我國財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力平衡記分卡解析

于素君,楊春麗,張同健

(1．樂山師范學(xué)院,四川 樂山 614004；2.樂山師范學(xué)院,四川 樂山 614004)

財會與金融

我國財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力平衡記分卡解析

于素君1,楊春麗2,張同健2

(1．樂山師范學(xué)院,四川 樂山 614004；2.樂山師范學(xué)院,四川 樂山 614004)

財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的開發(fā)是財務(wù)人力資源管理的一個重要方向。新時期的財務(wù)主管人員不僅需要具有堅實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，還應(yīng)具備高瞻遠矚的眼光和四顧天下的胸懷?；谄胶庥浄挚ɡ碚?，借助于驗證性因子分析方法，經(jīng)驗性的研究揭示了我國財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的內(nèi)部機理，發(fā)現(xiàn)了素質(zhì)能力的優(yōu)勢與不足，為財務(wù)機構(gòu)的財務(wù)主管培訓(xùn)戰(zhàn)略提供了理論依據(jù)，也為財務(wù)主管的自我修煉提供了思維啟示。

財務(wù)主管；業(yè)務(wù)素質(zhì)能力；平衡記分卡；流程再造；驗證性因子分析

一、引言

財務(wù)主管是一群特殊的財務(wù)人員，肩負財務(wù)工作管理的神圣使命，需要具有持續(xù)探索和學(xué)習(xí)的精神，更應(yīng)具備和不良習(xí)氣、不正之風(fēng)、不法之徒作斗爭的勇氣。相比于西方國家而言，由于受到政治體制的影響，我國的財務(wù)制度、經(jīng)濟制度和金融制度的彈性過大，法規(guī)與道德的界限模糊，又為財務(wù)主管的工作引發(fā)了不可預(yù)料的風(fēng)險，也對財務(wù)主管的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力提出了苛刻的要求。我國財務(wù)主管達數(shù)十萬人，分布在國民經(jīng)濟的各個行業(yè)，為財會事業(yè)的發(fā)展做出了卓越的貢獻。

財務(wù)主管業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培育問題一直是財經(jīng)界所關(guān)注的熱點問題之一，在理論和實踐上都引起財務(wù)系統(tǒng)的高度重視，各種級別和類型的財務(wù)主管人員培訓(xùn)班層出不窮，理論研究也推陳出新。鄒婷婷、李仁旺(2005)按照德、能、勤、績四個要素構(gòu)建了企業(yè)財務(wù)主管人員的素質(zhì)評價體系，德包括廉潔、守紀、事業(yè)心和責(zé)任感四個指標，能包括管理能力、業(yè)務(wù)技術(shù)、外語和創(chuàng)新能力四個指標，勤包括出勤率、敬業(yè)精神兩個指標，而績包括工作量、事故率、獲獎三個指標[1]。杜勇、陳建英(2006)設(shè)計了財務(wù)主管人員素質(zhì)測評體系，并運用了德費爾法和模糊數(shù)學(xué)法對測評指標進行了量化，以改進現(xiàn)有的測評方法[2]。劉麗、王亞光(2012)強調(diào)了財務(wù)主管人員行為管理的重要性，認為財務(wù)主管人員的行為管理涉及機制、體制、檢查、監(jiān)督、問責(zé)、教育等方面，是一項名副其實的系統(tǒng)工程[3]。蔡韋華(2012)通過分析財務(wù)主管人員素質(zhì)類型和結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)了提高財務(wù)人員素質(zhì)的具體途徑，提出了改進財務(wù)人員素質(zhì)要素結(jié)構(gòu)的方法，以使財務(wù)人員不斷適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境的變化[4]。孫冰峰(2013)認為財務(wù)主管人員的需求包括外在需求和內(nèi)在需求兩個方面，前者又包括生理需求、安全需求和社交需求，而后者包括尊重需求和價值實現(xiàn)需求[5]。

