遼寧師范大學(xué)會計系 趙欣宇

1 引言

“環(huán)境友好型社會”這一理念早在2006年3月份的中央人口資源環(huán)境工作會議上就已被明確提出，尤其是近年來伴隨著我國生態(tài)環(huán)境的持續(xù)惡化，人們不再以單純追求GDP的高速增長作為經(jīng)濟發(fā)展的前提條件，綠色GDP應(yīng)運而生；同時，面對我國目前環(huán)境污染的嚴峻狀況，構(gòu)建環(huán)境稅收體系，適時開征環(huán)境稅已成為眾望所歸的發(fā)展途徑。

我國當(dāng)前與環(huán)境有關(guān)的稅費政策在短期來看多在于體現(xiàn)資源節(jié)約型社會的特點，但從長期來看又符合環(huán)境友好型社會的特點。本文擬從長期的角度出發(fā)，研究環(huán)境稅收體系的構(gòu)建對環(huán)境友好型社會產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。

依據(jù)西蒙·庫茨涅茲提出的倒U曲線，假定在社會條件一定的基礎(chǔ)上，在經(jīng)濟發(fā)展初期，隨著技術(shù)水平的不斷提高與勞動生產(chǎn)率的提升，整體的社會效益水平也隨著快速提升，但隨著資源利用程度的不斷加劇，在一定時期內(nèi)導(dǎo)致了資源的短缺，從而造成當(dāng)資源利用量達到一定程度時，整體的社會效益水平開始下降；然而，如果從長期的發(fā)展來看，資源的緊缺加快了社會發(fā)展的技術(shù)革命，人們通過技術(shù)的改革，開發(fā)了新的資源，從而實現(xiàn)了在舊的資源枯竭之前以新的資源加以代替，從而再一次地實現(xiàn)了社會效益水平的提高；因此，從長期的發(fā)展來看，社會效益水平的發(fā)展趨勢呈現(xiàn)出螺旋式的增長趨勢；但從短期看，因為存在資源短缺與新資源還未被開發(fā)的真空階段，因此，就需要一系列的政策手段來緩解此時社會效益水平的下降，而面對我國當(dāng)前的環(huán)境問題與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)剛剛起步的情形，開征環(huán)境稅就顯得尤為必要。

在未來的發(fā)展中，可以利用環(huán)境稅所能產(chǎn)生的社會效益來緩解環(huán)境污染問題，在長期發(fā)展中，還可以促使技術(shù)水平的改革。

在我國當(dāng)前的理念中，環(huán)境稅的開征在短期中可以體現(xiàn)“資源節(jié)約型社會”的政治理念，在長期中則反映出“環(huán)境友好型社會”的政治理念，而從經(jīng)濟發(fā)展的角度來看，國外的一些學(xué)術(shù)研究中也體現(xiàn)出這一理念。

李嘉圖在其《政治經(jīng)濟學(xué)與賦稅原理》(1817)中強調(diào)的規(guī)模報酬遞減規(guī)律在理論上為構(gòu)建“資源節(jié)約型社會”奠定了基礎(chǔ)，這只是針對在短期內(nèi)的經(jīng)濟效應(yīng)。根據(jù)索洛在1957年構(gòu)建的AK模型，如果資本的邊際收益不小于一個正數(shù)值，那么即使不存在技術(shù)進步，持續(xù)增長也是可能的。梅多斯在其1972年發(fā)布的名為《增長的極限》研究報告中提出了“世界系統(tǒng)有機增長”的概念，也就是增長的極限論。法國社會科學(xué)家在其1980年發(fā)表的論文中首先提出了“社會資本”的概念。

2 環(huán)境稅收體系對環(huán)境友好型社會的效益影響

我國可以通過構(gòu)建環(huán)境稅體系以及一系列相關(guān)的稅收優(yōu)惠與減免政策，在促進單位個體節(jié)能減排的同時，也促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，導(dǎo)致在一定的發(fā)展時期內(nèi)，與環(huán)保有關(guān)科技水平的提高，同時，在一定程度上有利于拉動綠色GDP的增長。通過環(huán)境稅體系的完善，在污染治理上可以實現(xiàn)通過稅收手段來促使單位個體的節(jié)能減排，但并不能解決環(huán)境污染的實質(zhì)；當(dāng)今的環(huán)境污染不僅僅包括傳統(tǒng)意義上的污染，在經(jīng)濟上融入了可持續(xù)發(fā)展的因素，站在哲學(xué)的角度上更是融入了和諧的因素。

