張 榮，黃麗珊，黃藝蓉，王慶芬

醫(yī)院制劑作為藥品的組成部分，發(fā)揮了藥品市場供應(yīng)不足的補(bǔ)償作用。但隨著藥品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，質(zhì)量成本大幅度增加;同時生產(chǎn)原材料價格和人員工資上漲，使得生產(chǎn)成本不斷增長;再加之，受到藥品市場規(guī)模的沖擊和醫(yī)院制劑定價原則［1］的限制，利潤空間不斷縮小，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角看醫(yī)院制劑的生存與發(fā)展條件已不具備優(yōu)勢，更需要以經(jīng)濟(jì)管理為手段，控制成本水平。近年來，我院積極探索制劑成本管理控制，取得了明顯成效?，F(xiàn)將探索實踐情況報告如下。

1 分析醫(yī)院制劑成本的構(gòu)成

通過對本院2011－2013年制劑配制成本核算，分析了各項成本的占有比例，為制定成本管理控制策略提供依據(jù)。醫(yī)院制劑成本由配制時消耗的生產(chǎn)資料、支付人員工資、固定資產(chǎn)折舊、管理費(fèi)用等項構(gòu)成。如生產(chǎn)資料成本(原輔料、藥包材、低值易耗品等)占總成本41.61%;折舊成本(廠房、設(shè)施設(shè)備的折舊費(fèi))占8.34%左右;人力成本(所有參與制劑生產(chǎn)、檢驗、管理人員的工資、獎金、福利)占33.65%;水電氣能耗占12.55%;設(shè)施設(shè)備維護(hù)費(fèi)用占0.74%;管理成本(人員培訓(xùn)、制劑管理等)占2.77%;轉(zhuǎn)移成本(醫(yī)院的管理成本按各核算單元的工作人員數(shù)進(jìn)行部分轉(zhuǎn)移分?jǐn)?占0.34%。上述數(shù)據(jù)顯示，生產(chǎn)資料和人力成本是制劑成本的主體，也是成本控制的重點。

2 健全醫(yī)院制劑成本核算體系

2.1 成本核算機(jī)構(gòu) 由醫(yī)院經(jīng)管科、財務(wù)部門負(fù)責(zé)對制劑配制成本進(jìn)行核算。

2.2 成本核算方式 一般采用事后核算法，即對當(dāng)月制劑收入、支出及結(jié)余狀況進(jìn)行的總分類核算，結(jié)余部分按一定比例提成作為科室效益獎。

2.3 制劑收入核算 制劑以成本價入醫(yī)院藥庫后以零售價出庫發(fā)至各藥房所取得的金額作為制劑收入，財務(wù)部門通過設(shè)置“藥品—藥庫藥品—自制藥品”的科目進(jìn)行核算［2］。

2.4 制劑定價方法［1］醫(yī)院制劑零售價格按保本微利原則制定。零售價格由制造成本加不超過5%的利潤構(gòu)成。計算公式:零售價格=制造成本×(1+制造成本利潤率)。

醫(yī)院制劑的原料損耗，中藥最高不得超過20%，西藥最高不得超過5%。調(diào)劑購進(jìn)的醫(yī)院制劑，醫(yī)療單位以實際購進(jìn)價格為基礎(chǔ)加不超過5%的利潤制定零售價格。醫(yī)院制劑制造成本的制定是以當(dāng)?shù)匚飪r局制定方案核算。如以福建省為例:制造成本=［(原材料成本+輔助材料成本)×(1+損耗率5%)+包裝材料成本×(1+損耗率5%)］×(1+檢驗費(fèi)率15%)+定額生產(chǎn)費(fèi)用。

3 實施制劑成本管理控制策略

3.1 建立二級成本核算體系 醫(yī)院制劑配制作為醫(yī)院一種獨(dú)立的業(yè)務(wù)性質(zhì)，根據(jù)統(tǒng)一管理，分級核算的原則，應(yīng)按照院科兩級全成本核算的模式進(jìn)行獨(dú)立核算［3］，才能對制劑配制進(jìn)行全面核算?？剖邑?fù)責(zé)一級核算，對計入制劑產(chǎn)品成本的費(fèi)用進(jìn)行歸集和核算，按照產(chǎn)品核算方法，對制劑配制過程所發(fā)生的直接費(fèi)用按照用途和發(fā)生點直接進(jìn)行歸集，將間接成本進(jìn)行分?jǐn)傊粮鞣N制劑產(chǎn)品中，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算。醫(yī)院經(jīng)管科、財務(wù)部門負(fù)責(zé)二級核算，對制劑部門當(dāng)月的收入、支出及結(jié)余狀況進(jìn)行總分類核算。