現(xiàn)有的研究從不同的視角探討我國財會主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的內(nèi)涵、結(jié)構(gòu)、機理和影響因素，推動了財務(wù)人力資本開發(fā)研究的進展，但也存在著明顯的不足：一是研究結(jié)論處于直覺和知覺性的判斷，缺乏合理的調(diào)查數(shù)據(jù)支持；二是專注于常規(guī)性的財務(wù)主管職能，忽視了創(chuàng)新能力的培育；三是沿襲了傳統(tǒng)財會理論的思想，缺失時代氣息。在知識經(jīng)濟時代，財務(wù)理論在不斷革新，財務(wù)方法在不斷變換，財務(wù)制度在不斷更新，作為財務(wù)系統(tǒng)的領(lǐng)頭羊，財務(wù)人員不僅需要具有深厚的專業(yè)技能，更應(yīng)該奮力進取、勇于探索，深諳知識經(jīng)濟的精髓，切準信息時代的脈搏，才能勝任自己的職能。

平衡記分卡理論的興起為我國財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的測評、解析和管理提供了切合時宜的理論平臺，可以全視角地審視財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的全貌。平衡記分卡是一種新型的績效測評工作，包含財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度，集中了企業(yè)的發(fā)展愿景和發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)一個企業(yè)確定了創(chuàng)新戰(zhàn)略之后，平衡記分卡就是一個非常有效的管理工具，以確保戰(zhàn)略得到順利執(zhí)行[6]。

世界上第一張平衡記分卡出現(xiàn)于芬蘭的ABB公司。當(dāng)著名管理學(xué)家卡姆蘭應(yīng)邀來ABB公司做咨詢時，發(fā)現(xiàn)了ABB公司平衡記分卡的雛形，于是進行改進，構(gòu)建了財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、創(chuàng)新成長四個要素?？诽m曾說：“當(dāng)我在世界各地為各類企業(yè)進行平衡記分卡咨詢的時候，我經(jīng)常在告訴自己，如果沒有ABB公司的雛形記分卡，就絕不會有今天的平衡記分卡。”畢馬威公司在上世紀末期做過一次調(diào)查，62%的美國500強企業(yè)在使用平衡記分卡，而今天，據(jù)美國聯(lián)邦政府的調(diào)查顯示，這一比率是87%。

平衡記分卡的應(yīng)用范圍極廣，不僅用于企業(yè)、組織、團隊績效的管理，也可以用于政府機構(gòu)的績效管理，還可以用于個人職業(yè)成長的過程管理，是一種不可多得的績效管理工具，二十年來已風(fēng)靡世界。在西方財務(wù)主管業(yè)務(wù)素質(zhì)能力測評或者工作績效管理中，平衡記分卡已成為常用的方法，日臻成熟。因此，我國財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力平衡記分卡研究具有現(xiàn)實的價值和意義。

二、財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力平衡記分卡設(shè)計

“平衡記分卡”的原理是：企業(yè)的發(fā)展先要有一個宏大的愿景，再根據(jù)愿景來制定戰(zhàn)略，按平衡記分卡的四個維度將戰(zhàn)略分解為財務(wù)、顧客、流程、學(xué)習(xí)與成長四個子目標，并將這四個子目標轉(zhuǎn)化為可以考核的指標，落實到每一個員工?？梢?，“平衡記分卡”將企業(yè)的使命層層轉(zhuǎn)化，再層層剝解到每一個具體的指標，從而使整個組織圍繞著核心價值觀以一種線路圖的形式向前推進，并使組織的領(lǐng)導(dǎo)者能控制和設(shè)計每一個節(jié)點。平衡記分卡的思想和理念同樣可以用于財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的開發(fā)和管理。根據(jù)平衡記分卡理論，在企業(yè)財務(wù)主管業(yè)務(wù)活動調(diào)查的基礎(chǔ)上，將財務(wù)主管平衡記分卡分解為業(yè)務(wù)統(tǒng)控能力、業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力、人格感染能力和自我超越能力四個要素，分別對應(yīng)平衡記分卡的財務(wù)、內(nèi)部流程、客戶、學(xué)習(xí)和成長四個維度。

