王普偉

（山東大學(xué)財務(wù)處，山東 濟南250000）

1 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足

1.1 內(nèi)部會計控制管理制度不夠完善

目前，企業(yè)雖然建立內(nèi)部會計控制管理制度，但缺乏有效預(yù)防的會計監(jiān)督機制，使會計信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監(jiān)督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會計工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。

管理者對內(nèi)部控制的認識不全面，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。有些管理者認為建立健全內(nèi)部會計控制制度就是建章建制，忽視了內(nèi)部會計控制是一種業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中環(huán)環(huán)相扣的、動態(tài)監(jiān)督的機制，有些管理者把內(nèi)部會計控制等同于內(nèi)部審計，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用。

1.2 對內(nèi)部會計控制制度不夠重視

當(dāng)前，多數(shù)經(jīng)營較差的企業(yè)，都出現(xiàn)費用支出失控、財務(wù)收支混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生，導(dǎo)致財務(wù)混亂，使會計信息難以真實反映實際經(jīng)營情況，各種經(jīng)濟指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于對內(nèi)部會計控制制度不夠重視，嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是缺乏對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。內(nèi)控制度執(zhí)行不力，疏于防范，有章不循。

1.3 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容不夠全面

目前，我國部分企業(yè)對會計工作的重視力度很低，會計的基礎(chǔ)工作比較薄弱，很難有效執(zhí)行國家的相關(guān)法律規(guī)定，內(nèi)部控制制度只是局限于表面，以致企業(yè)內(nèi)部會計工作的秩序混亂，會計信息嚴(yán)重失真。

在現(xiàn)實情況來看，企業(yè)較重視各種財務(wù)事務(wù)的審批制度、先進支付制度等，而相對忽視了會計控制和監(jiān)督方面的管理，大多數(shù)企業(yè)沒有建立相應(yīng)的較合理的財務(wù)處理程序，甚至有些企業(yè)根本就沒有任何財務(wù)制度，只是具體情況具體操作，這樣很容易導(dǎo)致會計工作的隨意性和低效性。比如，對于不同會計期間甚至是相同會計期間內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理方式竟然不同。

1.4 內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性

目前我國雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學(xué)性與連貫性。規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌，使得內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、低效；員工職責(zé)不夠清晰，未細化到崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，權(quán)責(zé)不清；缺乏崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍。而且一些單位受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致使既定的內(nèi)部會計控制失控。

2 建立與完善內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則

2.1 內(nèi)部相互制約的原則

內(nèi)部相互牽制是指在各崗位問建立互相驗證、互相制約的關(guān)系，其在進行有關(guān)責(zé)任分配時，單獨的一個人或部門對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在設(shè)計內(nèi)部會計控制過程中，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動各項環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機構(gòu)，發(fā)揮其客觀、公正的作用。

職務(wù)分離和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分割處理，是現(xiàn)代企業(yè)管理和內(nèi)部控制必須遵循的一項重要原則。會計控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級控制原則，以財務(wù)部門為中心，將各部門控制指標(biāo)層層分解，歸口分級落實到人，把整個生產(chǎn)經(jīng)營活動置于一個嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制之下。

2.2 完整性與系統(tǒng)性相結(jié)合的原則

完整性要求內(nèi)部會計控制的措施應(yīng)滲透到單位各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。由于會計工作貫穿于單位整個經(jīng)濟活動，是對單位整個經(jīng)營管理活動進行會計核算和會計監(jiān)督。內(nèi)部會計控制的對象是資金運動，即對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價值形成全過程的控制。內(nèi)部會計控制，可以是事前控制，也可以是事中反饋控制，既要有縱向控制，也有橫向控制，既要對總指標(biāo)進行控制，又要對分指標(biāo)進行控制，會計控制不強調(diào)全面系統(tǒng)就不可能實現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益。

2.3 成本效益觀念與務(wù)實原則

這是企業(yè)從事任何經(jīng)濟活動所必須遵循的一項基本原則。企業(yè)在建立和設(shè)計自身的內(nèi)控制度時，應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模大小及具體經(jīng)營管理情況，合理地控制設(shè)計成本與執(zhí)行成本，以達到最佳的控制效果。設(shè)計內(nèi)部會計控制主要是為了實際應(yīng)用，因此，不用過于強調(diào)其嚴(yán)密性和完整性。應(yīng)盡量精簡機構(gòu)和人員，選擇恰當(dāng)控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動，使內(nèi)部控制制度簡化且高效率；內(nèi)部會計控制的文字說明要簡潔明了，條理清楚。

2.3 動態(tài)反饋和預(yù)見性相結(jié)合的原則

單位的會計機構(gòu)要積極修訂完善單位內(nèi)部會計控制制度，與時俱進，不斷修訂和完善單位內(nèi)部會計控制制度，以始終保證內(nèi)部會計控制的適應(yīng)力和活力。同時，由于各個單位的內(nèi)部實際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會進步而變化和發(fā)展，但是，內(nèi)部會計控制制度又是相對穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時需要，又要與未來發(fā)展相結(jié)合，保證在一定時期內(nèi)的適應(yīng)力和活力，在設(shè)計時要有一定的前預(yù)見性。

3 完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

3.1 重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制不再是單一的過程和程序，它包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、業(yè)績評價和激勵在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵與約束機制等手段有機結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效手段。首先，應(yīng)強化對企業(yè)的約束力度，依靠政府的權(quán)威性提高政府和社會的外部監(jiān)督力度，依據(jù)相關(guān)法律制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度并加快建立社會監(jiān)督體系。其次，應(yīng)建立多層次的內(nèi)部會計控制制度。通過明確相關(guān)責(zé)任人的權(quán)利和責(zé)任，使每個崗位和個人都處于監(jiān)督控制之下，避免會計控制流于形式。

3.2 加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

前已述及，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。

3.3 控制自我評估

在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”意指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標(biāo)。自我評估的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動。

3.4 加強信用管理，構(gòu)建和更新信息管理系統(tǒng)

隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實現(xiàn)，使得內(nèi)部會計控制的效率大大提高。新經(jīng)濟條件下的企業(yè)內(nèi)部會計控制必須高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理體制和程序控制制度的建立完善，為保障計算機系統(tǒng)下內(nèi)部會計控制的有效性，應(yīng)以制度為準(zhǔn)繩制定詳盡的計算機信息系統(tǒng)下的操作細則和作業(yè)指導(dǎo)書，從而確保蘊含企業(yè)內(nèi)部會計控制和管理思想的計算機系統(tǒng)正常進行。

3.5 設(shè)立良好的控制活動

控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，包括諸如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種活動。一般而言，控制活動包括兩個要素：政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)。政策可能書面規(guī)定，也可能只是一個口頭的指令而已，但無論政策是否做成書面，都應(yīng)該前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行。同時程序也不應(yīng)該只是機械地被動地予以執(zhí)行。

［1］李洪源.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2012.

［2］張宜霞.舒惠好內(nèi)部控制國際比較研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

［3］王虹.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀探析[J].企業(yè)管理，2013（5）.