3.2 制劑成本管理重點環(huán)節(jié)的控制

3.2.1 構(gòu)建科級成本核算的信息平臺 科級成本核算是制劑配制成本控制的首要環(huán)節(jié)，應(yīng)配備專職人員負(fù)責(zé)成本核算工作。目前，醫(yī)院在醫(yī)療活動過程中普遍使用的是總部配發(fā)的“軍衛(wèi)字一號”系統(tǒng)，由于該系統(tǒng)沒有留下與“軍隊醫(yī)院會計核算管理系統(tǒng)”的接口，必須在現(xiàn)有的信息平臺上，搭設(shè)醫(yī)療與核算之間的橋梁［4］。應(yīng)用制劑配制信息管理軟件，與“軍衛(wèi)字一號”系統(tǒng)、軍隊醫(yī)院會計核算管理系統(tǒng)銜接，建立制劑成本核算信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)配制成本核算數(shù)據(jù)的自動收集、存儲、分析和信息共享，提高成本核算的高效率和準(zhǔn)確率。建立原輔料、藥包材、低值易耗品的明細(xì)賬，不斷完善成本實際發(fā)生情況的收集、傳遞、記錄、計算和匯總工作。

3.2.2 控制人力成本 近年來醫(yī)院人力成本呈快速增長的趨勢，已達(dá)總成本的30%以上。因此降低人力成本對控制成本起到至關(guān)重要的作用。首先合理配置人員，設(shè)立與藥品生產(chǎn)相適應(yīng)的生產(chǎn)、質(zhì)量與物質(zhì)管理、工程管理等職能部門，根據(jù)生產(chǎn)、質(zhì)量管理需要配置各類人員，防止不必要的人員存在;其次要合理定薪，需要有一定刺激作用的工資報酬留住人才;第三，重視引進(jìn)先進(jìn)的制藥設(shè)備，減少人工操作，提高生產(chǎn)效率。

3.2.3 重點抓好對制劑產(chǎn)前、產(chǎn)中與產(chǎn)后三個階段的成本控制 ①產(chǎn)前階段成本控制:建立費(fèi)用審批制度，做到所有費(fèi)用開支前都要經(jīng)過申請審批才能支付;加強(qiáng)實物物資管理，做好原材料采購預(yù)算，控制原材料的采購庫存成本;對引進(jìn)項目、開發(fā)產(chǎn)品時，要進(jìn)行科學(xué)性、可行性和投入與產(chǎn)出的效益等方面論證，做好投資的風(fēng)險評估，避免決策失誤而帶來的損失與浪費(fèi);引進(jìn)設(shè)備時應(yīng)考慮到多品種、多規(guī)格兼容，提高設(shè)備利用率，降低折舊成本。②產(chǎn)中階段成本控制:實施生產(chǎn)過程的全面質(zhì)量管理，落實質(zhì)量控制和監(jiān)管，防止出現(xiàn)不合格的中間品、成品，提高產(chǎn)率是制劑生產(chǎn)中成本控制的主要環(huán)節(jié)。③產(chǎn)后階段成本控制:根據(jù)臨床需要量制定配制計劃，合理庫存，減少制劑庫存資金占用量，避免成品過期報廢。

3.2.4 成本日常監(jiān)控 由于制劑工作人員長期以來習(xí)慣于大鍋飯體制，缺乏成本控制意識，在制劑配制全過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象比較普遍，這就更需要實行成本控制的責(zé)任制，在配制流程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用監(jiān)督。如采購成本的控制由倉管組人員負(fù)責(zé)，生產(chǎn)過程的成本控制由各生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，輔助生產(chǎn)成本由輔助生產(chǎn)部門控制。只有這樣成本日常監(jiān)控才能落到實處，制劑產(chǎn)品的單位成本才能得到有效控制。

3.3 關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理控制

3.3.1 保持適度生產(chǎn)規(guī)模 藥品生產(chǎn)存在因某些生產(chǎn)用具有不可分割性或某種固定投入要素成本，這種特性造成固定成本隨產(chǎn)量增加而平均值下降，從而形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益［5］。擴(kuò)大制劑配制批量，是降低制劑產(chǎn)品的單位成本的有效措施。但這對于單個醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言是不現(xiàn)實的，可通過實行委托生產(chǎn)或使醫(yī)院制劑在區(qū)域內(nèi)幾家醫(yī)院內(nèi)共同調(diào)劑使用來實現(xiàn)。