首先，業(yè)務(wù)統(tǒng)控能力是指財務(wù)主管對組織的財務(wù)業(yè)務(wù)具有全局性的計劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和反饋能力，這是財務(wù)主管的本質(zhì)工作，因而對應(yīng)于平衡記分卡的財務(wù)維度。業(yè)務(wù)統(tǒng)控能力分解為業(yè)務(wù)熟練能力、環(huán)境控制能力、自檢自律能力和知人善任能力4個指標。作為一名財務(wù)主管，首先要有超過常人的業(yè)務(wù)技能，深刻理解相關(guān)財務(wù)理論，具有豐富的財務(wù)實踐經(jīng)驗，才能服眾。財務(wù)工作是一種技能型工作，浮夸性的領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)是很難立足的。財務(wù)主管在實現(xiàn)對財務(wù)組織內(nèi)部控制的前提下，也要具備一定的外向性才能，能夠充分利用公司的資源和優(yōu)勢來為財務(wù)工作服務(wù)。同時，由于財務(wù)工作是一種典型的風(fēng)險型工作，具有高度的敏感性，財務(wù)主管要以身作則、廉潔奉公，不為私利誘惑所動，為其余財務(wù)人員做出表率。此為，財務(wù)主管也需要具備一定的人本主義領(lǐng)導(dǎo)才能，與下屬打成一片，知人善任，才能充分發(fā)揮組織的競爭優(yōu)勢。

其次，業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力是指財務(wù)主管在知識經(jīng)濟環(huán)境下具有一定的創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力，這是時代的需求，因而對應(yīng)于平衡記分卡的業(yè)務(wù)流程維度。業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力分解為流程再造能力、信息決策能力、ERP指導(dǎo)能力和信息技術(shù)能力4個指標。在知識經(jīng)濟時代，隨著知識資本理論的興起和信息技術(shù)的成熟，財務(wù)工作在理論和技術(shù)上都產(chǎn)生了重大的變革。知識理論認為企業(yè)的核心競爭力源于隱性知識，而不是顯性知識，即現(xiàn)代企業(yè)的核心競爭力源于非財務(wù)資本，從而給以企業(yè)資本計量為目標的財務(wù)工作帶來致命的沖擊。信息技術(shù)打破了傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)流程，必然觸及根深蒂固的財務(wù)制度和會計準則，卻使工作效率成倍上升。在這些新的經(jīng)濟和技術(shù)形勢下，固步自封、目光短淺的財務(wù)主管絕對是不稱職的。新時代的財務(wù)主管不僅具有深厚的財務(wù)業(yè)務(wù)功底，也應(yīng)具備一定的信息化技能，洞悉ERP的內(nèi)部機理，明晰會計信息化的方向，并能充分利用財務(wù)信息為組織的戰(zhàn)略決策服務(wù)。

再次，人格感染能力是指財務(wù)主管人員具備較高的職業(yè)道德并以自身的高風(fēng)亮節(jié)來感染會計人員的能力，這是會計行業(yè)特殊性的內(nèi)在要求，因而對應(yīng)于平衡記分卡的客戶維度。人格感染能力分解為財務(wù)敬業(yè)精神、法律法規(guī)意識、團隊合作精神和文化塑造能力4個指標。對于財務(wù)人員而言，不僅要具備一定的專業(yè)技能，也要具備一定的財經(jīng)法律法規(guī)知識，更要具備高度自我控制的能力。在這方面，財務(wù)主管要首當(dāng)其沖，作為財務(wù)團隊的楷模。在財務(wù)實踐中，一名具有高尚品格的財務(wù)主管的影響力是不可小覷的，不僅是普通財務(wù)員工的行為坐標，也能夠塑造一種卓越的財務(wù)文化氛圍，這是一種無形的“場”，可以使財務(wù)人員時刻保持清醒的品德思維。財務(wù)主管還應(yīng)具有“先天下之憂而憂”的憂患意識，透徹地掌握不斷更新的財務(wù)法律法規(guī)，傳播給所有的財會人員，防微杜漸，將一切不良意念扼殺在萌芽狀態(tài)。

