劉力源

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的調(diào)節(jié)之下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，屢創(chuàng)新的高峰。但這也使得利潤(rùn)操縱行為伴隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而不斷出現(xiàn)。可以說在當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，利潤(rùn)操縱問題影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)帶來隱患。往往企業(yè)的利潤(rùn)操控行為的目的，就是為了自身的利潤(rùn)最大化，但是這種非理性的做法會(huì)讓不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息向外傳遞，甚至導(dǎo)致蝴蝶效應(yīng)的發(fā)生，這樣所造成的后果將是十分嚴(yán)重的。所以筆者根據(jù)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的成因以及防范措施進(jìn)行研究，以期能夠更好地遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱行為，進(jìn)一步確保企業(yè)的規(guī)范運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；利潤(rùn)操縱；成因；防范措施利潤(rùn)操縱行為是一種借助違法違規(guī)手段來對(duì)自身財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行舞弊，以獲取最大利潤(rùn)的行為。若是一個(gè)企業(yè)遇到業(yè)務(wù)方面的低沉和利益上的萎靡情況，那么就十分有可能通過利潤(rùn)操縱的手段來進(jìn)行舞弊。這樣的公司有很多，比如前些年的銀河科技還有國(guó)外的世界通信公司等等。這樣的行為在一定程度上損害了投資者的利益，更重要的是，在虛假的財(cái)務(wù)信息背后，間接影響著未來的企業(yè)決策，有可能導(dǎo)致不可挽回的損失，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是極為不利的。

一、企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的原因

企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，無非是為了保證自己的利潤(rùn)。而這種利潤(rùn)的保證卻與很多方面相關(guān)。下面，筆者根據(jù)對(duì)利潤(rùn)操縱的研究，對(duì)此目的進(jìn)行分析。

（一）虛增利潤(rùn)，有助于上市公司維持上市資格。根據(jù)我國(guó)的《公司法》，一個(gè)公司要想上市，必須在近三年時(shí)間內(nèi)，保持良好的營(yíng)利狀況。但是這個(gè)條件并不是每個(gè)公司輕而易舉就能達(dá)到的。一些不能夠達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的公司往往通過利潤(rùn)操縱的手段來使自己的年利潤(rùn)虛增，從而達(dá)到贏得上市資格的目的。并且，同樣的，若是一個(gè)上市公司三年利潤(rùn)虧損，在一定時(shí)間內(nèi)不能消除虧損，那么將會(huì)被取消上市資格，這種規(guī)定下也導(dǎo)致很多虧損企業(yè)利用利潤(rùn)操縱的違規(guī)行為保證上市資格。另外，虛增的利潤(rùn)還會(huì)給投資者假象，從而通過欺騙的手段達(dá)到自身的融資。

（二）虛增利潤(rùn)為了建立自身良好信用。一個(gè)企業(yè)的生存發(fā)展是離不開銀行等等金融機(jī)構(gòu)的。為了使得企業(yè)獲得更好地發(fā)展、擴(kuò)大公司規(guī)模甚至解決流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)吃緊問題，企業(yè)就會(huì)從銀行等金融機(jī)構(gòu)爭(zhēng)取獲得大量的運(yùn)轉(zhuǎn)資金，也就是貸款。但是，這種形式的貸款也是有條件的，銀行在對(duì)申請(qǐng)貸款企業(yè)發(fā)放貸款之前，首先會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)以及營(yíng)利狀況進(jìn)行調(diào)查和分析，最終做出科學(xué)有效的企業(yè)評(píng)估，來決定是否對(duì)企業(yè)提供資金。因此，企業(yè)的未來生存發(fā)展離不開自身的信譽(yù)和營(yíng)利，良好的形象對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展以及對(duì)外的企業(yè)形象是非常重要的。所以，一些實(shí)際情況無法達(dá)到貸款條件的公司企業(yè)，就會(huì)通過利潤(rùn)操縱的手段進(jìn)行利潤(rùn)虛增，營(yíng)造企業(yè)欣欣向榮的假象，以獲取貸款資格，維持自己在強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位和外界形象。

（三）現(xiàn)階段相關(guān)準(zhǔn)則制度的缺陷給利潤(rùn)操縱提供了可乘

之機(jī)?？傮w來說，企業(yè)以追求最大利潤(rùn)為發(fā)展目的，利潤(rùn)操縱有利可圖，而相關(guān)制度的漏洞加劇了企業(yè)的違規(guī)行為。經(jīng)過近幾年對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，雖然也是取得了一定的成效，但是往往是上有政策，下有對(duì)策，新的操縱途徑會(huì)很快被企業(yè)發(fā)現(xiàn)并利用，企業(yè)總是千方百計(jì)鉆國(guó)家法律準(zhǔn)則的漏洞，進(jìn)而謀取高額的利潤(rùn)。比如說，有的企業(yè)就利用非貨幣交易中使用“公允價(jià)值”等等途徑。

（四）外部管理失當(dāng)。很多上市公司需要定期對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，需要聯(lián)系會(huì)計(jì)事務(wù)所。而很多利潤(rùn)操縱的源頭就來自會(huì)計(jì)事務(wù)所的不正當(dāng)監(jiān)管。例如一部分會(huì)計(jì)事務(wù)所為了保留客戶，會(huì)私下聽從上市公司的不合理的要求，來為公司做假賬來獲取虛高利潤(rùn)。這些問題的產(chǎn)生，就是因?yàn)閲?guó)家相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不到位，給公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了契機(jī)。