因此，我國通過構(gòu)建環(huán)境稅體系，在短期內(nèi)只能緩解倒U型曲線的下降趨勢，增大產(chǎn)值對于社會綜合效益的彈性系數(shù)；在長期內(nèi)，由于政策導(dǎo)向功能的強化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重新平衡，科技水平的上升，導(dǎo)致社會綜合效益又上升到一個新的平臺;而在這短期與長期的真空階段，會出現(xiàn)在社會綜合效益不變的前提下，效益水平在內(nèi)部結(jié)構(gòu)互相流動，在總體上，呈現(xiàn)出螺旋上升趨勢。

為了分析方便，在這里可以運用映射的手段把立體空間上的觀點相互對應(yīng)地轉(zhuǎn)換到二維空間去，在平面上則體現(xiàn)出一個波動上升的趨勢，而環(huán)境稅體系的構(gòu)建，在相鄰波峰與波谷的兩拐點之間則是減緩了下降的趨勢，而在兩個波峰之間的拐點則加劇了上升的趨勢，且都為嚴格擬凹函數(shù)。

環(huán)境稅體系的構(gòu)建對社會綜合效益的影響主要可以分為六個要素：收入效應(yīng)、結(jié)構(gòu)、規(guī)模、產(chǎn)品、收入以及技術(shù)與規(guī)制。

我國環(huán)境稅體系的構(gòu)建完善，在主觀與客觀的角度上都對環(huán)境污染的治理以及經(jīng)濟的綜合發(fā)展產(chǎn)生了規(guī)模效益。從客觀角度來看，因為一系列的稅收政策導(dǎo)致單位個體因為其污染環(huán)境的行為而承擔(dān)更重的稅收負擔(dān)，同時一系列的政策本身又使得環(huán)境稅體系形成一定的規(guī)模。依靠一定規(guī)模的稅收促進了環(huán)境的治理，同時在長期發(fā)展中也拉動了經(jīng)濟的增長。

單純從經(jīng)濟的規(guī)模性增長來看，由于經(jīng)濟體制規(guī)模的擴大，不可避免地會出現(xiàn)一系列污染環(huán)境的行為，單位個體的污染損耗以及污染的排放量也就隨之提高，在結(jié)構(gòu)效應(yīng)水平和技術(shù)水平一定的前提下，就會導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的惡化，這就需要與環(huán)境相關(guān)的稅收體系也形成一定的規(guī)模效應(yīng)。經(jīng)濟的增長會帶來居民生活質(zhì)量的提高，居民因為生活質(zhì)量的提高而對自己的生存環(huán)境提出了更高要求，而環(huán)境稅體系的構(gòu)建則為這種要求提供了保證。

應(yīng)該說，規(guī)模效益水平與居民的平均收入水平呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系，同時當(dāng)單位個體的平均污染耗費量一定時，規(guī)模效益水平與單位個體的平均稅收負擔(dān)成負相關(guān)關(guān)系；當(dāng)單位個體的平均稅收負擔(dān)一定時，規(guī)模效益水平與單位個體的平均污染耗費量成負相關(guān)關(guān)系，因此為了得到最大規(guī)模的效益水平，將該規(guī)模效益水平函數(shù)進行積分處理，得最優(yōu)化水平。表明了構(gòu)建環(huán)境稅體系除了在短期內(nèi)除了能有效緩解當(dāng)前的環(huán)境壓力外，在長期內(nèi)還能夠因為稅收體系的完善對經(jīng)濟增長產(chǎn)生規(guī)模效益。

2.1 結(jié)構(gòu)效益水平

因為環(huán)境稅體系的構(gòu)建在長期內(nèi)能夠促使節(jié)能減排的產(chǎn)業(yè)得到發(fā)展，在一定程度上，推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。構(gòu)建并完善環(huán)境稅體系，通過稅收的引導(dǎo)性作用，可以實現(xiàn)讓以往低產(chǎn)值、高能耗的產(chǎn)業(yè)稅收負擔(dān)加大，高產(chǎn)值、高能耗與低產(chǎn)值、低能耗的產(chǎn)業(yè)稅收負擔(dān)幾乎不變，高產(chǎn)值、低能耗的產(chǎn)業(yè)稅收負擔(dān)減輕。