最后，自我超越能力是指財務(wù)主管具有長期的學(xué)習(xí)精神以不斷開闊視野、深化理論、探索實踐的能力，這是一種面向未來的能力，對應(yīng)于平衡記分卡的學(xué)習(xí)與成長維度。自我超越能力分解為理論學(xué)習(xí)能力、學(xué)術(shù)交流能力、業(yè)務(wù)競爭能力和知識開發(fā)能力四個指標。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)理論的滯后性日益顯現(xiàn)，迫切需要與時俱進，財務(wù)主管必須加強理論學(xué)習(xí)，不被日新月異的局勢所淘汰。財務(wù)主管需要具有強烈的危機意識，尤其在中國現(xiàn)行的財務(wù)制度下，帶領(lǐng)團隊打造出強勁的業(yè)務(wù)競爭力，不斷提高整體業(yè)務(wù)水平。許多財務(wù)主管的日常工作環(huán)境具有封閉性，對外界環(huán)境變化的反應(yīng)太遲鈍，因而要加強與同行的業(yè)務(wù)聯(lián)系，尤其是與大型企業(yè)財務(wù)部門、高校財務(wù)研究機構(gòu)、財務(wù)協(xié)會和財務(wù)組織的聯(lián)系。在知識經(jīng)濟時代，知識資本的開發(fā)是企業(yè)競爭框架中的重中之重，但知識管理和財務(wù)管理可以相輔相成，因而也應(yīng)成為財務(wù)主管長期關(guān)注的一個方向。

根據(jù)以上分析，可以構(gòu)建我國財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的平衡記分卡如表1所示。

表1 財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力平衡記分卡

三、模型檢驗

(一)數(shù)據(jù)收集

本次數(shù)據(jù)調(diào)查的樣本是我國企業(yè)單位的財務(wù)主管，并采用李克特7點量表作為數(shù)據(jù)收集方法，被調(diào)查者在7個層級性的量表值中根據(jù)自身的情況選擇其中的一項，問卷的設(shè)計源于財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力平衡記分卡的指標再定義，以更淺顯、易懂、平和的語句來表達。本次數(shù)據(jù)調(diào)查自2013年5月1日起，至2013年6月1日止，歷時30天，發(fā)放問卷1000份，收入問卷354份，問卷回收率超過20%，達到35.4%。在回收的問卷中，選擇了填答內(nèi)容較好的問卷98份作為統(tǒng)計分析樣本，有效問卷數(shù)和樣本數(shù)之比約為6，滿足了驗證性因子分析的數(shù)據(jù)要求。樣本特征如表2所示。

表2 樣本特征

(二)驗證性因子分析

驗證性因子分析用來測度因子間的相關(guān)效應(yīng)，而不是因果效應(yīng)，在問卷編制或量表測度中的作用是檢驗因子和指標之間的從屬關(guān)系是否正確。驗證性因子模型的設(shè)定涉及指標和因子的從屬關(guān)系矩陣、因子之間關(guān)系矩陣和誤差之間關(guān)系矩陣3個矩陣?；谟行颖緮?shù)據(jù)，運用SPSS和Lisrel8.7軟件進行驗證性因子分析，得分析結(jié)果如表3所示。

表3 驗證性因子分析

根據(jù)驗證性因子分析的結(jié)果可知：業(yè)務(wù)控制能力要素和人格感染能力要素的因子負荷值普遍高于業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力和自我超越能力要素的因子負荷值；指標X1、X3和X9的因子負荷值較高，且具有顯著性；指標X5、X7和X16的因子負荷值較低，且缺乏顯著性；其余指標的因子負荷值低于0.50，但具有顯著性。同時得擬合指數(shù)列表如表4所示。