3.3.2 科學(xué)制劑定價方案 制劑定價是成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，按照福建省物價局制定的計算公式［1］計算制劑成本時，關(guān)鍵在于科學(xué)合理確定定額生產(chǎn)費(fèi)用。其應(yīng)能客觀反映配制過程中投入的扣除生產(chǎn)資料成本和檢驗費(fèi)用之外的其他成本，否則很難準(zhǔn)確核算制劑成本，因制劑配制量少，容易造成制劑成本偏低。醫(yī)院制劑的本質(zhì)仍然是藥品，在生產(chǎn)過程、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、臨床使用管理上與市售藥品是同等對待，那生產(chǎn)投入的成本與市售藥品理應(yīng)一致，醫(yī)院制劑的定價方案也可參照同類市售藥品，以體現(xiàn)價值相符原則。

3.3.3 定期進(jìn)行成本差異分析 制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的首要環(huán)節(jié)［6］。制劑部門的成本核算應(yīng)重視對事前、事中的成本預(yù)測研究，在每年年初進(jìn)行上一年度的成本數(shù)據(jù)差異分析，對盈虧原因作出分析判，為制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，制定合理的控制水平。

4 制劑成本管理控制成效

4.1 生產(chǎn)利潤率逐年提高 2011年生產(chǎn)利潤率34.2%，2012年生產(chǎn)利潤率 38.90%，2013 年生產(chǎn)利潤率39.48%。實行管控后利潤率提升5.28%。

4.2 產(chǎn)前、產(chǎn)中與產(chǎn)后3個階段的成本得到有效控制 2012年原材料月平均庫存量與2011年相比，下降了6.44%;2013年在配制量擴(kuò)大、原材料價格上漲的情況下，月庫存量與2011年相比上漲了0.54%。不僅減少了庫存占用資金量，而且原材料報損量由2011年4013.28元降至2013年的零報損。

實施生產(chǎn)過程質(zhì)量控制和監(jiān)管后，產(chǎn)品合格率明顯提高，所配制的78個制劑品種產(chǎn)率由2011年93.8%提高至98.2%。實行按需制定配制計劃后，2012年成品平均月庫存量與2011年相比，下降了19.91%;2013年在臨床用量明顯增加的情況下，成品月庫存量與2011年相比上漲了1.72%。成品年度報廢量2011年為8793.58元，2013年為0。

4.3 成本日常監(jiān)控成績明顯 落實成本控制責(zé)任制后，科室人員的成本控制意識明顯增強(qiáng)。勞保及辦公用品人均費(fèi)用2013年比2011年下降了38.16%;原材料用量2013年與2012年比較，在生產(chǎn)量增長5.02%的情況下，原材料用量僅增長0.4%。

總之，醫(yī)院制劑低成本投入，高利潤回報的時代已經(jīng)過去。醫(yī)院制劑品種多、規(guī)模小，產(chǎn)量低的生產(chǎn)特點，導(dǎo)致了投入與產(chǎn)出不成正比等問題已成為制約醫(yī)院制劑發(fā)展的瓶頸。特別當(dāng)前貫徹落實藥品安全“十二五”規(guī)劃，加快提升醫(yī)院制劑質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，將使質(zhì)量成本進(jìn)一步增加，更需要依靠加強(qiáng)對醫(yī)院制劑配制成本管理控制來實現(xiàn)質(zhì)量與效益的統(tǒng)一。

［1］國家發(fā)改委.藥品政府定價辦法［ED/OL］.［2000-11-21］.http://wenku.baidu.com/view/df36338984868762caaed554.html.

［2］張秀華.“在加工材料”科目在醫(yī)院制劑核算中的不足及改進(jìn)［J］.醫(yī)藥世界，2007(2):101.

［3］楊小龍，高曉英.淺析加強(qiáng)院科兩級成本核算的途徑［J］.中國衛(wèi)生資源，2011，14(6):416.

［4］陳照明.推行全成本核算管理 提升醫(yī)院質(zhì)量效益［J］.東南國防醫(yī)藥，2009，11(1):Ⅵ-Ⅸ.

［5］莊奕琦.經(jīng)濟(jì)學(xué)原理［M］.上海:復(fù)旦大學(xué)出版社，2003:115-118.

［6］田 軍.略論醫(yī)院制劑生產(chǎn)中的成本控制［J］.科級創(chuàng)業(yè)月刊，2006(12):96-97.