從長遠期間來看，通過環(huán)境稅體系的構(gòu)建與完善，會促使在第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)之間的相互轉(zhuǎn)換與產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，即由原來的高能耗的生產(chǎn)方式調(diào)整為環(huán)境友好型生產(chǎn)方式，而這種生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變勢必會帶來不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中產(chǎn)品相對價格的改變。

由于稅收政策不鼓勵高能耗的作業(yè)方式，因此會導(dǎo)致其供給量減少，從而相對價格上升；因為政策的原因會對低能耗的作業(yè)方式予以稅收優(yōu)惠與減免，會導(dǎo)致其供給量的減少，從而相對價格上升。對于第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)來說，因為稅收政策的調(diào)整，其本身也會調(diào)整其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)占比一達到最優(yōu)均衡水平。但在市場結(jié)構(gòu)的實際運作中，那些高產(chǎn)值、高耗能的單位個體往往是一些具有壟斷性質(zhì)的寡頭企業(yè)，而環(huán)境稅體系的構(gòu)建主要針對的是單位個體低產(chǎn)值高能耗的行為，其在本質(zhì)上還是對于高產(chǎn)值的生產(chǎn)方式予以許可的，因此環(huán)境稅體系的構(gòu)建在一定時期內(nèi)能夠部分體現(xiàn)環(huán)境友好型社會的理念，會促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，但在技術(shù)水平一定的前提下，并不會打破寡頭企業(yè)的壟斷地位，并不能得到一個完美的帕累托最優(yōu)均衡狀態(tài)，致使其維持在一個次優(yōu)均衡體系當(dāng)中。

2.2 技術(shù)效益水平

在環(huán)境稅體系構(gòu)建完善之后，因為稅收的政策導(dǎo)向作用，在形成規(guī)模經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)最優(yōu)化的基礎(chǔ)上，就會導(dǎo)致有關(guān)環(huán)保技術(shù)的創(chuàng)新提高，而隨著新技術(shù)溢出效應(yīng)的產(chǎn)生，不僅僅會促使單位個體的節(jié)能減排，更能使居民的生存條件得到改善。

根據(jù)“凡勃倫二分法”理論，有關(guān)環(huán)保方面的科技水平屬于現(xiàn)代資本經(jīng)濟社會總的“工業(yè)部門”，即由工業(yè)部門及其維護者構(gòu)成的技術(shù)(工具)體系，期關(guān)注的是產(chǎn)品和服務(wù)在生產(chǎn)中所運用的科學(xué)知識、工具和技藝。由于我國當(dāng)前與環(huán)保有關(guān)的R&D產(chǎn)出投入嚴重不足，使技術(shù)效益水平所帶來的影響無法抵消規(guī)模效益與結(jié)構(gòu)效益所帶來的消極影響，更因為技術(shù)水平的低下而無法保障環(huán)境友好型社會的發(fā)展。

構(gòu)建環(huán)境稅體系，可以利用稅收手段在長期內(nèi)引導(dǎo)有關(guān)環(huán)保產(chǎn)業(yè)R&D投入量的增加，由此為環(huán)?？萍妓降奶岣咛峁┝擞行ПＷC；同時單純靠規(guī)模效益水平和結(jié)構(gòu)效益水平是無法保證社會綜合效益水平的持續(xù)增長，只有技術(shù)效益水平的提高才意味著居民的生存條件達到了質(zhì)的提高。

總之，技術(shù)效益水平在稅收負擔(dān)率與單位個體的平均能耗量方面與規(guī)模效益水平和結(jié)構(gòu)效益水平類似，還和R&D投入與勞動生產(chǎn)率呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系。即由上述的最優(yōu)化均衡可知，為實現(xiàn)技術(shù)效益水平，需要單位個體的平均能耗量，R&D產(chǎn)出值與勞動生產(chǎn)率達到最優(yōu)組合。

3 結(jié)語

我國環(huán)境稅體系的構(gòu)建，在短期內(nèi)可以有效地緩解目前環(huán)境惡化的現(xiàn)狀，體現(xiàn)資源節(jié)約型社會的理念，在長期內(nèi)則可以促進整體社會綜合效益的改革升級，分別從規(guī)模效益水平，結(jié)構(gòu)效益水平和技術(shù)效益水平三個方面實現(xiàn)生存環(huán)境質(zhì)量的綜合提升，能夠體現(xiàn)環(huán)境友好型社會的理念。

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