表4 擬合指數(shù)列表

根據(jù)擬合指數(shù)列表可知，模型的擬合效果較好。

四、結(jié)論

根據(jù)檢驗結(jié)果可知，構(gòu)建的我國財務(wù)主管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力平衡記分卡具有一定可靠性，能夠全面反映出財務(wù)主管人員在知識經(jīng)濟時代的素質(zhì)能力要素的分布特征。同時，我國財務(wù)主管人員的業(yè)務(wù)統(tǒng)控能力和人格感染能力普遍較高，具有嫻熟的常規(guī)業(yè)務(wù)能力和高度的敬業(yè)精神，但是，業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力和自我超越能力普遍不足，缺乏時代氣息。

從積極的一面來看，具體而言：財務(wù)主管的業(yè)務(wù)技能較好，為一般財務(wù)人員做出了表率性的作用；財務(wù)主管對自己的行為要求較為嚴格，帶頭維護了國家的財經(jīng)紀律和企業(yè)的財務(wù)規(guī)章制度；財務(wù)主管具有顯著的財務(wù)敬業(yè)精神，具備神圣的職責(zé)感。然而，從消極的一面來看，具體而言：財務(wù)主管的財務(wù)業(yè)務(wù)流程的更新和改革能力不足，墨守成規(guī)、因陳守舊；財務(wù)主管的ERP應(yīng)用能力普遍不足，更不能有效地對會計人員進行指導(dǎo)；財務(wù)主管的知識管理意識淡薄，知識管理能力較弱。

我國財務(wù)機構(gòu)在繼續(xù)發(fā)揚財務(wù)主管優(yōu)勢特征的同時，更應(yīng)該對劣勢特性進行彌補和挖潛，如ERP應(yīng)用、知識轉(zhuǎn)移、業(yè)務(wù)流程再造等。隨著財務(wù)變革的深化，這些技能缺陷將逐漸顯現(xiàn)，無疑會給財務(wù)主管的工作帶來不可忽視的負面影響，應(yīng)引起我國財會界的高度重視。

[1]鄒婷婷，李仁旺.企業(yè)財務(wù)人員能力評價元模型及其應(yīng)用研究[J].商業(yè)研究，2005，(24)：97-100.

[2]杜勇，陳建英.企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)測評體系研究[J].商業(yè)研究，2006，(13)：166-171.

[3]劉麗，王亞光.略論財務(wù)人員的自律與行為管理[J].淮海工學(xué)院學(xué)報(人文社會科學(xué)版)，2012，(20)：52-54.

[4]蔡韋華.提高財務(wù)人員素質(zhì)的思考[J].企業(yè)導(dǎo)報，2012，(4)：162-163.

[5]孫冰峰.淺議財務(wù)人員心理需求——基于需求層次理論應(yīng)用的分析[J].財會研究，2013，(9)：94-95.

[6]Kaplan and Norton.Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System[J].Harvard Business Review,January -February,1996,77(9):232-239.

(責(zé)任編輯：張衛(wèi)紅)

The Parsing of the Balanced Scorecard of Financial Executives' Business Quality and Ability in China

YU Su-jun1,YANG Chun-li2,ZHANG Tong-jian2

(1.Leshan Normal College,Leshan,Sichuan 614004,China;2.Leshan Normal College,Leshan,Sichuan 614004,China)

The development about business quality and ability of financial executives is an important direction of the financial and human resources management.The finance executives in the new period need not only have a solid theoretical knowledge and rich practical experience,but also should have forward-looking vision and mind of finding the world.Based on the balanced scorecard theory,by using confirmatory factor analysis method,empirical study reveals the internal mechanism of quality and ability of our country's financial executives business,discovering advantages and problems of quality and ability,.It provides the theoretical basis for the training strategy of finance chief in financial institutions,and provides thinking enlightenment for self cultivation of the finance director.

financial director; professional quality ability; the balanced scorecard; process reengineering.confirmatory factor analysis

2014-02-11

國家社會科學(xué)基金(11BJL074)

于素君(1966-)，女，四川樂至人，繼續(xù)教育處講師，研究方向為旅游教育管理。

F230

A

1671-4385(2014)02-0023-05