上面總結(jié)的出現(xiàn)利潤(rùn)操縱情況的成因，無論是企業(yè)自身內(nèi)部還是外部，都是違法違規(guī)行為，需要我國(guó)相關(guān)部門加以重視。

二、企業(yè)利潤(rùn)操縱的防范措施

（一）加強(qiáng)對(duì)我國(guó)企業(yè)的監(jiān)管，違規(guī)之處必須治理。首先是企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)方面。企業(yè)內(nèi)部要保證有良好的控制管理結(jié)構(gòu)，要知道，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)對(duì)于一個(gè)公司的整體前進(jìn)方向都是有重要意義的。在好的治理結(jié)構(gòu)的前提下，公司的內(nèi)部環(huán)境也會(huì)有所改觀。所以，要保證企業(yè)能夠規(guī)范操作，避免利潤(rùn)操控，就應(yīng)該整治企業(yè)的控制結(jié)構(gòu)，為其提供良好的管理體系。

（二）建立健全董事會(huì)制度。在很多利潤(rùn)操縱的案例中，“內(nèi)部人員”往往成為利潤(rùn)操縱的一大便利條件。所以從這個(gè)方面，我們不難得出結(jié)論，企業(yè)利潤(rùn)操縱的防范要先防范所謂的“內(nèi)部人員”。在當(dāng)今的我國(guó)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)的“內(nèi)部人員”程度十分突出，這就會(huì)給利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的發(fā)生提供了便利。避免內(nèi)部人員操縱的方法，就是引進(jìn)獨(dú)立董事會(huì)制度，這種制度可以充分避開內(nèi)部人員的可能，有利于激發(fā)企業(yè)員工的活力，更加方便準(zhǔn)確進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部檢查。當(dāng)然，這樣的獨(dú)立董事會(huì)制度在很多企業(yè)都曾引進(jìn)，但是并不是每一個(gè)企業(yè)都能講獨(dú)立董事會(huì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來，更有甚者讓其成為擺設(shè)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因就是在推行方賣弄，獨(dú)立董事會(huì)制度還存在缺陷。筆者認(rèn)為，要想真正發(fā)揮獨(dú)立董事會(huì)的優(yōu)勢(shì)，就要將責(zé)任進(jìn)一步落實(shí)到責(zé)任人頭上，讓這個(gè)職位名副其實(shí)。

（三）對(duì)違反法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)加懲罰。當(dāng)前，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所為了維護(hù)自身的利益，防止客戶流失，便對(duì)企業(yè)的不正當(dāng)要求進(jìn)行聽從。所以，加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的懲罰力度，不給其利潤(rùn)可圖是解決企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操控的重要手段。

（四）對(duì)信息披露進(jìn)行嚴(yán)加監(jiān)管。在一定程度上，信息的公開有助于避免在交易過程中的內(nèi)幕交易以及欺詐交易，這樣有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的更加透明與穩(wěn)定。但是，就當(dāng)前的情況來看，很多上市公司和一些即將上市的公司，往往沒有行業(yè)自律意識(shí)，想投機(jī)取巧。所以，這樣的公司或者企業(yè)，在進(jìn)行相關(guān)信息的公開時(shí)，往往是有虛假的增加或者降低的，其目的就是為了贏得上市資格或者企業(yè)形象。所以，只有嚴(yán)格監(jiān)管企業(yè)信息公開成分，對(duì)所公開內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查，通過調(diào)查公司的業(yè)務(wù)狀況、公司業(yè)績(jī)、公司純利潤(rùn)等等都要核實(shí)。一旦發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)行為的出現(xiàn)，就要對(duì)其責(zé)任公司進(jìn)行嚴(yán)肅處理。另外，將民事賠償制度融合于企業(yè)監(jiān)管，若是出現(xiàn)由于企業(yè)的虛假信息發(fā)布，導(dǎo)致投資者經(jīng)濟(jì)損失的情況，相關(guān)企業(yè)要進(jìn)行賠償。這樣，才這種監(jiān)管制度的束縛下，才能最大程度避免利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的發(fā)生。

三、總結(jié)

總而言之，利潤(rùn)操縱雖然能在一定程度上讓企業(yè)可以牟取到利益，但是，這種利益的取得方式并不是長(zhǎng)久之計(jì)，另外，利潤(rùn)操縱還會(huì)使得投資人承擔(dān)更大的投入風(fēng)險(xiǎn)，損害投資人的利益。所以，一個(gè)健康成熟的企業(yè)應(yīng)該建立健全的管理和監(jiān)管體系，應(yīng)當(dāng)有專門的部門對(duì)企業(yè)所發(fā)布的信息的真實(shí)程度負(fù)責(zé)。同樣的，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)師等人員的自身素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)業(yè)道德教育，也是減少企業(yè)利潤(rùn)操縱行為出現(xiàn)的手段。相信隨著我國(guó)對(duì)此方面相關(guān)監(jiān)管力度的增加，這種違法違規(guī)行為終會(huì)在我國(guó)絕跡。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王福英,陳敬珍.試析上市公司利潤(rùn)操縱的方法[J].遼寧商務(wù)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào).2004,(08).

[2] 王玉春.上市公司利潤(rùn)操縱的方式、原因及防范措施[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2008,(06).

endprint