管理體系構建［J］.商業(yè)研究，2010（4）：212-216.

［5］宋久文，李光時，劉保良.油田企業(yè)預算定額管理探討—以華北油田第四采油廠為例［J］.當代經濟，2013（1）：20-21.

［6］高書清.AF公司預算管理的理論和方法研究［D］.北京：華北電力大學，2008.